第三章税制原则ppt课件.ppt

28 03 2020 1 导题及思考问题 一个税种应当如何诞生 2007年5月30日深夜 财政部通过新华社突然宣布将证券印花税税率从1 调整为3 2007年6月11日 国税局又宣布 从7月1日起 中国将实行新的车船税缴纳制度 缴纳税额将平均提高一倍左右 根据现代税收法定主义的基本精神 在大多数西方发达国家 以及发展中国家如马来西亚 菲律宾 印度尼西亚 等国家 宪法中均有类似 非经法律规定 不得征税 的明确条款 根据这一原则 在世界上许多国家 要新增一个税种 或提高税率 常常有经过几届政府激烈争论争吵 一种新税仍不能开始征收 然而 在我们国家的现行体制下 情形却完全不是这样 财政部或国税局可以不经人大讨论而自己独自决定 这样的做法显然与现代社会 税收法定 的基本原则不相符 使纳税人的基本权利得到充分的尊重和保护 在当今中国是一件非常急切的事 28 03 2020 2 第三章税制原则 第一节西方税收原则第二节我国社会主义市场经济条件下的税收原则 28 03 2020 3 重点1 P95税制原则 是一个国家设计税收制度时应当遵循的基本准则 是设计税收制度的核心问题 是判断税收制度是否合理的标准 28 03 2020 4 第一节西方税收原则 参考资料 1 威廉 配第 WilliamPetty 1623 1687 首次提出税收原则理论 是英国古典政治经济学创始人 统计学家 一生著作颇丰 主要有 赋税论 写于1662年 全名 关于税收与捐献的论文 政治算术 1672 等 后人对其评价是 最有天才的和最有创见的经济研究家 是 政治经济学 之父 28 03 2020 5 参考资料2 亚当 斯密 1723 1790 英国人 西方经济学的主要创立者 主要著作 国富论 终身未娶 28 03 2020 6 一 西方古代税收原则 19世纪以前 1 威廉 配第的税收原则 三个税收标准 重点2P96 首次提出了税收原则理论 公平 课税对任何人都没有偏袒 且税负不能过重 简便 征税时手续不能太复杂 也不能模糊不清 模棱两可 应该明了清楚 以人民以便利 节约 征收费用不能过多 应尽量节约 28 03 2020 7 2 尤斯迪的税收原则 六项 重点3P96 1 税收应该采用使国民自动自发纳税的方法 自动自发2 税收不要侵害人民的合理自由 也不要对产业加以压迫 无害3 课税应有明确的依据 确实征收 确实4 税收应该平等课征 平等5 税收应对征收费用较少的物品课征 低成本征税6 税收的征收 必须使纳税容易而便利 方便纳税 28 03 2020 8 3 英国古典政治经济学的代表人物亚当 斯密的在其代表作 国民财富的性质和原因的研究 简称 国富论 提出了著名的税收四原则 重点4 平等原则 应该按各自的能力 以个人在国家保护下所获得的比例缴纳税收 派生三个观念 消除特权 不干涉贫富 按能力大小 确实原则 即个人应缴纳的税收 必须明确决定 不可含混不清 征税者不可肆意征收 便利原则 站在纳税人的立场 考虑时间 方法 形式的方式 节约原则 又称经济性原则 即征税要适量 过多的征税会伤及国家经济 税吏 妨碍积极性 惩罚后果 征税形成压迫感 28 03 2020 9 二 近代的税收原则存在于19世纪的税收原则 最具有代表性的是瑞士经济学家西斯蒙弟的税收原则和德国新历史学派的代表瓦格纳的四项九端税收原则 28 03 2020 10 1 西斯蒙第的税收原则 重点5P100 以亚当斯密的税收原则为基础 补充四个原则 特点 都围绕 收入 展开论述 1 税收不可侵及资本 2 不可以总产品为课税依据 3 税收不可侵及纳税人的最低生活费用 4 税收不可驱使财富流向国外 28 03 2020 11 资料 中国行政支出步入 瓦格纳膨胀 期 德国经济学家瓦格纳曾经提出过行政经费膨胀法则 这个 法则 的基本内容是 政府的行政开支随着城市化进程加快而走高 当城市化进程进行到一定程度 或者是完成城市化之后 政府的行政费用开支就会下降 28 03 2020 12 2 瓦格纳的四项九端税收原则 指哪些 重点6P101 a 财政政策原则 充分原则 弹性原则b 国民经济原则 税源选择原则 税种选择原则 资本 财产 所得三者所得作为税源其中所得最合理 税种最好选不易转嫁的所得税 c 社会公平原则 普遍原则 平等原则d 税务行政原则 确实原则 便利原则 征税费用节约原则 28 03 2020 13 财政原则 税收是为了国家或其他公共团体筹集经费 因此必须得到充分保证 政府支出需要增加或减少 税收就要相应增减 社会公平原则 对一切有收入的人征税 根据纳税的能力来征税 税务行政原则 确实原则 法令确实明了 税务人员专业 纳税人有遵循依据 便利原则 应从方便纳税人角度考虑 征税费用节约原则 力求节省征收费用和纳税人负担的费用 包括直接和间接费用 28 03 2020 14 国民经济原则 瓦格纳的国民经济税收原则 即税收如何保证国民经济正常发展 认为税收不可危及税源 在可能的范围内 应尽可能促进资本的形成 促进国民经济的发展 因此 他有具体提出了税源选择原则和税种选择原则 28 03 2020 15 三 现代西方税收原则 20世纪以来的税收原则 称为最高原则 主要理论依据是 凯恩斯主义的经济学说和社会经济福利学派的经济思想 福利经济学是侧重研究社会经济福利的一支经济学理论体系 提出以社会目标和福利理论为依据 制定经济政策方案 28 03 2020 16 一 现代西方的三个税收原则 重点7P103 1 效率原则 是指税收制度的设计应讲求效率 必须在税务行政 资源利用 经济运转的效应三个方面尽可能讲求效率 以促进经济的稳定与发展 它包含两层含义 一是要尽量缩小纳税人的超额负担 二是要尽量降低征收费用 28 03 2020 17 2 公平原则 及横向公司和纵向公平的概念 重点8P103 是西方国家设计税收制度的最基本的准则 包括 横向公平和纵向公平 横向公平是指凡有相同纳税能力的人应缴纳相同的税收 纵向公平是指纳税能力不相同的人应缴纳数量不同的税收 28 03 2020 18 3 稳定原则 是指在经济发展的波动过程中 运用税收的经济杠杆作用 引导经济趋于稳定 具体包括两个作用 内在稳定器 作用 相机抉择 作用 内在稳定器 作用 是指税收制度本身应具有的内在稳定机制 它不需要政府随时做出判断和采取措施 就能收到自行稳定经济的效果 重点9 相机抉择 作用 又称 人为稳定器 作用 是指政府根据经济运行的不同状况 相应采取灵活多变的税收措施 以消除经济波动 谋求既无失业又无通货膨胀的稳定增长 重点10 28 03 2020 19 第二节 我国社会主义市场经济下的税收原则P105 一 我国社会主义市场经济下的税收原则 重点1 高度概括 财政 法治 公平 效率1 财政原则 筹集财政收入是税收作为满足公共需要的分配手段的最基本的职能 因此税收制度的首要原则就是财政原则 财政原则包括充裕 弹性 适度等三个的方面的内容 28 03 2020 20 2 法治原则 即依法治税 就是政府征税 包括税制的建立和税收政策的运用 应以法律为依据 依法治税 要求 1 要做到有法可依 这是法治原则的前提 2 要从严进行征收管理 3 必须使用现代化手段 兴建税务信息高速公路 4 必须加强税收法制教育 28 03 2020 21 3 公平原则 它包含两个层次 税负公平 机会均等 税负公平 是指纳税人的税收负担要与其收入相适应 它考虑到了横向公平和纵向公平两个方面 机会均等 是基于竞争的原则 通过税收杠杆的作用 力求改善不平等的竞争环境 鼓励企业在同一起跑线上展开竞争 以达到社会经济有秩序发展的目标 具体要求 1 要实现公平税负 就要做到普遍征税 量能负担 使税收有效地起到调节作用 2 要做到税负公平 就要做到统一税政 集中税权 保证税法执行上的严肃性和一致性 3 要实现机会均等 就必须贯彻国民待遇原则 实现真正的公平竞争 28 03 2020 22 4 效率原则 税收效率原则 就是政府征税 包括税制的建立和税收政策的运用 应讲求效率 遵循效率原则 效率指行政效率和经济效率四项原则的关系 财政原则是前提 法治原则是基础 公平与效率是税制设计的主体原则 其中 效率是公平的前提 公平是效率的必要条件 28 03 2020 23 二 发挥好社会主义四个原则的作用 需要处理好那三个关系 重点2 需要处理好 三个关系 第一 依法治税与发展经济的关系第二 完善税制与加强征管的关系 税制是征管的基本依据 征管是税制得以正确贯彻实施的保证 第三 税务专业管理与社会协税护税的关系 税务专业管理与社会协税护税相结合 专业管理为主 协税护税为辅 是具有中国特色的税收管理方式 28 03 2020 24 重点内容 一 税制原则的概念第一节西方税收原则古代1 威廉 配第的原则2 尤斯迪的税收原则3 亚当 斯密的著名的税收四原则近代4 西斯蒙第的税收原则 瓦格纳的四项九端税收原则现代5 现代西方的三个税收原则效率原则的定义 公平原则中横向公平与纵向公平及内在稳定和相机抉择的定义第二节我国社会主义经济下的税收原则一 我国社会主义经济下的税收原则二 发挥好社会主义四个原则的作用 需要处理好哪些关系 28 03 2020 25 课堂练习 28 03 2020 26 第三章典型题目训练 一 名词解释1 税制原则即税制建立原则 是一个国家在设计税收制度时应遵循的基本准则 它是判断税收制度是否合理的标准 制定科学的税收原则 始终是设计税收制度的核心问题 28 03 2020 27 2 内在稳定器内在稳定器是指税收制度本身所具有的内在稳定机制 它不需要政府随时作出判断和采取措施 就能收到自行稳定经济的效果 机理 主要是税收随经济的增长 衰退而自动增减 减轻经济周期的波动 28 03 2020 28 3 相机抉择相机抉择又称 人为稳定器 作用 是指政府根据经济运行的不同状况相应采取灵活多变的税收措施 以消除经济波动 谋求既无失业又无通货膨胀的稳定增长 总的来看 当经济不景气时 应实行减税政策 以鼓励投资 稳定就业水平 当经济过度繁荣时 则应提高税率 防止私人资金的过度投资 爆发危机 28 03 2020 29 4 亚当 斯密的确实税收原则亚当 斯密的确实税收原则 即个人应缴纳的税收 必须明确决定 不可含混不清 征税者不可肆意征收 5 亚当 斯密的节约税收原则亚当 斯密的节约税收原则 指向国民征税要适量 不能超过一定的量度 如果向国民征收的税过多 反而不利于国家财政 28 03 2020 30 6 瓦格纳的国民经济税收原则瓦格纳的国民经济税收原则 即税收如何保证国民经济正常发展 认为税收不可危及税源 在可能的范围内 应尽可能促进资本的形成 促进国民经济的发展 因此 他有具体提出了税源选择原则和税种选择原则 28 03 2020 31 7 税收的经济成本税收的经济成本包括两方面的内容 一是直接征税成本 指税务机关为获得一定数量的税收收入而付出的代价 即税收征管过程中发生的一切费用 二是指纳税人所支付的除税款以外的从属费用和额外负担 28 03 2020 32 二 简述题 1 简述尤迪斯的税收原则 1 税收应该使用国民自发纳税的方法 2 税收不要危害人民的合理自由 也不要对产业加以压迫 3 税收应该平等课征 4 课税应有明确的依据 并且实行确实的征收 不能发生不正常的情形 5 税收应对征收费用较少的物品征税 6 税收的征收 必须是纳税容易而便利 28 03 2020 33 2 简述西斯蒙第的税收原则 西斯蒙第在亚当 斯密税收原则的基础上 提出了以下原则 1 税收不可侵及资本 2 不可以总产品为课税依据 3 税收不可侵及纳税人的最低生活费用 4 税收不可驱使财富流向国外 28 03 2020 34 三 论述题 1 理论联系实际 论述现代西方税收原则 现代税收原则亦即20世纪以来的税收原则 当代西方学者在前人提出的税收原则基础上 提出了当代关于税收的最高三原则 效率原则 公平原则和稳定原则 1 效率原则 税收效率原则是指税收制度的设计应讲求效率 必须在税务行政 资源利用 经济运转的效应三个方面尽可能讲求效率 以促进经济的稳定与发展 这包括两层含义 一是要尽量缩小纳税人的超额负担 二是要尽量降低征收费用 2 公平原则 税收公平原则是西方国家设计税收制度的最基本的准则 包括横向公平和纵向公平 其中横向公平是指凡有相同纳税能力的人应缴纳相同的税收 纵向公平是指纳税能力不相同的人应缴纳数量不同的税收 3 稳定原则 税收稳定原则是指在经济发展的波动过程中 运用税收的经济杠杆作用 引导经济趋于稳定 28 03 2020 35 2 理论联系实际 论述我国社会主义市场经济下的税收原则 1 财政原则集中财政收入是税收作为满足公共需要的分配手段的最基本的职能 因此 建立税收制度的首要原则就是财政原则 28 03 2020 36 为加强我国税收的财政原则 应当采取以下措施 首先 要完善我国的税制结构 增强我国税收收入增长的弹性 一方面 开征一些新的直接税税种 另一方面 要加强对现有直接税税种的征收管理 减少直接税的税收流失 从而逐步提高直接税收入在全部税收收入中的比重 其次 要强化税收征管力度 一是大力宣传税收的重要性和必要性及公民应当承担的纳税义务 二是有计划 分步骤地实施税收电子化 三是改革税收征管模式 四是加强配套政策建设 五是加大对偷税 漏税的处罚力度 此外 还要强化预算外资金的管理 28 03 2020 37 2 法治原则法治 即依法治税 是指税收的征收管理活动要严格按照税法规定办事 法治是建立市场经济新税收体制的核心 首先要做到有法可依 这是法治原则的前提 其次 要实现依法治税 从严进行征收管理是十分必要的 再次 要实现依法治税 必须使用现代化手段 兴建税务信息高速公路 最后 要实现依法治税 必须加强税收法制教育 28 03 2020 38 3 公平原则税收公平只是一种相对的公平 它包含两个层次 税负公平 机会均等 普遍征税 量能负担 使税收有效地起到调节作用 统一税政 集中税权 保证税法执行上的严肃性和一致性 必须贯彻国民待遇原则 实现真正的公平竞争 28 03 2020 39 4 效率原则税收的效率 主要通过税收的经济成本来衡量 提高征税效