第八章_企业合并和合并日报表编制.ppt

高级财务会计 知识目标 了解企业合并的形式和程序 掌握购买法和权益结合法的核算特点及其方法 了解合并财务报表的涵义 合并范围和编制程序 掌握合并日合并财务报表的编制方法 能力目标 通过本章的学习 知道企业合并的内容 会用购买法和权益结合法对企业合并业务进行账务处理 能编制合并日合并财务报表 第二章企业合并和合并日的合并财务报表第一节企业合并 一 企业合并概述 一 企业合并的含义企业合并 是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 二 企业合并的方式1 吸收合并2 新设合并3 控股合并 三 合并中的会计问题 第二章企业合并和合并日的合并财务报表第一节企业合并 二 企业合并购买法 一 购买法的概念及其特点所谓购买法 就是将企业合并视为一家企业购买另一家企业或几家企业的行为 购买法的主要特点 1 购买日按公允价值确认被购方的资产和负债 并记入购买方账户 2 购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额 应确认为商誉 3 购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额 经复核后将其计入当期损益 第二章企业合并和合并日的合并财务报表第一节企业合并 二 合并成本与可辨认资产 负债及或有负债公允价值的确定1 合并成本的确定2 可辨认资产 负债及或有负债公允价值的确定 三 购买法核算的科目设置和账务处理1 购买法核算的科目设置2 购买法核算的账务处理 第二章企业合并和合并日的合并财务报表第一节企业合并 购买法核算的账务处理 1 成交价格高于被购企业账面净资产的公允价值例2 1 被购买方的会计处理借 应收产权转让款 信达公司10400000应付票据320000应付账款2400000长期借款3200000坏账准备384000累计折旧1120000贷 库存现金4000银行存款46400应收账款960000存货5453600长期股权投资3200000固定资产7120000无形资产720000资本公积320000 第二章企业合并和合并日的合并财务报表第一节企业合并 当产权移交工作完成后 会计分录如下 借 股本8000000盈余公积480000资本公积1920000贷 应收产权转让款 或银行存款 10400000 第二章企业合并和合并日的合并财务报表第一节企业合并 购买方的会计处理借 库存现金4000银行存款22400应收账款 净 576000存货5453600长期股权投资3200000固定资产 净 6000000无形资产720000商誉344000贷 应付票据320000应付账款2400000长期借款3200000应付产权转让款 大百公司10400000 第二章企业合并和合并日的合并财务报表第一节企业合并 支付产权转让款时 借 应付产权转让款 大百公司10400000贷 银行存款10400000 第二章企业合并和合并日的合并财务报表第一节企业合并 2 成交价格低于被购买方账面净资产的公允价值例2 2购买方的会计处理购买方公司在购买日的会计分录为 借 库存现金4000银行存款22400应收账款 净 576000存货5453600长期股权投资3200000固定资产 净 6000000无形资产720000贷 应付票据320000应付账款2400000长期借款3200000应付产权转让款 大全公司9600000管理费用456000 第二章企业合并和合并日的合并财务报表第一节企业合并 支付产权转让款时 借 应付产权转让款 大全公司9600000贷 银行存款9600000 第二章企业合并和合并日的合并财务报表第一节企业合并 三 企业合并权益结合法权益结合法与购买法在会计处理方面的主要区别是 1 合并方对合并中取得的资产 负债按照相关资产 负债在被合并方的原账面价值入账 2 合并差额的处理 第二章企业合并和合并日的合并财务报表第一节企业合并 例2 4合并公司作如下会计分录 1 支付合并期间各项费用 借 管理费用15000贷 银行存款150002 取得被合并公司股权时 借 银行存款24000应收账款 净 2608000存货4160000长期股权投资1600000固定资产 净 2968000资本公积1496000贷 短期借款800000应付票据240000应付账款480000长期借款1680000股本9600000盈余公积 136000 80000 56000 一 合并财务报表的概念及编制目的 一 合并财务报表的概念合并财务报表 是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况 经营成果和现金流量的财务报表 合并财务报表由母公司编制 二 合并财务报表编制目的 第二章企业合并和合并日的合并财务报表第二节控股权取得日合并财务报表的编制 二 合并财务报表的构成和合并范围 一 合并财务报表的构成合并财务报表包括主表与附注两部分 1 合并财务报表的主表 1 合并资产负债表 2 合并利润表 3 合并现金流量表 4 合并所有者权益 或股东权益 下同 变动表 2 合并财务报表的附注 二 合并财务报表的合并范围 三 不纳入合并财务报表合并范围的子公司 第二章企业合并和合并日的合并财务报表第二节控股权取得日合并财务报表的编制 第二章企业合并和合并日的合并财务报表第二节控股权取得日合并财务报表的编制 三 合并财务报表编制的基本条件四 编制合并财务报表的程序五 控制权取得日合并财务报表的编制 一 购买法下控制权取得日合并财务报表的编制1 母公司持有子公司的全部股权 第二章企业合并和合并日的合并财务报表第二节控股权取得日合并财务报表的编制 例2 6购买日购买方在合并会计报表工作底稿上编制如下抵销和调整分录 借 股本 普通股8000000资本公积1046400盈余公积480000固定资产500000存货53600商誉344000贷 长期股权投资10424000 第二章企业合并和合并日的合并财务报表第二节控股权取得日合并财务报表的编制 2 母公司持有子公司的部分股权例2 7购买日购买方在合并会计报表工作底稿上编制如下抵销和调整分录 借 股本 普通股8000000资本公积1046400盈余公积480000固定资产500000存货53600商誉74000贷 长期股权投资 大百公司7130000少数股东权益3024000 第二章企业合并和合并日的合并财务报表第二节控股权取得日合并财务报表的编制 二 权益结合法下控制权取得日合并财务报表的编制例2 8母公司编制控制权取得日合并财务报表时作如下抵销分录 借 股本9600000盈余公积56000贷 长期股权投资9656000 第二章企业合并和合并日的合并财务报表 习题答案 一 单项选择题 1 下列关于企业合并方式的表述中 正确的是 A 控股合并下 合并方取得的是被合并方的控股权 被合并方在合并后仍具有法人地位B 控股合并下 合并方取得的是被合并方的部分净资产 被合并方在合并后不具有法人地位C 吸收合并下 合并方取得的是被合并方的仅是控制权 没有达到全部净资产 被合并方在合并后具有法人地位D 吸收合并下 合并方取得的是被合并方的部分净资产 被合并方在合并后不具有法人地位 答案 A 第二章企业合并和合并日的合并财务报表 习题答案 一 单项选择题 2 下列关于企业合并方式的表述中 正确的是 A 控股合并下 合并方取得的是被合并方的控股权 被合并方在合并后仍具有法人地位B 控股合并下 合并方取得的是被合并方的部分净资产 被合并方在合并后不具有法人地位C 吸收合并下 合并方取得的是被合并方的仅是控制权 没有达到全部净资产 被合并方在合并后具有法人地位D 吸收合并下 合并方取得的是被合并方的部分净资产 被合并方在合并后不具有法人地位 答案 B 第二章企业合并和合并日的合并财务报表 习题答案 一 单项选择题 3 下列各项中 不属于企业合并购买法的特点 A 购买企业在合并日资产负债表中以公允价值确定被购买企业可辨认资产和负债B 购买企业将购买成本与取得的被购买企业可辨认净资产的公允价值的差额作商誉处理C 被购买企业合并前的收益与留存收益不纳入合并后主体的报表中D 被购买企业合并前的收益与留存收益纳入合并后主体的报表中 答案 D 第二章企业合并和合并日的合并财务报表 习题答案 一 单项选择题 4 同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用 应于发生时费用化计入当期损益 借记 等科目 贷记 银行存款 等科目 A 财务费用B 管理费用C 资本公积D 计入合并成本 答案 B 第二章企业合并和合并日的合并财务报表 习题答案 一 单项选择题 5 下列业务不属于企业合并的是 A 甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权 该交易事项发生后 乙企业仍持续经营B 企业A支付对价取得企业B的净资产 该交易事项发生后 撤销企业B的法人资格C 企业A以自身持有的资产作为出资投入企业B 取得对企业B的控制权 该交易事项发生后 企业B仍维持其独立法人资格继续经营D A公司购买B公司20 的股权 答案 D 6 甲公司与乙公司不存在同一控制关系 2008年1月1日甲公司投资600万元购入乙公司100 的股权 乙公司可辨认净资产公允价值为500万元 账面价值480万元 其差额为商誉 合并后乙公司仍保持其法人资格 甲公司按照净利润的10 提取盈余公积 2008年乙公司实现净利润120万元 所有者权益其他项目不变 期初未分配利润为0 乙公司在2008年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时 应抵销的期末未分配利润是 万元A 0B 96C 120D 108 答案 D 第二章企业合并和合并日的合并财务报表 习题答案 一 单项选择题 第二章企业合并和合并日的合并财务报表 习题答案 一 单项选择题 7 关于非同一控制下的企业合并 下列说法中不正确的是 A 购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产 发生或承担的负债应当按照公允价值计量B 购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产 发生或承担的负债应当按照账面价值计量C 通过多次交换交易分步实现的企业合并 合并成本为每一单项交易成本之和D 购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本 答案 B 第二章企业合并和合并日的合并财务报表 习题答案 一 单项选择题 8 A公司和B公司不属于同一控制下的公司 2008年1月1日 A公司以一台自动化设备投资取得B公司所有者权益的60 该设备的公允价值为1200万元 账面价值为1080万元 同日B公司所有者权益的账面价值为1860万元 可辨认净资产公允价值为2100万元 2008年1月1日 A公司应确认的合并成本为 万元 A 1116B 1080C 1200D 1260 答案 C 第二章企业合并和合并日的合并财务报表 习题答案 一 单项选择题 9 下列关于同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并中产生的差额的处理的说法中 正确的是 A 同一控制下 合并方在合并中将差额调整所有者权益相关项目 不影响企业合并当期的利润表 非同一控制下 合并方在合并中将差额计入商誉和当期损益 影响企业合并当期的利润表B 同一控制下和非同一控制下 合并方在合并中都将差额计入商誉和当期损益 影响企业合并当期的利润表C 同一控制下和非同一控制下 合并方在合并中都将差额调整所有者权益相关项目 不影响企业合并当期的利润表D 同一控制下 合并方在合并中将差额计入商誉和当期损益 影响企业合并当期的利润表 非同一控制下 合并方在合并中将差额调整所有者权益相关项目 不影响企业合并当期的利润表 答案 A 第二章企业合并和合并日的合并财务报表 习题答案 一 单项选择题 10 甲 乙公司分别为丙公司控制下的两家子公司 甲公司于2008年3月自母公司丙处取得乙公司的100 的股份 合并后乙公司仍维持其法人地位 为进行企业合并 甲公司发行了480万股普通股作为对价 每股面值1元 假定双方的会计政策一致 相关数据如下 甲公司资本公积的资本溢价800万元 乙公司股本480万元 资本公积160万元 盈余公积320万元 未分配利润640万元 所有者权益1600万元 则编制合并资产负债表时 应做调整会计分录转入留存收益 万元 A 960B 1120C 1600D 800 答案 A 第二章企业合并和合并日的合并财务报表 习题答案 二 多项选择题 1 确定购买日的基本原则是控制权转移的时点 企业在实务操作中 当同时满足了以下条件时 一般可认为实现了控制权的转移 形成购买日 包括 A 合并事项需要经过国家有关主管部门审批的 已获得相关部门的批准 B 企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过 C 参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续 D 合并方或购买方已支付了合并价款的大部分 一般应超过50 并且有能力支付剩余款项 答案 ABCD 第二章企业合并和合并日的合并财务报表 习题答案 二 多项选择题 2 下列关于同一控制下的企业合并的说法中 正确的有 A 能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司B 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的C 能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方 主要是指根据投资者之间的协议约定 为了扩大其中某一投资者对被投资单位的表决权比例D 实施控制的时间性要求 是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制 答案 ABCD 第二章企业合并和合并日的合并财务报表 习题答案 二 多项选择题 3 在非同一控制下的企业合并中 能够确定一方对另一方拥有控制权的有 A 通过与其他投资者签订协议 实质上拥有被投资单位半数以上表决权B 有权任免被投资单位董事会或类似权力机构绝大多数成员C 在被投资单位董事会或类似权力机构中占多数表决权D 根据公司章程或协议 有权决定被投资单位财务和经营决策 答案 ABCD 第二章企业合并和合并日的合并财务报表 习题答案 二 多项选择题 4 下列选项中 应当作为企业合并成本有 A 购买方为进行企业合并发行或承担的债务 发行的权益性证券等在购买日的公允价值B 购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产的公允价值C 某部门为了寻找相关的购并机会 维持该部门日常运转的有关费用D 为进行企业合并支付的审计费用 资产评估费用与进行企业合并有关的法律咨询费用等各项直接相关费用 答案 ABD 第二章企业合并和合并日的合并财务报表 习题答案 二 多项选择题 5 为进行企业合并发生的各项直接相关费用 下列说法中正确的有 A 同一控制下的企业合并 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用 应当于发生时计入当期损益B 非同一控制下的企业合并 购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入所有者权益C 非同一控制下的企业合并 购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益D 非同一控制下的企业合并 购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本 答案 AD 第二章企业合并和合并日的合并财务报表 习题答案 二 多项选择题 6 购买方对合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额 下列说法中正确的有 A 购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额 应当确认为商誉B 购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额 应当确认为商誉C 购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额 应当计入当期损益D 购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨放净资产公允价值份额的差额 首先对取得的被购买方各项可辨认资产 负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核 经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的 其差额应当计入当期损益 答案 AD 第二章企业合并和合并日的合并财务报表 习题答案 二 多项选择题 7 下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的有 A 母公司拥有其60 的权益性资本B 母公司拥有其80 的权益性资本并准备近期出售C 根据章程 母公司有权控制其财务和经营政策D 准备关停并转的子公司 答案 AC 第二章企业合并和合并日的合并财务报表 习题答案 二 多项选择题 8 编制合并会计报表应具备的基本前提条件为 A 母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间B 对子公司的权益性投资采用权益法进行核算C 统一母公司与子公司采用的会计政策D 统一母公司与子公司的编报货币 答案 ABCD 第二章企业合并和合并日的合并财务报表 习题答案 二 多项选择题 9 控股权取得日合并会计报表的编制方法有 A 购买法B 汇总法C 权益结合法D 权益法 答案 AC 第二章企业合并和合并日的合并财务报表 习题答案 二 多项选择题 10 购买方对于企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额 下列会计处理方法正确表述有 A 首先要对企业合并成本及合并中取得的各项可辨认资产 负债的公允价值进行复核 在取得的各项可辨认资产和负债均以公允价值计量并且确认了符合条件的无形资产以后 剩余部分构成商誉B 应确认为商誉 吸收合并情况下 该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉C 应确认为商誉 控股合并情况下 该差额是指合并财务报表中应列示的商誉D 商誉在确认以后 持有期间不要求摊销 每一会计年度年末 企业应当按照 企业会计准则第8号 资产减值 的规定对其进行减值测试 按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量 对于可收回金额低于账面价值的部分 计提减值准备 有关减值准备在提取以后 不能够转回 答案 ABCD 第二章企业合并和合并日的合并财务报表 习题答案 三 实务题 1 甲公司与乙公司不存在同一控制关系 甲公司2007年1月1日投资600万元购入乙公司80 的股权 乙公司可辨认净资产公允价值为600万元 账面价值480万元 2007年乙公司实现净利润120万元 2008年乙公司分配72万元 2008年乙公司又实现净利润144万元 所有者权益其他项目不变 计算2008年期末甲公司编制合并抵销分录时 长期股权投资应调整数 答案 长期股权投资应调整为 600 120 144 72 80 633 6 万元 第二章企业合并和合并日的合并财务报表 习题答案 三 实务题 2 山通公司于2007年1月1日以3600万元取得与其不存在同一控制关系的天海公司16 的股份 经评估 当日天海公司净资产的公允价值为21600万元 因未以任何方式参与天海公司的生产经营决策 山通公司对持有的该投资采用成本法核算 天海公司2007年实现的净利润为720万元 假定无对净利润进行调整的因素 未进行利润分配 2008年1月1日 山通公司再以14400万元购买天海公司60 的股份 从而获得对天海公司的控制权 购买日天海公司可辨认净资产公允价值为22800万元 要求 1 编制2007年取得天海公司16 股份的会计分录 2 编制2008年购买日山通公司获得对天海公司控制权的投资分录 3 计算达到企业合并时应确认的商誉 4 分析07年投资天海公司至08年购买日止资产增值的处理 第二章企业合并和合并日的合并财务报表 习题答案 三 实务题 2 1 编制2007年取得天海公司16 股份的会计分录 借 长期股权投资3600万元贷 银行存款3600万元 2 编制2008年购买日山通公司首先应确认取得的对天海公司的投资分录 借 长期股权投资14400万元贷 银行存款等14400万元 第二章企业合并和合并日的合并财务报表 习题答案 三 实务题 2 3 计算达到企业合并时应确认的商誉 原持有15 股份应确认的商誉 3600 21600 16 144 万元 进一步取得60 股份应确认的商誉 14400 22800 60 720 万元 合并财务报表中应确认的商誉 144 720 864 万元 第二章企业合并和合并日的合并财务报表 习题答案 三 实务题 2 4 分析07年投资天海公司至08年购买日止资产增值的处理 原持有16 股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值 22800 16 3648 万元 原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额 21600 16 3456 万元 两者之间差额192万元 3648 3456 在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现净利润的部分115 2万元 720 16 调整合并财务报表