【税法】企业所得税

在学习完本章之后，你应该能够： 了解企业所得税的基础知识； 明确企业所得税的征税对象、纳税人； 熟知企业所得税税率和优惠政策、征收管理规定； 掌握企业所得税应纳税额的计算方法和企业所得税的申报与缴纳。 学习目标 知识二： 纳税人、征税对象及税率 2 知识三：计税收入的确定 3 4 知识六：税收优惠 6 5 知识七：居民企业应纳税额的计算 7 1 知识一： 概念、计税原理 知识四：税前扣除项目 知识五：亏损弥补 8 知识八：非居民企业应纳税额的计算 9 知识九 企业所得税的征收管理与纳税申报 【 导读 】 某企业某年度购买材料支出 700万元，购买设备支出 500万元，产品销售收入 900万元，从境外分回投资利润 50万元，在申报所得税时，该企业认为企业当年支出大于当年收入，没有利润，不需缴纳企业所得税。企业是否只有实现了会计利润才需要缴纳企业所得税？ 这表明：应纳税所得额与会计利润是两个不同的概念，应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。年度利润总额指会计报表上反映的未经调整的利润总额。企业按照财务会计制度的规定进行核算得出的会计利润总额，根据税法规定做相应的调整后，才能作为企业的应纳税所得额。在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。即使纳税人在一定时期内没有实现会计利润，只要有应纳税所得额，就应该缴纳企业所得税。 【 导读 】 【 导读 】 某广告公司 2010年 1月 1日开业经营，从事广告服务和广告代理业务。次年 5月，税务机关多次通知该公司尽快办理年度所得税申报，该公司均以无利润为由，拒不申报。当税务机关派员进行稽查时，该公司才提供如下纳税资料： 2010年广告业务收入 1000万元；缴纳营业税 50万元；缴纳城建税和教育费附加 5万元，广告业务支出 400万元；管理费用 400万元，其中包括固定资产购置费 200万元（使用年限 5年，不考虑净残值），财务费用 110万元，未经核定的准备金支出 25万元，赞助支出 10万元。该公司计算的应纳税所得额为： 应纳税所得额 =1000（元） 讨论： (1)根据企业所得税法的有关规定，分析该公司计算的应纳税所得额是否正确？ (2)如不正确 ,请指出错误之处 ,并列出步骤计算应纳税所得额 ? (3)正确计算该企业应纳所得税额。 【 案例分析任务 】 【 导读 】 开讨论。 4周 (。 3. 涉外 3班在第 15周周四 (1方法：在本组中选择发言代表上讲台表述自己对案例内容的看法 。 涉外 2班在第 15周周五 (1方法：在本组中选择发言代表上讲台表述自己对案例内容的看法 。 税务 1班在第 15周周五 (3方法：在本组中选择发言代表上讲台表述自己对案例内容的看法 。 涉外 1班在第 15周周五 (5方法：在本组中选择发言代表上讲台表述自己对案例内容的看法 。 【 案例分析 任务布置 】 案例解析 : (1)根据企业所得税法的有关规定，分析该公司计算的应纳税所得额是否正确？ 不正确。 (2)如不正确 ,请指出错误之处 ,并列出步骤计算应纳税所得额 ? 进行错账的更正： 固定资产购置费 200万元不应记入“管理费用”，应记入“固定资产”。 更正后的会计利润 =100000(万元） 进行纳税调整 根据税法规定允许扣除的最高限额 =1000 15%=150万元实际发生额 400万元，因此，计算应纳税所得额时准予扣除的广告费为 150万元，则不得扣除的广州费为 400万元 150万元 =250万元，故应纳税所得额调整增加额 250万元。 案例解析 : (2)如不正确 ,请指出错误之处 ,并列出步骤计算应纳税所得额 ? 进行纳税调整 未经核定的准备金支出不得在税前扣除，故应纳税所得额调整增加额 25万元。 企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出，不得在税前扣除，故应纳税所得额调整增加额 10万元。 应纳税所得额 =200+250+25+10=485(万元 ) (3)正确计算该企业应纳所得税额。 应纳企业所得税 =485 25%=元 ) 知识一 概念、计税原理 企业所得税是对我国境内的 企业 和其 他取得收入的组织的 生产经营所得 和 其他 所得 征收的所得税。它体现了国家与企业、 其他组织的分配关系。 一、企业所得税的概念 知识一 概念、计税原理 以直接调节纳税人收入。 二、企业所得税的计税原理 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。 【 解析 1】 个人独资企业、合伙企业 不是 企业所得税的纳税人，应当征收 个人所得税 。 【 提示 】 企业所得税的纳税人包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。 知识二 纳税人、征税对象及税率 一、纳税人 【 例题 1单选题 】 下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业有（ ） A、境外企业在中国设立的代表处 B、在中国境内成立的外商投资企业 C、在中国境内成立的合伙企业 D、在中国设立的一人有限公司 【 答案 】 C 【 解析 】 个人独资企业、合伙企业 不是 企业所得税的纳税人，应当征收 个人所得税 。 【 解析 2】 企业分为 居民企业 和 非居民企业 。（登记注册地和实际管理控制机构所在地相结合的标准）。 纳税人 掌握 】 所称居民企业，是指依法在中国境内成立， 或者依照外国 (地区 )法律成立但 实际管理机构 在中国境内的企业。(防止避税地注册空壳公司返程投资所可能导致的避税问题 )。上述企业包括企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。 所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且 实际管理机构 不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立 机构、场所 ，但有来源于中国境内所得的企业。 纳税人 掌握 】 这句话可以分两段理解： 先，是外国的企业法人，同时，实际管理机构不在中国境内，如果在我国境内，就是我国的居民企业了。 例如 一些在中国境外注册中资控股企业，实际管理机构在中国，应该被认定为我国的居民企业。 果它与中国没有任何 关系的话，它也不属于我国的非居民企业。 这种关系的发生有两种情形： 第一种 在我国境内有机构场所。 第二种 我国境内没有机构场所 但是有境内的所得。 特别强调的是：外国投资者在中国境内设立的独立的全资子公司属 于居民企业，不属于非居民企业 非居民企业 基本案情 公司签定了 管理及营销服务协议 。根据协议， 公司经营管理自己的酒店，并采纳和使用由 为报酬， 公司支付基本管理费、奖励管理费和商标使用费。 案例讲评 在本案中， 的收入分为两部分： 首先， 酒店进行管理工作，实际上在中国境内设立了机构、场所（提供劳务的场所）。构成了第一类非居民企业（机构 C）。因此， 公司支付的基本管理费和奖励管理费属于 机构 25%税率征收企业所得税。而 其在中国境内的机构 于第二种情形。所以对 该全额按照 10%的税率征收企业所得税。 非居民企业 案例讲评 如果 有自行申报的话，税务机关可以指定 公司的劳务所得代扣代缴企业所得税，同时 公司取得的商标费收入的法定扣缴义务人，在支付商标费之前应向主管税务机关代 纳税人 构、场所 【 了解 】 实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： （ 1）管理机构、营业机构、办事机构； （ 2）工厂、农场、开采自然资源的场所； （ 3）提供劳务的场所； （ 4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； （ 5）其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该 营业代理人 视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 纳税人 构、场所 【 了解 】 纳税人 判定标准 纳税人范围 征税对象 居民企业 （ 1）依照中国法律 、法规在中国境内成 立的企业； （ 2）依照外国（地 区）法律成立但实际 管理机构在中国境内 的企业。 包括：国有、集体、私营、 联营、股份制等各类企业； 外商投资企业和外国企业； 有生产经营所得和其他所得 的其他组织；不包括：个人 独资企业和合伙企业（适用 个人所得税）。 来源于中国 境内、境外的所得 非居民企业 （ 1）依照外国（地区）法律、法规 成立且实际管理机构 不在中国境内 ,但在 中国境内设立机构、 场所的企业； （ 2）在中国境内未 设立机构、场所，但 有来源于中国境内所 得的企业。 在中国境内从事生产经营活 动的机构、场所，包括： 业机构、办 事机构； 场、开采自然资 源的场所； 装、装配、 修理、勘探等工程作业的场 所； 机构、场所。 来源于中国 境内的所得 二、征税对象 【 例题 2多选题 】 依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（ ）。 正确答案 答案解析 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 征税对象 了解 】 来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定： （ 1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定； （ 2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定； （ 3）转让财产所得，不动产转让所得按照 不动产所在地 确定，动产转让所得按照 转让动产的企业或者机构、场所所在地 确定，权益性投资资产转让所得按照 被投资企业所在地 确定； （ 4）股息、红利等权益性投资所得，按照 分配所得 的企业所在地确定 （ 5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照 负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； （ 6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 征税对象 了解 】 种类 税率 适用范围 基本 税率 25% （ 1）居民企业 （ 2） 非居民企业在中国境内设 立机构、场所的 两档优 惠税率 减按 20% 符合条件的 小型微利企业 减按 国家重点扶持的 高新技术企业 低税率 率 非居民企业在中国境内未设立 机构、场所的 三、税率 小型微利企业的税收优惠 【 熟悉掌握 】 符合条件的小型微利企业，减按 20%的税率征收企 业所得税。 小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业， 并符合下列条件的企业： （ 1）工业企业，年度应纳税所得额不超过 30万元，从业 人数不超过 100人，资产总额不超过 3000万元； （ 2）其他企业，年度应纳税所得额不超过 30万元，从业 人数不超过 80人，资产总额不超过 1000万元。 【 例题 3单选题 】 根据新的企业所得税法规定，小型微利企业适用的企业所得税税率是 ( )。 【 答案 】 C 【 解析 】 小型微利企业适用的企业所得税税率 20%。 【 例题 4单选题 】 根据新的企业所得税法规定，国家重点扶持的高新技术企业，适用的企业所得税税率是 ( )。 【 答案 】 B 计算公式一 （直接法）： 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损 知识三 计税收入的确定 应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 计算公式二： 间接计算法 (1)调增项目金额：不得扣除的项目、超过扣除标准的项目 (2)调减项目金额：不征税收入、免税收入、允许弥补的以前年度亏损 会计利润总额 +调增项目金额 知识三 计税收入的确定 收入总额内容 项目及重点 （一）一般收入的确认 9项，均重要 （二）特殊收入的确认 4项，注意第 4项视同销售 （三）处置资产收入的确认 2项，区分内部处置与外部移送 （四）相关收入实现的确认 7项，以旧换新、商业折扣、买一赠 一组合销售等收入确认 知识三 计税收入的确定 一、一般收入的确认 【 必须掌握 】 业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 包括： 【 9项内容 】 （一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四）股息、红利等权益性投资收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入； （九）其他收入。 知识三 计税收入的确定 （ 1）销售货物收入 销售货物收入是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 【 提示 】 该收入不含增值税，作为计算 广告费和业务招待费 扣除的依据之一。 主营业务收入 （一）销售货物收入 （二）提供劳务收入 劳务收入是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。 【 提示 】 该收入中，属于增值税劳务的收入不含增值税 增值税是价外税 ，属于营业税劳务收入的含营业税 营业税是价内税 ，也作为计算 广告费和业务招待费 扣除的依据之一。 主营（其他）业务收入 （三）转让财产收入 转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。 【 提示 】 这里所指的转让财产是指转让财产的所有权而非使用权， 不 作为计算 广告费和业务招待费 扣除的依据。 （四）股息、红利等权益性投资收益 股息、红利等权益性投资收益是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。 【 提示 】 该部分收益 不 作为计算 广告费和业务招待费 扣除的依据。 （五）利息收入 利息收入是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 【 提示 】 该部分收入 不 作为计算 广告费和业务招待费 扣除的依据。 （六）租金收入 租金收入是指企业提供固定资产、包装物或者及其他有形财产人 使用权 取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 【 提示 】 该部分收入是指含营业税的收入，作为计算 广告费和业务招待费 扣除的依据之一。 其他业务收入 （七）特许权使用费收入 特许权使用费收入是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 【 提示 】 该部分收入是指含营业税的收入，作为计算 广告费和业务招待费 扣除的依据之一。 其他业务收入 （八）接受捐赠收入 接受捐赠收入是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到的捐赠资产的日期确认收入的实现。 企业接受捐赠的货币性、非货币资产：均并入当期的应纳税所得。 企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括： 受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费 。 【 提示 】 该部分收入 不 作为计算 广告费和业务招待费 扣除的依据。 【 例题 5单选题 】 某企业 2011年 12月接受捐赠设备一台，收 到的增值税专用发票上注明价款 10万元，增值税 业另支付运输费用 项受赠资产应交企业所得税为 （ ）万元。 【 正确答案 】 B 【 答案解析 】 会计 “ 固定资产 ” =10 93% 元） 增值税进项税额 =7% 元） 应纳税所得额 =10 元） 应纳所得税 25% 元） 借：固定资产 交税费 应交增值税（进项税额） ：营业外收入 存现金 分录解析 】 （九）其他收入 其他收入是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已做坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 【 提示 】 该部分收入 不 作为计算 广告费和业务招待费 扣除的依据。 【 例题 6多选题 】 下列各项中，属于企业所得税法中 “ 其他收入 ” 的有（ ）。 【 正确答案 】 答案解析 】 选项 B， “ 视同销售收入 ” 属于企业所得税法中的特殊收入；选项 E，属于转让财产收入。 二、不征税收入和免税收入 【 熟悉了解 】 收入类别 具体项目 征税收入 政事业性收费、政府性基金 免税收入 购买国债所得的利息收入 解析 免税的国债利息，是指 到期 的利息收入，不是中途转让的收益 . 件 的 居民企业之间 的股息、红利等权益性收益。指居 民企业 直接投资 于其他居民企业取得的投资收益 所的 非居民企业从居民企业 取得与 该机构、场所 有实际联系 的股息、红利等权益性投资收益。（ 该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票 不足 二、不征税收入和免税收入 【 熟悉了解 】 “符合条件”与“权益性投资”的理解 根据新的 中华人民共和国企业所得税实施条例 的规定，企业所得税法所称的符合免征条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。 “符合条件”是指： （ 1）居民企业之间 不包括投资到“独资企业、合伙企业、非居民企业”； （ 2）直接投资 不包括“间接投资”； （ 3）连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票在一年（ 12个月）以上取得的投资收益。 “权益性投资”是指：为获取其他企业的权益或净资产所进行的投资。如对其他企业的普通股股票投资、为获取其他企业股权的联营投资等，均属权益性投资。企业进行这种投资是为取得对另一企业的控制权，或实施对另一个企业的重大影响，或为了其他目的。 免税收入之一 国债利息收入；是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。 免税收入之二 符合条件的居民企业之间的股息、红利 等权益性投资收益；指居民企业直接投资于其他居民企业 取得的投资收益。股息、红利等权益性投资收益，不包括 连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12个月 取得的投资收益。（鼓励长期投资） 【 知识链接 】 免税收入详解 了解 免税收入之三 所的非居民 企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息 、红利等权益性投资收益； 股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居 民企业公开发行并上市流通的股票不足 12个月取得的投 资收益。 【 知识链接 】 免税收入详解 了解 【 例题 7单选题 】 根据企业所得税的规定，下列各项中，不应计入应纳税所得额的是（ ）。 【 正确答案 】 C 免税收入之四 上述规定的非营利组织的认定管理办法由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定。 符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 【 知识链接 】 免税收入详解 了解 内容 目及重点 （一）税前扣除项目的原则 5项： （二）扣除项目的范围 5项：成本、费用、税金、损失和其他支出。 （三）扣除项目及其标准 18项： 知识四 税前扣除项目 （一）税前扣除项目的原则 【 5项补充内容 】 除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循以下原则 : 1、权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。 2、配比原则。即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。 3、相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。 4、确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。 5、合理性原则。即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。 知识四 税前扣除项目 【 例题 8单选题 】 企业所得税税前扣除的原则不包括（ ） A、相关性原则 B、权责发生制 C、收付实现制 D、合理性原则 【 答案 】 C （二）税前扣除项目的范围 【 5项 企业在生产经营过程中发生的销售成本、销货成 本、业务支出以及其他耗费，即企业销售商品（产品、材 料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资 产、无形资产（包括技术转让）的成本，可划分为直接成本 和间接成本。 【 例题解析 】 家电生产企业，对外销售数量 20000台，不含 税售价 1200元 /台；销售给职工 100台，成本价出售，取得不 含税收入 100000元。 计税收入总和（ 20000+100） 1200 24 120 000(元 ) 成本总和（ 20000+100） 1000 20 100 000(元 ) 知识四 税前扣除项目 （二）税前扣除项目的范围 【 5项 】 指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。 （ 1）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。 （ 2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费 、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项 支援性服务而发生的费用等。 （ 3）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。 知识四 税前扣除项目 （二）税前扣除项目的范围 【 5项 】 指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税 以外的各项税金及其附加。 （ 1）六税一费：已缴纳的 消费税、营业税、城建税、资源 税、土地增值税、出口关税及教育费附加 ； （ 2）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等， 已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。 （ 3） 增值税为价外税，不包含在收入中，应纳税所得额计算时不得扣除 。 知识四 税前扣除项目 【 例题 9单选题 】 根据企业所得税的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（ ）。 【 答案 】 B 知识四 税前扣除项目 【 例题 10计算题 】 某市区汽车轮胎制造厂 (增值税一般纳税)2011年全年实现轮胎不含税销售额 9000万元，取得送货的 运输费收入 进各种料件，取得增值税专用发票 ，注明购货金额 2400万元、进项税额 408万元；支付购货的运 输费 50万元，保险费和装卸费 30万元，取得运输公司及其他 单位开具的普通发票。 7月 1日将房产原值 200万元的仓库出租 给某商场存放货物，出租期限 2年，共计租金 48万元。预收半 年租金 12万元，其余的在租用期的当月收取。消费税税率 3% 。 要求计算城建税及教育费附加 要求：计算所得税前可以扣除的税金及附加。 知识四 税前扣除项目 正确答案 （ 1）应缴纳的增值税： 9000 (1 17%) 17%-(408 50 7%)=元 ) （ 2）应缴纳的消费税： 9000 （ 1 17%） 3% 元） （ 3）应缴纳的营业税 =12 5% 元） （ 4）应缴纳的城市维护建设税、教育费附加： 城建税（ 7% 元） 教育费附加（ 3% 元） （ 5）所得税前可以扣除的税金合计 元） 知识四 税前扣除项目 （二）税前扣除项目的范围 【 5项 】 企业在生产经营活动中损失和其他损失 （ 1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让 财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素 造成的损失以及其他损失。 营业外支出与资产减值损失 （ 2）税前可以扣除的损失为 净损失 。即 企业的损失减除责任 人赔偿和保险赔款后的余额 。 （ 3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。 知识四 税前扣除项目 （二）税前扣除项目的范围 【 5项 】 指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中 发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。 知识四 税前扣除项目 （三）税前扣除项目及其标准 【 18项 】 予扣除。 企业发生的合理的工资、薪金支出准予 据实扣除 。 “ 合理工资薪金 ” ，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定 实际发放 给员工的工资薪金。 工资已计入成本费用 不作纳税调整； 工资未计入成本费用 直接扣除。 知识四 税前扣除项目 （三）税前扣除项目及其标准 【 18项 】 会经费、职工教育经费规定标准以内按实 际数扣除，超过标准的只能按标准扣除 标准为： （ 1）企业发生的 职工福利费 支出，不超过工资薪金总额 14% 的部分准予扣除。 （ 2）企业 拨缴 的 工会经费 ，不超过工资薪金总额 2%的部分准 予扣除。 （ 3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的 职工教育经费 支出，不超过工资薪金总额 部分准予扣 除， 超过部分准予结转以后纳税年度扣除 。 知识四 税前扣除项目 （三）税前扣除项目及其标准 【 18项 】 会经费、职工教育经费规定标准以内按实 际数扣除，超过标准的只能按标准扣除 【 解析 】 计算三项经费的 “ 工资薪金总额 ” ，是指企业实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。 即不包括三项经费及五险一金 知识四 税前扣除项目 【 例题 11单选题 】 某居民企业 2011年实际支出的工资、薪金 总额为 150万元，福利费本期发生 30万元，拨缴的工会经费为 3万元，已经取得工会拨缴书据，实际发生职工教育经费 元，该企业在计算 2011年应纳税所得额时，应调整的应纳 税所得额为（ ）万元。 A、 0 B、 C、 D、 正确答案 C 【 解析 】 福利费扣除限额为 150 14%=21万元，实际发生 30万 元，准予扣除 21万元；工会经费扣除限额为 150 2%=3万元， 实际发生 3万元，可以据实扣除；职工教育经费扣除限额 150 际发生 予扣除 元。调增应纳税所得额 =（ 30+（ = 知识四 税前扣除项目 （三）税前扣除项目及其标准 【 18项 】 （ 1）按照政府规定的范围和标准缴纳的 “ 五险一金 ” ， 即基本 养老险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险 费等基本社会保险费和住房公积金， 准予扣除 ； （ 2）企业为 投资者 或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗 保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予 扣除。企业依照国家有关规定为 特殊工种职工支付的人身安全保险 费 和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费 准 予扣除 ； 3）企业参加 财产保险 ，按照规定缴纳的保险费， 准予扣除 ；企业为投资者或者职工支付的 商业保险费，不得扣除 。 识四 税前扣除项目 知识四 税前扣除项目 （三）税前扣除项目及其标准 【 18项 】 【 例题 12多选题 】 企业缴纳的下列保险金中可以在税前直接扣除的有 （ ） A、为特殊工种职工支付的人身安全保险费 B、为没有工作的董事长夫人缴纳的社会保险费用 C、为投资者或者职工支付的商业保险费 D、按照国家规定标准，为董事长缴纳的补充养老保险金 E、为关系客户缴纳的商业保险 【 答案 】 解析 】 选项 为董事长夫人和关系客户不属于企业的职工，为 其缴纳的保险费用属于是与本期收入无关的支出，所以不得在税前扣 除，选项 C，企业为投资者或职工缴纳的商业保险费，不得扣除。 知识四 税前扣除项目 （三）税前扣除项目及其标准 【 18项 】 （ 1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的 各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债 券的利息支出：可据实扣除。 （ 2） 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 ： 不超过 按 照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣 除，超过部分不许扣除。 知识四 税前扣除项目 （三）税前扣除项目及其标准 【 18项 】 【 例题 13计算题 】 某居民企业 2010年发生财务费用 40万元，其中含向非金融企业借款 250万元所支付的年利息 20万元（当年金融企业贷款的年利率为 。 正确答案 利息税前扣除额 250 元） 财务费用调增的应纳税所得额 元） 知识四 税前扣除项目 （三）税前扣除项目及其标准 【 18项 】 （ 1）企业在生产经营活动中发生的合理的 不需要资本化的借 款费用 ，准予扣除。 （ 2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过 上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有 关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用， 应予以资本 化 ，作为资本性支出计入有关资产的成本； 有关资产交付使 用后发生的借款利息 ，可在发生 当期扣除 。 知识四 税前扣除项目 （三）税前扣除项目及其标准 【 18项 】 【 例题 14计算题 】 某企业 4月 1日向银行借款 500万元用于建造厂房，借款期限 1年，当年向银行支付了 3个季度的借款利息 厂房于 10月 31日竣工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为多少万元？ 正确答案 税前可扣除的财务费用 =9 2=5（万元） 答案解析 固定资产建造尚未竣工决算投产前的利息，不得扣除；竣工决算投产后的利息，可计入当期损益。 知识四 税前扣除项目 （三）税前扣除项目及其标准 【 18项 】 汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除。 知识四 税前扣除项目 （三）税前扣除项目及其标准 【 18项 】 7. 业务招待费 （ 1）会计上计入 “ 管理费用 ” 科目。 （ 2）扣除标准：最高不得超过当年销售（营业）收入的 5 ;发生额的 60%扣除。 【 解释 1】 计提依据范围：当年销售（营业）收入包括销售货 物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收 入、视同销售收入等。 【 解释 2】 必须计算 2个标准 扣除最高限额 实际发生额 60%；不超过销售（营业）收入 5 实际扣除数额 扣除最高限额与实际发生数额的 60%孰低原则 知识四 税前扣除项目 （三）税前扣除项目及其标准 【 18项 】 7. 业务招待费 知识四 税前扣除项目 扣除最高限额 实际发生额 60%；不超过销售（营业）收入 5 实际扣除数额 扣除最高限额与实际发生数额的 60%孰低原则 . 【 例题 】 纳税人销售收入 2000万元，业务招待费发生扣除最高限额 2000 5 10万元。分两种情况 （ 1）实际发生业务招待费发生 40万元： 40 60% 24万元；税前可扣除 10万元 ;纳税调整额 4030万元 （ 2）实际发生业务招待费发生 15万元：15 60% 9万元；税前可扣除 9万元；纳税调整额 156万元 （三）税前扣除项目及其标准 【 18项 】 7. 业务招待费 【 例题 15单选题 】 下列各项中，能作为业务招待费税前扣除 限额计提依据的是（ ）。 正确答案 A 答案解析 选项 B，为税法上的其他收入；选项 C、 财产收入。 知识四 税前扣除项目 （三）税前扣除项目及其标准 【 18项 】 7. 业务招待费 【 例题 16单选题 】 2010年某居民企业实现产品销售收入 1200万元 ，视同销售收入 400万元，债务重组收益 100万元，发生的成本费用 总额 1600万元，其中业务招待费支出 20万元。假定不存在其他纳税 调整事项， 2010年度该企业应缴纳企业所得税（ ）万元。 正确答案 D, 答案解析 （ 1200+400） 8（万元）， 20 60%=12（万元），业务招待费纳税调整 12万元，应纳企业所得 税 =（ 1200+400+1002） 25%=28（万元） 知识四 税前扣除项目 债务重组 债务重组，又称债务重整，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。 债务重组的主要方式 金 （包括库存现金和银行存款，下同） 资产 清偿全部或部分债务。 括延长还款期限、降低利率、免去应付未付的 利息 、减少本金等。 益性证券 清偿全部或部分债务。但是，以发行权益性证券用于清偿全部或部分债务，在法律上有一定的限制。例如，按照我国 公司法 规定，公司发行新股必须具备一定的条件，只有在满足 公司法 规定的条件后才能发行新股。 （三）税前扣除项目及其标准 【 18项 】 7. 业务招待费 【 例题 17计算题 】 某企业 2011年发生业务： （ 1）自行核算主营业务收入为 2700万元，发生现金折扣 100 万元；其他业务收入 200万元，国债利息收入 5万元。 （ 2）用自产产品对外投资，产品成本 70万元，不含税销售价 格 100万元，该项业务未反映在账务中。 （ 3） “ 管理费用 ” 账户列支 100万元，其中：业务招待费 30万元。 要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。 知识四 税前扣除项目 （三）税前扣除项目及其标准 【 18项 】 7. 业务招待费 正确答案 企业当年的销售收入 2700+200+100 3000（万元） 允许扣除的业务招待费 3000 5 15（万元） 30 60% 18 15，准予扣除 15万元 纳税调整调增应纳税所得额 =305（万元） 知识四 税前扣除项目 （三）税前扣除项目及其标准 【 18项 】 两档比例 标准 必须掌握 一般企业，不超过当年销售（营业）收入 部分，准予扣除； 超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。 知识四 税前扣除项目 （三）税前扣除项目及其标准 【 18项 】 【 解释 1】 广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相 同的。 销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租 财产收入、特许权使用费收入（这里实质是租赁）、视同销 售收入等，即包括 “ 主营业务收入 ” 、 “ 其他业务收入 ”“视同销售收入 ” 。 【 解释 2】 广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以 后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致。 知识四 税前扣除项目 （三）税前扣除项目及其标准 【 18项 】 【 例题 18单选题 】 某设备生产企业 2011年营业收入为 1500万 元，广告费支出为 52万元。 2010年超标广告费 9