会计基本概念与原则的解读ppt课件.ppt

服务创造价值 第一讲会计基本概念与原则的解读 UIBE金融学专业硕士课程 南开大学商学院 公司治理研究中心 公司治理专业管理学博士香港中文大学商学院 经济与金融研究中心 经济学博士后财政部全国会计领军人才 学术类 主要研究方向 公司治理 公司金融E mail 手机号 个人基本信息 你必须了解会计学 并且要懂得其微妙之处 它是企业与外界交流的语言 一种完美无暇的语言 如果你愿意花时间去学习它 学习如何分析财务报表 你就能够独立地选择投资目标 沃伦 巴菲特 财务报表分析的框架 基于投资决策基于信贷决策基于管理决策 基于投资决策的报表分析框架 企业盈利能力分析企业投资风险分析未来盈利预测 包括会计利润和现金流量 利用适当的价值评估模型估计企业的内在价值 是艺术 还是魔术 基于信贷决策的报表分析框架 企业偿债能力分析企业创造现金流能力分析企业发展前景预测和财务危机预警企业综合信用风险评估 基于管理决策的报表分析框架 要视具体的管理行为和管理目的而定 呈现出灵活多样的特点 因此难以加以统一概括 考察战略实施效果和管理成效 完善经营决策 小结 无论是外部分析视角 投资者 债权人 还是内部分析视角 管理者 企业前景预测 包括盈利预测 是一项必不可少的环节 而对 企业发展前景 起决定作用的应是企业控股股东及管理者特征 素质 偏好和禀赋等 实施的战略 管理特色和管理质量 人报表分析的目的不是揭示结果 更重要的是为 结果 给出更为充分的分析依据 战略与管理质量 从而减少主观性和盲目性 财务状况质量分析的视角 内外部分析视角的融合 强调财务状况质量是战略实施的财务后果侧重通过财务状况质量透视管理质量 财务报表分析的方法 结构分析法趋势分析法比率分析法比较分析法项目质量分析法 项目质量分析法的特点 针对重大项目和异动项目制定个性化的分析方案还原项目背后的经济活动透视财务质量背后的管理质量强调报表分析的会计色彩 挖掘项目的会计含义完善会计准则 决策有用观 提升会计信息的相关性 调整报表分析方法和分析工具 更好满足信息使用者的需要请思考 怎样才算是财务报表的深度分析 第一部分会计基础知识介绍 一 会计的含义二 会计要素及其确认与计量原则三 会计假设与会计信息质量要求四 会计规范与会计责任 思考题 1 资产负债表与利润表的关系何在 两张报表的功能与基本结构如何 2 如何理解资产负债表的局限性 资产类项目金额的含义是什么 3 如何理解资产和费用的关系 企业职工的工资为何不反映人力资源的价值 4 解释企业 有利润而没钱 现象发生的原因 5 如何理解会计信息质量要求中的 客观性 和 相关性 它们之间存在什么矛盾 6 母公司报表与合并报表各自的会计主体是什么 如何理解 一个项目的金额越合并越小 的现象 14 一 什么是会计 会计 做账 管钱 信息系统论 是以生成财务信息为主的信息系统 管理活动论 是经济管理的重要组成部分 对经济活动进行组织 控制 调节和指导 促使人们比较得失 权衡利弊 讲求经济效益的一种管理活动 二 会计要素及其确认与计量原则 会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类 是组成会计报表的基本单位 会计要素分为两大类 资产负债表要素 资产 负债 所有者权益利润表要素 收入 费用 利润 一 资产 Assets 定义 是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业 现在 拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的经济资源 分类 按资产的流动性 流动资产 currentassets 非流动资产 non currentassets 会计要素计量属性 历史成本取得一项资产或者完成一项活动所实际发生的支出 符合客观性 但相关性差 即往往与决策无关 公允价值在现行市场条件下 在公平交易中所采用的价格 决策的相关性强 但往往需要主观判断 计量中需要遵循谨慎原则 比较并选择两者中较低的一个 二 负债 Liabilities 定义 是指过去的交易 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 分类 按负债的流动性 流动负债 currentliabilities 非流动负债 non currentliabilities 三 所有者权益 股东权益 Stockholders equity 权益 Equity 债权人权益 Creditor sEquity 优先清偿权 第一求偿权 有权要求清偿利息和本金但不能参与利润分配 没有经营决策权所有者权益 Owner sEquity 剩余清偿权 第二求偿权 只有权索取投资收益 无权索取投资本金有权参与利润分配 拥有经营决策权 四 收入 Revenue 定义 是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入不包括为第三方或客户代收的款项 五 费用 Expenses 定义 是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 是为获取收入而发生的必要代价 因此 收入与费用相互配比后 即为企业在经营活动中取得的盈利 分类 成本 cost 费用中对象化的部分 即制造成本 期间费用 不能予以对象化的部分 计入当期损益 六 利润 Profits 定义 是指企业在一定会计期间的经营成果 它是收入与费用相配比的结果 利润的构成要素 营业利润核心利润投资收益营业外收支净额 利得 损失 巴菲特的选股秘诀 稳健的价值投资 一个很笨却很有用的方法是 放弃那些盈利很不稳定 很难预测的公司 至寻找未来现金流量十分稳定 十分容易预测的公司 这类公司有四个特点 业务简单且稳定 有持续竞争优势 盈利持续稳定 由一群既能干又全心全意为股东服务的人来管理企业 三 会计假设与会计信息质量要求 一 会计假设 1 会计主体2 持续经营3 会计分期4 货币计量 资产负债表编制单位 海信科龙电器股份有限公司2007年12月31日单位 人民币元 1 会计主体 AccountingEntity 是指进行会计核算 编制报表所针对的特定对象 它规定了会计核算内容的空间范围 可大可小 它不一定具有独立的法律地位 法人 LegalEntity 只要有独立核算要求即可 它独立于其所有者而单独存在 海信集团组织结构图 合并数反映集团整体财务状况 母公司数只反映母公司自身的财务状况 2007年年报中的其他应收款项目 合并数母公司数5 9亿11 1亿 集团 母公司 子公司 越合并数越小 外部企业 2 持续经营 GoingConcern 是指在可预见的未来 企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去 不会面临 关 停 并 转 的境地 在持续经营假设前提下 企业的会计核算便可以采用诸如历史成本原则 权责发生制原则 固定资产计提折旧 费用摊销等一系列财务会计确认和计量的原则和方法 一旦企业发生破产清算 liquidation 应当采用破产清算会计的程序和方法 3 会计分期 AccountingPeriods 它规定了会计核算的时间范围 以便分期结账 定期 及时地编制和报送财务会计报告 会计期间通常是一年 称为会计年度 在年度内 再划分为半年度 季度和月度 半年度 季度和月度均称为会计中期 一个经典例子 某企业于2006年9月1日购入一批待售商品 价值50 000元 于2007年5月1日售出 价格为70 000元 货款直至2008年3月1日才收到入账 何时确认销售收入 哪年有利润 该假设导致必须对收入和费用进行确认 从而产生两种会计确认基础 1 收付实现制 cashbasis 或现金制含义 以实际收到现金和付出现金来确认收入的赚取与费用的发生 2 权责发生制 accrualbasis 或称应计制含义 以收款权利的取得和付款责任的形成来确认收入的赚取与费用的发生 在收付实现制下 在权责发生制下 4 货币计量 MonetaryMeasurement 解决了 苹果加橘子 的问题 在通货膨胀下 年度间数据的可比性问题 无法货币计量的有价值资源是不是资产 非货币性资产的价值如何确定 历史成本 公允价值 货币计量假设隐含着币值稳定假设 Stablemonetaryunit 在通货膨胀条件下 可采用通货膨胀会计 Inflationaccounting 在我国 会计核算以人民币作为记账本位币 二 会计信息质量要求客观性原则相关性原则谨慎性原则重要性原则可比性原则及时性原则权责发生制原则 四 会计规范与会计责任 中国会计规范 三个层次 各项法律规范 尤其是 会计法 三套准则 会计准则 基本准则 具体准则独立审计准则信息披露准则 企业会计制度现已废除 本企业内部的会计制度 五 财务报告的构成 一 年报组成部分 一 重要提示二 公司基本情况简介三 会计数据和业务数据摘要四 股本变动及股东情况五 董事 监事 高级管理人员和员工情况六 公司治理结构七 股东大会情况简介八 董事会报告九 监事会报告十 重要事项十一 财务报告十二 备查文件目录 二 财务报告的构成 1 审计报告 审计意见的类型 标准无保留意见的审计报告有保留意见的审计报告无法表示意见 或拒绝表示意见 的审计报告否定意见的审计报告2 会计报表资产负债表利润表现金流量表股东权益变动表3 会计报表附注 43 会计报表如何反映企业 资产负债表分析损益表分析现金流量表分析 企业的财务状况 底子 企业的经营成果 面子 企业的现金流 日子 六 资产负债表解读与分析 一 资产负债表的定义是反映企业特定时日财务状况的静态报表 是根据 资产 负债 所有者权益 这一基本等式 并依照一定的分类标准和排列次序 将企业一定时日的资产 负债 资本项目予以适当排列 编制而成 二 资产负债表的作用反映企业所拥有的资源 资产反映企业所负担的债务 负债反映企业偿还债务的能力 偿债能力反映投资者在企业持有的权益 所有者权益反映企业未来的财务趋势 三 资产负债表项目构成及解释 一 流动资产构成及相关解释1 货币资金 反映企业库存现金 银行基本存款户存款 银行一般存款户存款 外埠存款 银行汇票存款等的合计数 2 交易性金融资产 反映企业为交易目的而持有的债券投资 股票投资 基金投资等交易性金融资产的公允价值 3 应收票据 反映企业因赊销商品 提供劳务而收到的未到期收款而且也未向银行贴现的商业承兑汇票和银行承兑汇票等应收票据余额 以商业票据为基础 一 流动资产构成及相关解释 4 应收账款 反映企业因赊销商品 提供劳务等而应向购买方收取的各种款项 以商业信用为基础 5 坏账准备 应收账款的备抵 基于谨慎性原则 应收账款总额 坏账准备 应收账款净额坏账的核销方法 直接核销法or备抵法 如何认识备抵法的优缺点 税法和会计上对坏账准备的计提以及核销上的差异 一 流动资产构成及相关解释 6 预付账款 核算企业按照购货合同或劳务合同规定 预先支付给供货方或提供劳务方的账款 与经营活动相关的预付账款 与非经营活动相关的预付账款 7 应收利息 反映企业因债权投资而应收取的利息 8 应收股利 反映企业因股权投资而应收取的现金股利 一 流动资产构成及相关解释 9 其他应收款 主要核算核算企业除应收账款 应收票据 预付账款以外的其他各种应收 暂付款项 包括各种赔款 罚款 备用金 应向职工收取的各种垫付款等 10 存货 反映企业期末在库 在途和在加工中的各项存货的可变现净值 包括各种原材料 待售商品 在产品 半成品 发出商品 包装物 低值易耗品和委托代销商品等 11 一年内到期的非流动资产 反映企业非流动资产项目中在一年内到期的金额 包括一年内到期的持有至到期投资 长期待摊费用和一年内可收回的长期应收款 二 非流动资产构成及相关解释 1 可供出售金融资产 主要反映企业持有的以公允价值计量的可供出售的股票投资等金融资产 2 持有至到期投资 主要反映企业持有的以摊余成本计量的准备持有至到期日的债券投资等金融资产 二 非流动资产构成及相关解释 3 长期股权投资 反映企业不准备在1年内 含1年 收回的各种股权性质投资 子公司 合营企业 联营企业 控制 共同控制 重大影响 4 投资性房地产 核算企业为赚取租金或资本增值 或两者兼有而持有的房地产 成本计量模式 公允价值计量模式 二 非流动资产构成及相关解释 5 固定资产 特征 1 有形资产 2 使用寿命超过1个会计期间 3 为生产商品 提供劳务 出租 不包含房地产的出租 等经营管理活动而持有的 类别一般包括 房屋建筑物 机器设备 办公家具等 6 累计折旧 如何计提折旧 折旧年限的确定 折旧方法的确定 7 固定资产减值准备 基于谨慎性原则 一旦计提 不可冲回 减值准备如何确定 哪些科目设有减值准备 固定资产净额 固定资产原值 累计折旧 减值准备 8 在建工程 反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程价值 在建工程转固定资产的判断标准 二 非流动资产构成及相关解释 9 无形资产 反映企业持有的各项无形资产 如商标 专利 专有技术 土地使用权 特许经营权等等 特征 1 无实物形态 2 使用寿命超过1个会计期间 3 为生产商品 提供劳务等经营管理活动而持有的 4 收益具有不确定性 减值情况如何确定 自行开发的无形资产如何反映 账外无形资产价值的实现方式 转让和出售 股份入资 股份比例 抵押贷款 评估10 商誉 主要反映企业合并中形成的商誉 商誉价值 收购成本 被收购企业净资产公允价值商誉减值如何检测 每股商誉 每股市价 每股净资产 三 流动负债构成及相关解释 1 短期借款 核算向银行或其他金融机构等外单位借入的 还款期限在一年或一个经营周期内的各种借款 2 应付票据 反映企业为了抵付货款等而开出并承兑的 尚未到期付款的应付票据 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 3 应付账款 反映企业赊购原材料 商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项 三 流动负债构成及相关解释 4 预收款项 核算提供劳务之前 按照合同规定向客户预收的款项 5 应付职工薪酬 反映企业应付未付的工资和社会保险费等职工薪酬 拖欠工资 6 应交税金 反映企业期末未交 多交或未抵扣的各种税金 7 应付利息 反映企业应付未付的各种利息 三 流动负债构成及相关解释 8 应付股利 反映企业已宣告但尚未支付的现金股利 9 其他应付款 核算企业在商品交易业务以外发生的各种应付 暂收款项 10 一年内到期的非流动负债 反映企业各种非流动负债在一年之内到期的金额 四 非流动负债构成及相关解释 1 长期借款 核算企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上 不含一年 的借款 2 应付债券 反映企业尚未偿还的长期债券的本息和 3 长期应付款 反映企业除长期借款 应付债券以外的各种长期应付款 4 预计负债 反映企业计提的很有可能发生的负债 与或有负债的区别 因或有事项可能产生的负债 如诉讼 违约赔偿等对财务报表的影响 计提预计负债 披露或有负债 五 所有者权益构成及相关解释 1 实收资本核算投资者实际投入企业的资本 是企业注册登记的法定资本总额的来源 非法人单位此处为零 实收资本和注册资本的区别 2 资本公积核算企业资本公积是指由投资者投入的 但不能计入实收资本的资产价值 或从其他来源取得 由投资者享有的资金 主要包括资本溢价或股本溢价 接受捐赠资产 法定资产重估增值 可供出售金融资产未实现持有损益 外币资本折算差额和其他资本公积等 资本公积主要用于转增注册资本 五 所有者权益构成及相关解释 3 盈余公积核算企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金 法定盈余公积 任意盈余公积 盈余公积的用途 弥补亏损 转增资本4 未分配利润核算企业未作分配的利润 它在以后年度可继续进行分配 期末未分配利润 期初未分配利润 当期净利润 提取的盈余公积 对投资者的利润分配等 七 通过资产负债表进行企业财务状况分析 1 重点资产质量分析2 盈利模式分析3 企业偿债能力分析4 企业议价能力分析5 资本结构质量分析详见专题二 资产质量分析 一 利润表的定义也叫损益表 反映企业在一个会计期间的经营成果的财务报表 二 利润表的作用有助于评价企业的盈利能力解释 评价企业的偿债能力和营运能力可以帮助判断企业的价值预测企业未来盈利变化的趋势 八 利润表解读与分析 三 利润表的项目构成与解释 1 营业收入 反映企业经营主要业务和其他业务所取得的收入总额 2 营业成本 反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额 3 营业税金及附加 反映企业经营业务应负担的营业税 消费税 城市维护建设税 资源税 土地增值税和教育费附加等 三 利润表的项目构成与解释 4 销售费用 反映企业在销售商品过程中发生的包装费 广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬 业务费等经营费用 5 管理费用 反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用 6 财务费用 反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的财务费用 7 公允价值变动损益 主要交易性金融资产当期公允价值的变动额 三 利润表的项目构成与解释 8 资产减值损失 反映企业各项资产发生的减值损失 9 投资收益 反映企业以各种方式对外投资所取得的收益 10 营业外收入 反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入 如补贴收入等 11 营业外支出 反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出 如各种赞助 罚款等 四 利润表中的几个重要公式 毛利 营业收入 营业成本核心利润 毛利 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动损益营业利润 核心利润 投资收益利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出净利润 利润总额 所得税费用 五 通过利润表进行企业业绩分析 1 企业成长性分析2 企业盈利能力分析3 企业营运能力 活力 分析4 杜邦财务分析体系 九 现金流量表解读与分析 一 现金流量表的定义反映企业某一时期现金流入 流出以及净额变动情况的报表 二 现金流量表的作用说明现金流入和流出的原因规划和预测未来产生现金的能力分析净利润与现金流量差异的原因分析财务状况和经营成果的质量分析和判断企业的偿债能力和支付股利的能力 三 现金流量表的编制基础 1 现金 指库存现金及可随时用于支付的存款 2 现金等价物 指企业持有的期限短 流动性强 易于转换为已知金额现金的 价值变动风险很小的投资 3 现金流量 指一定期间内 企业现金及现金等价物的流入及流出 四 现金流量的分类 经营活动现金流量 与生产商品 提供劳务 缴纳税金等直接相关的业务所产生的现金流量投资活动现金流量 按投资方向分为 为正常生产经营活动奠定基础的长期资产对外投资形成的股权 债权筹资活动现金流量 股权融资债务融资 五 现金流量的质量分析 1 经营活动现金流量的质量分析 看能力 2 投资活动现金流量的质量分析 看战略 3 筹资活动现金流量的质量分析 看环境 项目质量分析法的特点 针对重大项目和异动项目制定个性化的分析方案还原项目背后的经济活动透视财务质量背后的管理质量强调报表分析的会计色彩 挖掘项目的会计含义完善会计准则 决策有用观 提升会计信息的相关性 调整报表分析方法和分析工具 更好地满足信息使用者需求 71 报表分析的各种比率和方法 只不过给我们提供了深入分析的线索 也就是说 这只是分析的起点而不是终点 发现蛛丝马迹之后 需要有针对性地搜集相关资料 对报表的异常变动或不寻常之处进行解释 年报中的相关资料 非财务信息媒体中的报道分析师的意见 4 参考其他重要的相关补充信息 非财务信息的重要性 股权结构董事会结构 董事会资本 管理层质量管理层分析与讨论 集团金字塔控股结构 SAMB ParentCo Parent ParentSOE Parent ListedFirm Listedsub ListedFirm Listedsub PrivateOwner 74 BusinessGroup NetworkbyOwnership 76 Lamsam Wanglee Chatikavanij 4 Srivikorn Krairiksh 3 4 Bodiratnangkura Tangkaravakoon Bulsook Hetrakul Osathanugrah Thienprasidda 4 Sukosol Piya oui Sarasin Lim atibul 4 Chearavanont Virameteekul Poolvoralaks YipInTsoi Lailert Charoen Rajjapak Bhirombhakdi Royalfamilies 2 Chirathivat Techakraisri 4 Promphan 4 Tejapaibul Uahchukiat Bisalputra 4 Karnchanachari Navaphan Phongsathorn Phenjati Kitikachorn 3 Tantranont NaSongkla 3 Mahagitsiri Karnasuta Chutrakul 4 Sosothikul Sethteewan 4 Thavisin 4 Sethpakdi 4 Uahwatanasakul Sethpornpong 4 Leeissaranukul Phannachet Rattanin 4 Chaichanian 4 Chakkaphak 4 Wattanavekin Angubolkul Mahaphan 4 Vuthinantha 4 Maleenont Attakravisunthorn 3 Jirakiti 3 Benjarongkul Nitibhon 3 Phaoenchoke Nandhapiwat Leenutaphong Noonbhakdi 3 Sibunruang 4 Osathanont 4 Teepsuwan 4 Cholvijarn 4 Harnpanich 4 Asavabhokin Sarasas 4 Thepkanjana 3 Jarusatien 3 Panyarachoon 3 Tapparangsi 3 FamilyNetworkinThailand 78 依据分析的目的 选择适当的分析方法 深入分析之后 得出相应的结论 分析报告的形式也取决于分析的目的 5 得出结论与撰写分析报告 79 企业活动 所有的存量与流量 1 基本财务报表的构成2 财务报表之间的勾稽关系3 财务报表分析的基本内容 80 企业活动 所有的存量与流量 存量 stock 代表特定时点企业所拥有的财务资源例如 有多少现金和应收账款 对于存量 要 表达事实