第三章账户与复试记账的运用ppt课件.ppt

1 第三章企业主要经济业务核算 第三章账户与复式记账的运用 2 供应过程 生产过程 生产资金 货币资金 储备资金 销售过程 产品资金 固定资金 货币资金 资金循环 重新投入生产周转 资金退出 资金投入 工业企业经营资金的循环与周转 本章将从以下内容展开讲述 3 学习目的和要求 巩固账户和复式记账的基本原理 系统地掌握工业企业主要经济业务的核算 资金筹集业务的核算 生产准备业务的核算 产品生产业务的核算 销售业务的核算 财务成果业务的核算 4 筹资是生产经营活动的首要条件 第一节资金筹集业务的核算 企业资金来源两条途径 投资者投入 债权人借入 5 投入资本核算 银行借款核算 本节主要核算内容 6 一 投入资本的核算 一 账户设置 1 实收资本 或股本 账户性质与作用 该账户属于所有者权益类账户 用来核算投资者投入给企业的资本增减变化的情况 贷方登记 登记企业实际收到投资者投入的资本或转增的资本 借方登记 按法定程序批准减少注册资本时 实际中一般较少发生这类业务 期末余额在贷方 表示期末企业实有的资本数额 或股本数额 明细核算 按投资者设项目进行 7 2 资本公积 账户性质与作用 本账户属于所有者权益类账户 核算企业取得的资本公积 包括资本溢价 股票溢价 外币资本折算差额等 增减变化情况 贷方登记 企业取得的资本公积增加数 借方登记 由于其转增资本 弥补亏损原因而引起的资本公积减少数 期末贷方余额 反映企业实有的资本公积数额 明细核算 按形成的类别 项目进行 8 二 投入资本业务的总分类核算 例3 1 经批准 中华股份有限公司向社会公众发行普通股份2000万股 每股的面值1元 发行价4元 所筹集资金8000万元已存入银行结算户 借 银行存款80000000贷 股本 普通股20000000资本公积 股本溢价60000000 投入资本业务主要核算企业取得的资本和由于投入资本超过其注册资本中所占的份额而增加的资本公积等 二 投入资本业务的总分类核算 9 例3 2 华安公司收到某公司投入的机器一台 该机器原价为80万元 已提折旧30万元 投资双方确认的价值为40万元 借 固定资产 机器400000贷 实收资本 某公司400000 例3 3 华安公司收到捐赠的汽车一辆 其市场价值为20万元 借 固定资产 汽车200000贷 营业外收入200000 10 二 借入资本的核算 短期借款核算 长期借款核算 核算内容 11 核算内容 取得借款 支付利息 归还借款 12 一 账户设置 1 短期借款 账户账户性质与作用 本账户属于负债类账户 核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年 含一年 以内的借款 贷方登记 借入的各种短期借款本金 借方登记 短期借款的本金归还 期末余额在贷方 反映企业尚未偿还的短期借款的本金 明细核算 按借款的债权单位 种类进行 13 2 长期借款 账户账户性质与作用 本账户属于负债类账户 核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上 不含一年 的各种借款 贷方登记 借入长期借款的本金 借方登记 偿还的本金 期末贷方余额 企业尚未偿还的长期借款 明细核算 按贷款的债权单位 种类进行 14 3 财务费用 账户 3 财务费用 账户 3 财务费用 账户 3 财务费用 账户 3 财务费用 账户 3 财务费用 账户 账户性质与作用 本账户属于损益类账户 核算企业为筹集生产经营资金等而发生的费用 包括利息支出 减利息收入 汇兑损失 减汇兑收益 以及相关的手续费等 借方登记 企业发生各项财务费用时 贷方登记 发生的应冲减财务费用时 如利息收入 汇兑收益等 期末 月末应将本账户的余额转入 本年利润 账户 结转后本账户无余额 明细核算 按费用项目进行 15 4 应付利息 账户 账户性质与作用 本账户属于负债类账户 核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的短期借款利息 贷方登记 企业按规定计算确定的应付未付利息 借方登记 实际支付的利息 期末余额 一般在贷方 反映企业应支付尚未支付的利息费用 明细核算 按借款种类的利息费用进行核算 16 例3 4 华安公司由于生产经营需要 2001年1月1日向银行取得借款100万元 期限为1年 年利率4 5 利息每年支付 所得借款存入银行 借 银行存款1000000贷 短期借款1000000 二 总分类核算 1 短期借款核算 17 例3 5 华安公司1月31日计提本月银行短期借款利息 借 财务费用 利息费用3750 1000000 4 5 12 贷 应付利息3750 2月末 12月计提借款利息 会计分录同上 例3 6 2月末 华安公司计提借款利息 借 财务费用 利息费用3750 1000000 4 5 12 贷 应付利息3750 例3 7 2002年1月1日 华安公司以存款归还到期的短期借款 借 短期借款1000000应付利息45000贷 银行存款1045000 18 2 长期借款核算 例3 8 华安公司2000年4月1日为了购买设备而向银行借入2年期的借款3000000元 年利率6 借款利息随到期一次归还 此项借款已存入公司在银行开设的账户中 借 银行存款3000000贷 长期借款 本金3000000 例3 9 华安公司4月末计提借款利息 借 财务费用 利息费用15000 3000000 6 12 贷 应付利息15000 以后各月末计提长期借款利息的会计分录同上 19 例3 10 华安公司2002年 月 日以银行存款归还到期的本金和利息 以上借款如果半年付息一次如何做账 借 长期借款 本金 000000应付利息360000贷 银行存款3360000 20 第二节生产准备业务的核算 本节主要内容 固定资产购建业务核算 物资采购业务核算 21 一 固定资产购建业务的核算 1 固定资产 账户 账户性质与作用 本账户属于资产类账户 核算企业固定资产原价的增减变动结存情况 借方登记 增加的固定资产原始价值 贷方登记 减少的固定资产原始价值 期末余额在借方 反映企业期末固定资产的账面原价 明细核算 按固定资产的品名 类别进行 一 账户设置 22 账户性质与作用 本账户属于资产类账户 核算企业进行基建工程 安装工程 技术改造工程 大修理工程等发生的实际支出 包括需要安装设备的价值 借方登记 发生各项工程的实际支出数 贷方登记 固定资产竣工 交付使用时的实际支出数 期末余额在借方 反映企业尚未完工的各类工程发生的各项实际支出 明细核算 按工程项目进行 2 在建工程 账户 23 3 工程物资 账户 账户性质与作用 本账户属于资产类账户 核算企业为基建工程 更新改造工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本 借方登记 企业购入为工程准备的物资 贷方登记 工程领用工程物资 期末借方余额 反映企业为工程购入 但尚未领用的专用材料的实际成本 明细核算 按物资品种 类别进行 24 固定资产购建业务 外购固定资产的核算 自行建造固定资产的核算 不需安装的固定资产 需要安装的固定资产 25 二 固定资产购建业务的总分类核算 入账成本 买价 增值税 运杂费 进口关税 保险费等入账成本 买价 运杂费 进口关税 保险费等 机器设备 1 购入固定资产的核算 1 购入不需要安装的固定资产 例3 11 华安公司购入一台不需要安装的设备 发票价款50000元 增值税额8500元 包装费1000元 运输费500元 保险费300元 款项均以银行存款付讫 借 固定资产 设备51800 50000 1000 500 300 应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 银行存款60300 26 2 购入需要安装的固定资产 入账价值 买价 运杂费 保险费 进口关税 安装费用等 机器设备 例3 12 华安公司购入需要安装的设备一台 发票价款80000元 增值税额13600元 支付的运杂费1000元 保险费400元 款项以存款付讫 设备已交付安装 借 在建工程 设备81400 80000 1000 400 应交税费 应交增值税 进项税额 13600贷 银行存款95000 27 例3 13 上述设备安装时领用材料1000元 安装工人工资500元 设备安装调试完毕 交付使用 借 在建工程 设备1500贷 原材料1000应付职工薪酬 工资500 设备安装调试完毕交付使用时 借 固定资产 设备82900 81400 1500 贷 在建工程 设备82900 28 2 自行建造固定资产的核算 2 自行建造固定资产的核算 2 自行建造固定资产的核算 2 自行建造固定资产的核算 工程完工成本 材料费用 人工费用 其他有关费用等 2 自行建造固定资产的核算 例3 14 华安公司自行建造厂房一幢 有关业务如下 1 公司购入为工程准备的物资800000元 支付的增值税136000元 款项已通过银行付讫 借 工程物资936000贷 银行存款936000 2 厂房开始动工 领用工程物资936000元 借 在建工程 厂房936000贷 工程物资936000 3 领用本公司生产的商品一批 成本为10000元 借 在建工程 厂房10000贷 库存商品10000 29 4 建厂房有关工程人员的工资80000元 应负担的职工福利费11200元 借 在建工程 厂房91200贷 应付职工薪酬 工资80000 职工福利11200 5 工程竣工交付使用时 借 固定资产 厂房1037200 936000 10000 91200 贷 在建工程 厂房1037200 30 1 在途物资 账户账户性质与作用 该账户属于资产类账户 核算企业购入各种材料的买价和采购费用 从而确定材料采购成本 借方登记 购入材料的实际采购成本 贷方登记 已验收入库材料的实际成本 期末借方余额 表示尚未验收入库的在途材料物资实际成本 明细核算 按销货单位或物资品名 类别进行 一 账户设置 二 材料采购业务的核算 31 2 原材料 账户账户性质与作用 属于资产类账户 核算企业库存材料增减变动与结存情况 借方登记 已验收入库材料的实际成本 贷方登记 发出库存材料的实际成本 期末借方余额 反映企业库存材料的实际成本 明细核算 按材料品名或类别进行 32 3 应付账款 账户账户性质与作用 该账户属于负债类账户 核算企业因购买货物和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项 贷方登记 因购买货物或接受劳务供应等发生的应付未付的款项 借方登记 已经支付或已开出承兑商业汇票抵付的应付款项 期末贷方余额 反映企业尚未支付的应付账款 明细核算 按收款单位进行 33 账户性质与作用 该账户属于负债类账户 核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 贷方登记 企业开出并承兑汇票或者销货方开出并由企业承兑汇票抵付货款的金额 借方登记 已支付的到期汇票金额 期末贷方余额 反映企业持有尚未到期的应付票据款 明细核算 按收款单位进行 4 应付票据 账户 34 5 预付账款 账户 账户的性质与作用 该账户属于资产类账户 核算企业按照购货合同预先付给供应单位的款项 借方登记 按合同规定预付给供应单位的货款和补付的货款 贷方登记 收到所购货物的应付金额和收到退回多付的货款 期末余额 如为借方余额 反映企业实际预付的款项或企业多付应退回的预付货款 如为贷方余额 反映企业少付尚未补付给供货方的货款 明细核算 按收款的单位进行 35 6 应交税费 账户 账户性质与作用 本账户属于负债类账户 核算企业应交纳的各种税金 包括增值税 消费税 营业税 所得税 教育费附加费等 贷方登记 企业按规定计算应交纳的各种税费 借方登记 各种税费实际交纳时 期末贷方余额 反映企业尚未交纳的各种税费 明细核算 按会计制度规定进行 如 应交增值税 应交所得税 应交维护城市建设税 应交教育费附加 等 36 二 物资采购业务的总分类核算 物资采购付款方式 预付方式 赊购方式 立即付款方式 先收料后付款 先付款后收料 收料付款同时进行 二 材料采购业务的总分类核算 37 注意 要求所有购入材料均通过 材料采购 账户 1 立即付款方式 先付款后料 A 付款时 例3 15 华安公司为一般纳税人 向新星工厂购买甲材料 收到新星工厂开出的增值税专用发票 数量1000公斤 单价5元 价款5000元 增值税额850元 对方代垫运杂费150元 均以银行存款付讫 借 在途物资 甲材料5150应交税费 应交增值税 进项税额 850贷 银行存款6000 材料采购成本 买价 有关采购费用 38 如果3 15例题中购入的材料验收入库时 B 收料时 借 原材料 甲材料5150贷 在途物资 甲材料5150 39 立即付款方式 先收料后付款 例3 16 华安公司向东方公司购进乙材料2000公斤 单价10元 增值税率17 对方代垫运杂费700元 款项尚未支付 材料已验收入库 A 收料时 借 在途物资 乙材料20700应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 应付账款 东方公司24100 同时 借 原材料 乙材料20700贷 在途物资 乙材料20700 40 B 付款时 例3 20 华安公司开出一张转账支票 支付欠东方公司购买乙材料的货款24100元 借 应付账款 东方公司24100贷 银行存款24100 41 立即付款方式 收料付款同时进行 例3 21 华安公司向华厦公司采购甲材料2000公斤 乙材料1000公斤 单价分别为5元 10元 增值税率17 款项以银行存款支付并已入库 借 在途物资 甲材料10000 乙材料10000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款23400 同时 借 原材料 甲材料10000 乙材料10000贷 在途物资 甲材料10000 乙材料10000 42 仍以 资料为例 华安公司向东方公司购进乙材料2000公斤 单价10元 增值税率17 对方代垫运杂费700元 材料已验收入库 同时开出一张三个月到期的商业承兑汇票 借 在途物资 乙材料20700应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 应付票据 东方公司24100 同时 借 原材料 乙材料20700贷 在途物资 乙材料20700 收料时 赊购方式 43 付款时 待三个月后华安公司承兑到期的商业汇票则有以下账务处理 借 应付票据 东方公司24100贷 银行存款24100 注意 与 两种方法处理的差别在于将 应付账款 换成 应付票据 科目即可 44 预付货款方式 预付货款时 例3 17 华安公司根据合同规定 以银行存款向东方公司预付购买乙材料的货款10000元 借 预付账款 东方公司10000贷 银行存款10000 收料时 例3 18 华安公司收到东方公司运来的乙材料 增值税专用票载明乙材料1500公斤 单价10元 价款15000元 增值税额2550元 东方公司代垫运杂费350元 货款已预付10000元 借 在途物资 乙材料15350应交税费 应交增值税 进项税额 2550贷 预付账款 东方公司17900 同时 借 原材料 乙材料15350贷 在途物资 乙材料15350 45 清算货款时 如果预付账款17900元怎样处理 例3 19 华安公司以存款补付欠东方公司乙材料货款 借 预付账款 东方公司7900贷 银行存款7900 如果华安公司在 中预付的货款为18000元 则清算货款时为 借 银行存款100贷 预付账款 东方公司100 46 当企业同时购进两种或两种以上材料时发生的采购费用 如果能分清对象的 可以直接计入各种材料的材料采购成本 如果不能分清对象的 应选择适当的分配标准 如重量 金额 体积等 在有关的各种材料间进行分配 再分别计入各种材料的材料采购成本 其计算公式如下 三 采购费用分摊的核算 材料采购费用分配率 材料采购费用 分配标准合计 某种材料应分摊采购费用 某种材料分配标准数 材料采购费用分配率 47 例3 22 华安公司以银行存款支付甲 乙两种材料的运杂费900元 假设以重量比例作为分配标准 运杂费分配率 900 2000 1000 0 3 元 千克 甲材料应负担的运杂费 2000 0 3 600 元 乙材料应负担的运杂费 1000 0 3 300 元 根据上述分配结果 编制会计分录如下 借 在途物资 甲材料600 乙材料300贷 银行存款900 48 例3 23 华安公司购入的甲 乙两种材料均已验收入库 如果平时不逐笔的结转已入库的原材料采购成本 为了简化核算 也可以在材料采购过程结束后 月末一次编制入库材料的采购成本计算表 如表3 1所示 然后作有关账务处理 49 设备 材料都准备好了 开工吧 根据表 编会计分录如下 借 原材料 甲材料15750 乙材料46350贷 在途物资 甲材料15750 乙材料46350 50 本节主要核算内容 费用的发生 费用的归集 费用的分配 产品制造成本的核算 第三节产品生产业务的核算 51 费用 期间费用 生产费用 直接费用 间接费用 直接材料费用 直接人工费用 其他直接费用 生产费用 制造成本 间接材料费用 间接人工费用 其他间接费用 制造费用 管理费用 财务费用 销售费用 52 账户性质与作用 本账户属于成本类账户 核算企业进行工业性生产 包括生产各种产品 如产成品 自制半成品 提供劳务等 自制材料 自制工具 自制设备等所发生的各项生产费用 并据以确定产品实际生产成本 借方登记 企业为制造产品发生的直接费用以及应由产品成本负担的间接费用分配数 贷方登记 已经生产完成并验收入库的产品以及自制半成品等的实际成本 期末借方余额 反映企业尚未加工完成的各项在产品的实际成本 明细核算 按成本计算对象进行 一 生产成本 账户 一 账户设置 53 账户性质与作用 本账户属于成本类账户 核算企业车间范围为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用 借方登记 发生各项间接费用时 贷方登记 月末分配后记入有关成本计算对象的各项间接费用 期末 除季节性生产 生产周期很长的产品产生外 该账户一般无余额 明细核算 按生产车间进行 二 制造费用 账户 54 三 管理费用 账户 账户性质与作用 本账户属于损益类账户 核算企业厂部行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动所发生的各项费用 借方登记 发生各项管理费用时 贷方登记 其冲减和月末转入 本年利润 账户的管理费用 期末 本账户期末结账后无余额 明细核算 按管理要求分项目进行 55 账户性质与作用 本账户属于负债类账户 核算企业应付给职工的工资 奖金 津贴 补贴 福利费 保险费等所有职工薪酬 贷方登记 企业应付给职工薪酬数 借方登记 实际支付给职工的薪酬数以及代扣款项 期末 该账户期末一般无余额 如有贷方余额 则表示期末应付而未付给职工的薪酬 如为借方余额 为多支付的薪酬 明细核算 按职工类别和按薪酬组成设专栏进行 四 应付职工薪酬 账户 发工资 福利啦 56 账户性质与作用 本账户属于资产类账户 核算企业各种库存商品成本增减变动情况的账户 借方登记 已经验收入库的商品实际成本 贷方登记 发出商品实际成本 期末借方余额 反映企业各种库存商品的实际成本 明细核算 按商品的类别 品种和规格进行 五 库存商品 账户 57 二 产品生产业务的总分类核算 一 材料费用的核算 1 生产同一种产品领用的材料直接计入某种产品的成本 2 生产几种产品共同领用的材料 应按一定的标准分配计入各有关产品的成本 3 分配标准可采用容易取得的资料的标准 如 定额耗用量比例 定额耗用量计算的系数比例等 58 下面以定额耗用量为标准说明 全部产品的材料实际耗用量材料分配率 100 全部产品的材料定额耗用量 某种产品应分配的材料费用 某种产品应分配的材料耗用量 单价 某种产品应分配的材料耗用量 某种产品的材料定额耗用量 材料分配率 59 例3 24 华安公司2002年12月A B两种产品 共同耗用甲材料2475千克 每千克5 5元 计13612 5元 A产品的实际产量500件 单位消耗定额为2 5千克 B产品的实际产量250件 单位消耗定额为4千克 其余领用材料均为直接费用 要求 按定额耗用量分配A B产品共同耗用的甲材料费用 2475甲材料分配率 100 110 或1 1 500 2 5 250 4A产品应分配的材料耗用量 500 2 5 110 1375 千克 B产品应分配的材料耗用量 250 4 110 1100 千克 A产品应分配的材料费用额 1375 5 5 7562 5 元 B产品应分配的材料费用额 1100 5 5 6050 元 实际工作中可根据以上计算结果编制发出材料费用汇总表 见下表所示 60 华安公司发出材料费用汇总表金额单位 元 实际中根据以上结果编制发出材料费用汇总表如下 61 借 生产成本 A产品99000 B产品55000制造费用11000管理费用11000贷 原材料 甲材料55000乙材料121000 62 二 人工费用的核算 1 工资费用的核算 1 月末计算应付工资时 例3 25 华安公司月末结算本月应付职工工资 其中制造A产品的职工工资30000元 制造B产品的职工工资20000元 车间管理人员工资5000元 厂部行政管理人员工资20000元 借 生产成本 A产品30000 B产品20000制造费用5000管理费用20000贷 应付职工薪酬 工资75000 63 2 发放工资时A 从银行提取现金时 例3 26 华安公司从银行提取现金75000元 以备发放工资 借 库存现金75000贷 银行存款75000 B 实际发放工资时 例3 27 华安公司以现金实际发放职工工资75000元 借 应付职工薪酬 工资75000贷 库存现金75000 64 1 累计折旧 账户的核算内容账户性质与作用 属资产类账户 该账户用来核算固定资产累计损耗的价值 贷方登记 固定资产折旧的提取数 借方登记 由于出售 报废 盘亏固定资产等原因注销已提折旧数额 期末贷方余额 反映企业累计提取折旧数额 明细核算 按固定资产的品名或类别进行 三 折旧费用的核算 记住 这就是一项非现金费用 会减少收益和应纳税额 65 2 固定资产提取折旧的核算 例3 30 华安公司计提本月固定资产折旧10000元 其中车间固定资产折旧8000元 厂部行政管理部门固定资产折旧2000元 怎样 不难吧 借 制造费用8000管理费用2000贷 累计折旧10000 66 四 其他费用的核算 注意 不能计入以上各个项目的费用可为 其他费用 例3 35 华安公司以银行存款支付本月的水电费18000元 其中车间负担13500元 厂部行政管理部门负担4500元 借 制造费用13500管理费用4500贷 银行存款18000 例3 36 华安公司以银行存款支付本月的办公费1500元 其中车间负担500元 厂部行政管理部门负担1000元 借 制造费用500管理费用1000贷 银行存款1500 67 五 制造费用分配的核算 制造费用是指企业各生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用 包括工资和福利费 折旧费 修理费 办公费 水电费 机物料消耗 低值易耗品摊销 劳动保护费 季节性和修理期间的停工损失等 2 制造费用的分配 制造费用分配率 制造费用总额 分配标准合计某种产品应负担的制造费用 某种产品所占分配标准数 制造费用分配率 1 制造费用的内容 68 根据前面的核算资料 把 制造费用 的发生额计入T型账户中 则有以下账户记录 制造费用 26 700 30 8000 32 300 33 1000 35 13500 36 500 本期发生额40000 以上制造费用如何分配 25 5000 24 11000 69 例3 37 华安公司生产A B两种产品 月末按生产工人工资比例分配结转制造费用 制造费用分配表 制造费用分配率 40000 30000 20000 0 8A产品应负担制造费用 30000 0 8 24000 元 B产品应负担制造费用 20000 0 8 16000 元 70 根据以上计算结果编制会计分录如下 借 生产成本 A产品24000 B产品16000贷 制造费用40000 制造费用 本期发生额40000 再根据以上会计分录登记 制造费用 的T型账户 24 11000 25 5000 26 700 30 8000 32 300 33 1000 35 13500 36 500 本期发生额40000 37 40000 71 再根据以上会计分录登记 生产成本 T型账 生产成本 A产品 生产成本 B产品 24 55000 本期发生额157200 本期发生额93800 24 99000 25 30000 26 4200 37 24000 25 20000 26 2800 37 16000 72 在上式中 等式左边为已知数 右边为未知数 具体计算完工产品成本有三种方法 1 先计算期末在产品成本 然后算出本期完工产品成本 2 先计算出本期完工产品成本 然后算出期末在产品成本 3 两者同时计算 由于计算完工产品成本属于成本会计范畴 在此 仅介绍第一种方法 其公式如下 六 完工产品制造成本核算 期初在产品成本 本期发生生产费用 本期完工产品成本 期末在产品成本 73 完工产品成本计算公式 本期完工产品成本 期初在产品成本 本期发生的生产费用 期末在产品成本 例3 38 华安公司本月完工A产品3000件 B产品1000件 均已验收入库 其中月末在产品A产品500件 B产品200件 A B产品月初 月末在产品成本资料见表3 5 3 6 74 表3 5期初在产品成本资料单位 元 表3 6期末在产品成本资料单位 元 75 本期发生额 期末余额28400 本期发生额157200 期初余额21200 24 99000 25 30000 26 4200 37 2400 生产成本 A产品 76 A产品完工产品成本 21200 99000 30000 4200 24000 28400 150000 元 B产品完工产品成本 10200 55000 20000 2800 16000 14000 90000 元 借 库存商品 A产品150000 B产品90000贷 生产成本 A产品150000 B产品90000公司根据上述分录登T型账户后 一般还应编制产品成本计算表 具体见表3 9 77 生产成本 B产品 38 150000 38 90000 登记T型账户如下 生产成本 A产品 期初余额21200 24 99000 25 30000 26 4200 37 24000 本期发生额157200 本期发生额150000 期末余额28400 期初余额10200 24 55000 25 20000 26 2800 37 16000 本期发生额93800 本期发生额90000 期末余额14000 78 A产品生产成本明细账 实际中应编制A B产品生产成本明细账如下 79 B产品生产成本明细账 80 产品成本计算表金额单位 元 最后别忘了编制产品成本计算表啰 81 第四节销售业务的核算 1 销售收入的核算 2 销售成本的核算 3 销售费用的核算 本节核算内容 82 一 销售收入的核算 一 销售收入的确认 定义 销售收入是指企业销售商品或提供劳务等日常经营活动中所获取的经济利益的总流入 制造企业一般分为主营业务收入和其他业务收入 83 销售收入的确认条件 根据 企业会计制度 规定 销售商品实现的收入 应在下列条件均能满足时予以确认 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售商品实施控制 3 与交易相关的经济利益能够流入企业 4 相关的收入和成本能够可靠地计量 委托代销的商品算不算销售 84 企业应根据结算方式和收入实现的时间视具体情况而定 交款提货销售方式 在货款已收到 销货发票和提货单交给购货方时确认销售收入的实现 预收货款销售方式 在发出商品并开出销货发票时确认销售收入的实现 托收承付结算方式销货 在商品已经发出 劳务已提供 并在银行办妥委托收款手续后确认销售收入的实现 委托代销方式销售 在收到代销单位交来的代销清单时 确认销售收入的实现 分期收款方式销售 在双方的合同上约定的收款日 分期确认销售收入的实现 85 二 账户设置 1 主营业务收入 账户 账户性质与作用 本账户属于损益类账户 核算企业在销售商品 提供劳务等日常活动中所产生的收入 贷方登记 企业销售商品或提供劳务等所实现的收入 借方登记 发生的销售退回和期末转入 本年利润 账户的收入额 期末 将本账户的余额结账后无余额 明细核算 按主营业务种类进行 86 2 其他业务收入 账户 账户性质与作用 本账户属于损益类账户 核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入 如材料销售 包装物出租 出租固定资产等 贷方登记 企业实现的其他业务收入 借方登记 期末转入 本年利润 账户的其他收入额 期末 将本账户的余额结账后无余额 明细核算 按其他业务的种类进行 化工厂的车队运输收入是什么收入 87 3 应收账款 账户 账户性质与作用 本账户属于资产类账户 核算企业因销售商品 提供劳务等 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 借方登记 由于销售商品或提供劳务等而发生的应收账款 贷方登记 已经收回的应收账款等 期末余额 一般在借方 反映企业尚未收回的应收账款 明细核算 按购货或接受劳务单位进行 凭什么老欠货款 88 4 应收票据 账户 账户性质与作用 该账户属于资产类账户 核算企业因销售商品 提供劳务等而收到的商业汇票 借方登记 企业收到商业汇票时 贷方登记 票据到期收回的金额和持未到期票据向银行贴现的票面金额 期末借方余额 反映企业持有尚未到期的应收票据金额 明细核算 按购货单位进行 商业汇票 89 5 预收账款 账户 账户性质与作用 本账户属于负债类账户 核算企业按照合同向购货单位预收的款项 贷方登记 预收购货单位的货款和当购货单位补付的货款时 借方登记 向购货单位发出商品销售实现的货款和当退回给购货单位多付的货款时 期末余额 在贷方反映企业向购货单位预收的款项或应退回给购货单位多付的预收账款 在借方反映应由购货单位补付给企业的款项 明细核算 按购货单位进行 90 三 销售收入的总分类核算 主营业务销售的核算 其他业务销售的核算 91 主营业务销售的核算方式 现款提货销售 委托收款销售 预收账款销售 赊销方式销售 92 例3 39 华安公司销售A产品2000件 单价100元 增值税率17 货物已发出 开出增值税专用发票 已收到转账支票并送存银行 1 现款提货销售 2 委托收款销售 1 发货后办妥托收手续时 例3 40 华安公司采用托收承付结算方式向异地发出B产品500件 单价200元 增值税率17 代垫运杂费1000元 根据增值税专用发票和运杂费凭证 已向银行办理委托收款手续 但货款尚未收到 借 银行存款234000贷 主营业务收入 A产品200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000 93 借 应收账款118000贷 主营业务收入 B产品100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000银行存款1000 2 收到货款时 假如以上货款收到银行收账通知时 则有 借 银行存款118000贷 应收账款118000 94 1 发出商品收到商业汇票时 例3 41 华安公司销售A产品1000件 单价100元 增值税额17000元 收到购货单位签发并由银行承兑的商业汇票一张 3 赊销方式销售 借 应收票据117000贷 主营业务收入 A产品100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 2 应收票据到期收到货款时 假如以上应收票据到期 收到货款时 则有 借 银行存款117000贷 应收票据117000 95 4 预收账款销售 1 预收货款时 例3 42 华安公司12月2日预收某企业货款50000元 借 银行存款50000贷 预收账款 某企业50000 2 发出商品时 例3 43 12月15日华安公司发运B产品400件给某企业 开出增值税专用发票 注明价款80000元 增值税13600元 原已预收货款50000元 借 预收账款 某企业93600贷 主营业务收入 B产品80000应交税费 应交增值税 销项税额 13600 96 A 收到购货方补付的货款时 例3 44 华安公司12月30日收到某企业补付的货款43600元 借 银行存款43600贷 预收账款 某企业43600 假如3 42预收的货款时 收到的是100000元 则应由销货方退回购货方货款6400元 则有 借 预收账款 某企业6400贷 银行存款6400 3 清算货款时 B 退回购货方货款时 如果预收货款为93600元如何处理 97 5 其他业务收入的核算 例3 45 华安公司销售不需用的材料一批500公斤 单价20元 增值税1700元 款已收到 主营业务与其他业务收入的区别哦 借 银行存款11700贷 其他业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 98 1 主营业务成本 账户账户性质与作用 本账户属于损益类账户 核算企业因销售商品 提供劳务等日常活动而发生的实际成本 借方登记 已销售商品等的成本 贷方登记 本期发生销售退回商品等成本和期末转入 本年利润 账户的当期销售商品成本 期末 该账户结账后无余额 明细核算 按主营业务种类进行 二 销售成本 费用的核算 一 账户设置 99 2 营业税金及附加 账户 账户性质与作用 本账户属于损益类账户 核算企业经营活动应负担的税金及附加 包括消费税 营业税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等 借方登记 企业按照规定计算应负担的税金及附加 贷方登记 减免退回的税金和期末转入 本年利润 账户中的税金及附加 期末 结账后本账户无余额 明细核算 可以按主营业务种类进行 也可不进行明细核算 100 3 其他业务成本 账户 账户性质与作用 本账户属于损益类账户 核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出 包括销售材料 提供劳务等而发生的相关成本 费用 借方登记 企业发生的其他业务支出 贷方登记 期末其他业务支出转入 本年利润 账户的数额 期末 结账后本账户无余额 明细核算 按其他业务种类进行 101 4 销售费用 账户 账户性质与作用 本账户属于损益类账户 核算企业在销售商品过程中发生的费用 包括运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费和广告费 以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬 业务费等销售费用 借方登记 企业发生的各种销售费用 贷方登记 期末转入 本年利润 账户的销售费用 期末 结账后本账户无余额 明细核算 按费用项目进行 102 二 销售成本 费用的总分类核算 例3 46 华安公司汇总本月已销售A产品3000件 单位制造成本为50元 销售B产品900件 单位制造成本为90元 月末结转已销售商品成本 1 月末结转已销商品成本的核算 A产品销售成本 3000 50 150000 元 B产品销售成本 900 90 81000 元 借 主营业务成本 A产品150000 B产品81000贷 库存商品 A产品150000 B产品81000 103 例3 47 华安公司月末计算应交消费税20000元 应交教育费附加5000元 2 月末计提有关税金及教育费附加的核算 借 营业税金及附加25000贷 应交税费 应交消费税20000 应交教育费附加5000 3 月末计提销售人员工资及福利费的核算 例3 48 华安公司本月应付销售人员工资5000元 借 销售费用5000贷 应付职工薪酬 工资5000 104 4 发生有关营业费用的核算 例3 49 华安公司以存款支付应由本单位负担的销售产品运输费1300元 借 销售费用1300贷 银行存款1300 5 结转其他业务支出成本的核算 例3 50 华安公司月末结转已销售材料成本9000元 借 其他业务成本9000贷 原材料9000 105 例3 51 华安公司月末结转已销售材料消费税500元 借 营业税金及附加500贷 应交税费 应交消费税500 106 第五节财务成果业务核算 本节核算内容 营业利润 利润总额 净利润 利润分配原则 账户的设置 利润分配的核算 利润分配的核算 利润形成的核算 107 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附费 管理费用 销售费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动净损益 投资净收益 一 利润形成的核算 企业的财务成果 是指企业在一定时期内生产经营活动所实现的净利润或净亏损 又叫盈亏 是企业最终的经营成果 一 净利润的组成 其中 营业收入 主营业务收入 其他业务收入营业成本 主营业务成本 其他业务成本 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 净利润 利润总额 所得税费用 108 1 营业外收入 账户账户性质与作用 本账户属于损益类账户 核算企业发生的各项营业外收入 包括盘盈利得 捐赠利得 债务重组利得等 贷方登记 企业发生的各项营业外收入 借方登记 期末转入 本年利润 账户的营业外收入数 期末 结账后无余额 明细核算 按收入的项目进行 二 营业外收支的核算 1 账户设置 营业外收支 指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和支出 包括营业外收入和营业外支出 109 账户性质与作用 本账户属于损益类账户 核算企业发生的各项营业外支出 包括盘亏损失 非流动资产处置损失 罚款支出 公益性捐赠支出 非常损失 债务重组损失等 借方登记 企业发生的各项营业外支出 贷方登记 期末转入 本年利润 账户的营业外支出数 期末 结账后本账户无余额 明细核算 按支出的项目进行 2 营业外支出 账户 2 总分类核算 例3 51 华安公司开出一张10000元的现金支票用于捐赠某希望小学 借 营业外支出10000贷 银行存款10000 110 例3 52 华安公司由于违反经济合同用存款支付了12500元的罚款支出 借 营业外支出12500贷 银行存款12500 例3 53 华安公司收到新星公司由于违约的罚款2000元 借 银行存款2000贷 营业外收入2000 111 四 利润形成的核算 账户性质与作用 该账户属于所有者权益类账户 用来核算年度内企业实现的利润总额 贷方登记 期末从 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 及 投资收益 投资净收益 等账户的转入数 借方登记 期末从 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 投资收益 投资净损失 和 所得税费用 等账户的转入数 1 本年利润 账户的核算内容 112 年末 应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润 或亏损 全部转入 利润分配 账户 如为贷方余额 则为净利润数 应从该账户的借方转入 利润分配 账户的贷方 如为借方余额 则为亏损额 应从该账户的贷方转入 利润分配 账户的借方 年末结账后该账户无余额 特别注意年末余额哦 平时余额 如为贷方余额 则为利润额 如为借方余额 则为亏损额 113 例3 55 华安公司2002年12月末将本月损溢类账户的余额转入 本年利润 编制会计分录如下 1 月末结转各项收入类账户余额借 主营业务收入480000其它业务收入10000营业外收入2000贷 本年利润492000 2 月末各损溢类账户的结转 492000元 六位数呀 意味着什么 能揣兜里吗 114 2 月末结转各项费用类账户的余额借 本年利润363750贷 主营业务成本231000营业税金及附加25000销售费用7000管理费用50000财务费用18750营业外支出22500其他业务成本9000 115 三 所得税的核算 1 所得税费用 账户的核算内容账户性质与作用 本账户属于损益类账户 用来核算企业计提的所得税情况 借方登记 企业按税法规定的纳税所得计算的所得税额 贷方登记 企业会计期末转入 本年利润 账户的所得税 期末 结账后该账户无余额 明细核算 按纳税项目进行 所得税 是企业根据国家税法的规定 对企业的经营所得 按规定的税率计算并交纳的税款 其计算公式为 应纳所得税额 应纳税所得额 适用税率 116 例3 54 华安公司应交所得税 假设华安公司2002年12月不涉及需要调整纳税所得 即华安公司应纳税所得额与利润总额相同 试计算为 营业收入 主营业务收入 其他业务收入 营业利润 一营业收入 营业成本 营业税费 管理费用 销售费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动净损益 投资净收益 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出