新2010年度企业所得税新政策辅导2011年3月

2010 年度企业所得税新政策年度企业所得税新政策 2010 年以来 财政部 国家税务总局按照新企业所得税制年以来 财政部 国家税务总局按照新企业所得税制 度体系的总体要求 继续出台了大量与企业所得税相关的配套度体系的总体要求 继续出台了大量与企业所得税相关的配套 政策文件 政策文件 2010 年出台的年出台的 40 多个政策规定 办法 多个政策规定 办法 为新企业 为新企业 所得税法及其实施条例的执行提供了进一步的操作依据 现对所得税法及其实施条例的执行提供了进一步的操作依据 现对 2010 年度陆续出台的主要政策进行了梳理 以供纳税人和税务年度陆续出台的主要政策进行了梳理 以供纳税人和税务 部门部门 2010 年企业所得税汇算清缴作参考 年企业所得税汇算清缴作参考 目录目录 一 收入 所得 方面新政策规一 收入 所得 方面新政策规 定定 二 税前扣除方面新政策规定二 税前扣除方面新政策规定 三 税收优惠方面新政策规定三 税收优惠方面新政策规定 四 其他重要政策规定四 其他重要政策规定 一 收入 所得 方面新政策规定一 收入 所得 方面新政策规定 一 一次性取得跨期租金 可递延 一 一次性取得跨期租金 可递延 确认收入确认收入 国家税务总局关于贯彻落实企业所得国家税务总局关于贯彻落实企业所得 税法若干税收问题的通知税法若干税收问题的通知 国税函 国税函 2010 79 号 规定 号 规定 企业提供固定资产 包装物或者其他企业提供固定资产 包装物或者其他 有形资产的使用权取得的租金收入 有形资产的使用权取得的租金收入 应按应按 交易合同或协议规定的承租人应付租金的交易合同或协议规定的承租人应付租金的 日期确认日期确认收入的实现 收入的实现 实施条例实施条例 第十第十 九条的规定九条的规定 其中 如果交易合同或协 其中 如果交易合同或协 议中规定租赁期限议中规定租赁期限跨年度跨年度 且租金提前一且租金提前一 次性次性支付的 根据收入与费用配比原则 支付的 根据收入与费用配比原则 出租人可对上述已确认的收入 在租赁期出租人可对上述已确认的收入 在租赁期 内 内 分期均匀分期均匀计入相关年度收入 计入相关年度收入 本规定是对本规定是对 实施条例实施条例 19 条的实质性改条的实质性改 变 变 例如 例如 2010 年年 A 企业租赁房屋给企业租赁房屋给 B 企业 租赁期企业 租赁期 3 年 每年租金年 每年租金 100 万元 万元 2010 年一次收取了年一次收取了 3 年的租金年的租金 300 万 万 会计处理 会计处理 2010 年确认年确认 100 万租金收入 这个文件出台之万租金收入 这个文件出台之 前税法根据条例第前税法根据条例第 19 条确认条确认 300 万收入 属于税法同会计的差万收入 属于税法同会计的差 异 应在纳税申报表附表异 应在纳税申报表附表 3 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表 第第 5 行调行调 增应纳税所得额调增增应纳税所得额调增 200 万元 万元 2011 2012 两个年度应该调减两个年度应该调减 100 万元 万元 而本文件下发后 根据权责发生制原则 在税收上可以每而本文件下发后 根据权责发生制原则 在税收上可以每 年确认年确认 100 万元收入 坚持了权责发生制原则和配比原则 万元收入 坚持了权责发生制原则和配比原则 有些情况租金要在年度内按月均匀计入收入有些情况租金要在年度内按月均匀计入收入 例如 某有限责任公司出租办公例如 某有限责任公司出租办公 大楼房屋 大楼房屋 2010 年年 6 月月 30 日与承租方签订日与承租方签订 房屋租赁合同 从房屋租赁合同 从 2010 年年 7 月月 1 日生效 日生效 租期租期 5 年 每年付款一次 付款日期每年年 每年付款一次 付款日期每年 7 月月 1 日 年租金日 年租金 200 万元 如何确定收入 万元 如何确定收入 并计算企业所得税 并计算企业所得税 解答 租金收入 按照合同约定的承租人应付租 金的日期确认收入的实现 因此 付款日期 7 月 1 日 应确认 租金收入 200 万元 满足租期是跨年度的 且租金提前一次性 支付 该公司该项租金收入符合上述政策规定可递延确认的条 件 因此 该租金收入可以根据收入与费用配比原则 在租赁 期内 分期均匀计入相关年度收入 企业 2010 年计算应纳税所 得时 该项租赁收入可确认 100 万元 另外 100 万元作为 递延 收入 待以后年度确认 2010 年 100 万 2011 年 200 万 2012 年 200 万 2013 年 200 万元 2014 年 200 万元 2015 年 100 万元 相反 如果企业 7 月 1 日没有取得租金收入 这时还必须 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 二 债务重组收入 二 债务重组收入 国税函国税函 2010 79 号规定 号规定 企业发生债务重组 应在债务重组合同或协议企业发生债务重组 应在债务重组合同或协议生生 效时效时确认收入的实现 确认收入的实现 债务重组日可能发生在债务到期前 到期日 或到期后 债务重组日是指 债务重组完成日 举例说明 有当天 分批送到办妥手续 在建工程 完工交付使用并办妥手续等 财政部财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若 干问题的通知干问题的通知 财税 财税 2009 59 号 的相关规定 号 的相关规定 债务重组 是指在债务人发生财务困难的情况下 债债务重组 是指在债务人发生财务困难的情况下 债 权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书 就其债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书 就其债 务人的债务作出让步的事项 务人的债务作出让步的事项 企业债务重组 相关交易应按以下规定处理 企业债务重组 相关交易应按以下规定处理 1 以非货币资产清偿债务 应当分解为转让相关非货币性以非货币资产清偿债务 应当分解为转让相关非货币性 资产 按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务 确认相关资产 按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务 确认相关 资产的所得或损失 资产的所得或损失 按计税收益和适用的所得税税率计算的乘积 计入 应交税金 应交所得税 损失计入营业外支出 债务重组损失 2 发生债权转股权的 应当分解为债务清偿和股权投资两发生债权转股权的 应当分解为债务清偿和股权投资两 项业务 确认有关债务清偿所得或损失 项业务 确认有关债务清偿所得或损失 3 债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的 差额 确认债务重组所得 债权人应当按照收到的债务清偿额差额 确认债务重组所得 债权人应当按照收到的债务清偿额 低于债权计税基础的差额 确认债务重组损失 低于债权计税基础的差额 确认债务重组损失 三 股权转让所得确认和计算 三 股权转让所得确认和计算 国税函国税函 2010 79 号规定 号规定 企业转让股权收入 应于转让协议生效 且完成股权变企业转让股权收入 应于转让协议生效 且完成股权变 更手续时 确认收入的实现 转让股权收入扣除为取得该股权更手续时 确认收入的实现 转让股权收入扣除为取得该股权 所发生的成本后 为股权转让所得 企业在计算股权转让所得所发生的成本后 为股权转让所得 企业在计算股权转让所得 时 时 不得扣除不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项 股权所可能分配的金额 股权所可能分配的金额 四 股息 红利等权益性投资收益的确认 四 股息 红利等权益性投资收益的确认 国税函国税函 2010 79 号规定 号规定 企业权益性投资取得股息 红利等收入 应以被投资企业权益性投资取得股息 红利等收入 应以被投资 企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期 确定企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期 确定 收入的实现 收入的实现 实施条例 第十七条第二款的规定 按照被投资方作出利 润分配决定的日期确认收入的实现 被投资企业将股权 票 溢价所形成的资本公积转为股被投资企业将股权 票 溢价所形成的资本公积转为股 本的 不作为投资方企业的股息 红利收入 投资方企业也不本的 不作为投资方企业的股息 红利收入 投资方企业也不 得增加该项长期投资的计税基础 得增加该项长期投资的计税基础 上述 3 项收入 债务重组收入 股权转让所得和 股息 红利等权益性投资收益 的确认时间 与会计处理趋于 一致 如果企业按 企业会计准则 确认了收入实现 一般就 不存在时间上的差异 五 企业取得财产转让等所得企业所得税处理 五 企业取得财产转让等所得企业所得税处理 国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理 问题的公告问题的公告 国家税务总局公告 国家税务总局公告 2010 年第年第 19 号 规定 号 规定 1 企业取得财产 包括各类资产 股权 债权等 转让 企业取得财产 包括各类资产 股权 债权等 转让 收入 债务重组收入 接受捐赠收入 无法偿付的应付款收入收入 债务重组收入 接受捐赠收入 无法偿付的应付款收入 等 不论是以货币形式 还是非货币形式体现 除另有规定外 等 不论是以货币形式 还是非货币形式体现 除另有规定外 均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税 均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税 2 本公告自发布之日起 本公告自发布之日起 30 日后施行 发布时间为日后施行 发布时间为 2101 年年 10 月月 27 日 日 2008 年年 1 月月 1 日至本公告施行前 各地就日至本公告施行前 各地就 上述收入计算的所得 已分上述收入计算的所得 已分 5 年平均计入各年度应纳税所得额年平均计入各年度应纳税所得额 计算纳税的 在本公告发布后 对尚未计算纳税的应纳税所得计算纳税的 在本公告发布后 对尚未计算纳税的应纳税所得 额 应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税 额 应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税 理解 根据 19 号公告的规定 对另有规定者 仍可 递延确认收入计算缴纳企业所得税 公告中提到的另有规定 到目前为止 新法实施后的文件规定有 1 国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有 关企业所得税处理问题的通知 国税函 2009 118 号 企业 从规划搬迁次年起的五年内 其取得的搬迁收入或处置收入暂 不计入企业当年应纳税所得额 2 财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所 得税处理若干问题的通知 财税 2009 59 号 第六条 一 企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额 50 以上 可以在 5 个纳税年度的期间内 均匀计入各年度的 应纳税所得额 公告对文件生效时间和有关新旧政策过渡衔接进行 了明确 第二条规定 自发布之日起 30 日后施行 即 2010 年 11 月 26 日起施行 2008 年 1 月 1 日至本公告施行前 各地就 上述收入计算的所得 已分 5 年平均计入各年度应纳税所得额 计算纳税的 在 19 号公告发布后 对尚未计算纳税的应纳税所 得额 应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税 对于 2008 年 1 月 1 日以前发生的收入 企业按原税法规 定适用的递延收入的情况 适用于 国家税务总局关于企业所 得税若干税务事项衔接问题的通知 国税函 2009 98 号 第二条 规定 关于递延所得的处理 企业按原税法规定已作递延所得 确认的项目 其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续 均匀计入各纳税期间的应纳税所得额 也就是企业可继续在原 税法规定的递延年度内分摊收入 分别计入各年度的应纳税所 得额 对于 2008 年 1 月 1 日 2010 年 11 月 25 日之间取得的 上述收入 已经作递延收入分期计税的部分不再调整 就未计 入收入的剩余所得部分一次性作为 2010 年度应纳税所得额计算 纳税 对于 2010 年 11 月 26 日以后 再发生的上述收入除 特别规定外不得再分摊 一律按照现行企业所得税法的规定一 次性遵循权责发生制的原则计入当年的应纳税所得额中 六 六 金融企业贷款利息收入确认金融企业贷款利息收入确认 国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告 20102010 年第年第 2323 号规定 号规定 金融企业按规定发放的贷款 属于未逾期贷款 含展期 下同 金融企业按规定发放的贷款 属于未逾期贷款 含展期 下同 应根据先收利息后收本金的原则 按贷款合同确认的利率和结应根据先收利息后收本金的原则 按贷款合同确认的利率和结 算利息的期限计算利息 并于债务人应付利息的日期确认收入算利息的期限计算利息 并于债务人应付利息的日期确认收入 的实现 属于逾期贷款 其逾期后发生的应收利息 应于实际的实现 属于逾期贷款 其逾期后发生的应收利息 应于实际 收到的日期 或者虽未实际收到 但会计上确认为利息收入的收到的日期 或者虽未实际收到 但会计上确认为利息收入的 日期 确认收入的实现 日期 确认收入的实现 金融企业已确认为利息收入的应收利息 逾期金融企业已确认为利息收入的应收利息 逾期 9090 天仍未天仍未 收回 且会计上已冲减了当期利息收入的 准予抵扣当期应纳收回 且会计上已冲减了当期利息收入的 准予抵扣当期应纳 税所得额 税所得额 金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息 以后年度收回时 金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息 以后年度收回时 应计入当期应纳税所得额计算纳税 应计入当期应纳税所得额计算纳税 本公告自发布之日起 30 日 后施行 二 一 年十一月五日公告 相关词义 1 贷款展期是指贷款人在向贷款银行申请并 获得批准的情况下延期偿还贷款的行为 2 贷款人在贷款 期间发生的资金周转困难 致使不能按期偿还贷款本金 且符合展期规定的条件 一般情况下 提前 30 个工作日向 贷款银行申请展期 二 税前扣除方面新政策规定二 税前扣除方面新政策规定 一 免税收入所对应的费用可税前扣除 一 免税收入所对应的费用可税前扣除 国税函国税函 2010 79 号规定 号规定 根据根据 实施条例实施条例 第二十七条 第二十八条的规定 第二十七条 第二十八条的规定 企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用 除另有规定企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用 除另有规定 者外 可以在计算企业应纳税所得额时扣除 者外 可以在计算企业应纳税所得额时扣除 理解 企业所得税法规定不征税收入支出形成的费用不允 许在税前扣除 但是未规定免税收入对应的成本费用不允许扣 除 在实务中纳税人对免税收入对应的费用成本是否可以税前 扣除的争议很大 此次对该问题进行了明确 因此 纳税人在 实务中须严格分清不征税收入和免税收入 二 公益性捐赠的税前扣除 二 公益性捐赠的税前扣除 对公益性捐赠税前扣除问题 在对公益性捐赠税前扣除问题 在 08 年和年和 09 年分别有年分别有 两个文件 两个文件 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前民政部关于公益性捐赠税前 扣除有关问题的通知扣除有关问题的通知 财税 财税 2008 160 号 号 财政部财政部 国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠 税前扣除有关问题的通知税前扣除有关问题的通知 财税 财税 2009 124 号 号 分别对通过公益性社会团体 需经过民政部门登记 和公分别对通过公益性社会团体 需经过民政部门登记 和公 益性群众团体 不需登记或免于登记 的公益性捐赠税前扣除益性群众团体 不需登记或免于登记 的公益性捐赠税前扣除 进行规定 进行规定 实行名单管理实行名单管理 2010 年新政策 年新政策 1 企业或个人通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性企业或个人通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性 社会团体或县级以上人民政府及其组成部门和直属机构 用于公益社会团体或县级以上人民政府及其组成部门和直属机构 用于公益 事业的捐赠支出 可以按规定进行所得税税前扣除 事业的捐赠支出 可以按规定进行所得税税前扣除 公益性捐赠支出 企业或个人应提供省级以上 含省级 公益性捐赠支出 企业或个人应提供省级以上 含省级 财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据 或财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据 或 加盖接受捐赠单位印章的加盖接受捐赠单位印章的 非税收入一般缴款书非税收入一般缴款书 收据联 方收据联 方 可按规定进行税前扣除 可按规定进行税前扣除 财税 财税 2010 45 2010 45 号 号 2 县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性 县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性 捐赠税前扣除资格不需要认定 捐赠税前扣除资格不需要认定 3 扣除必须符合两个基本条件 名单和名单所属时间 扣除必须符合两个基本条件 名单和名单所属时间 通过政府及部门除外 通过政府及部门除外 主管税务机关应对照财政 税务 民政主管税务机关应对照财政 税务 民政 部门联合公布的名单予以办理 部门联合公布的名单予以办理 企业或个人在名单所属年度内向名单内的公益性社会团企业或个人在名单所属年度内向名单内的公益性社会团 体进行的公益性捐赠支出 可按规定进行税前扣除 体进行的公益性捐赠支出 可按规定进行税前扣除 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关民政部关于公益性捐赠税前扣除有关 问题的补充通知问题的补充通知 财税 财税 2010 45 号 号 4 中国红十字会总会和中华全国总工会具有 中国红十字会总会和中华全国总工会具有 2008 年年 度 度 2009 年度和年度和 2010 年度公益性捐赠税前扣除的资格 年度公益性捐赠税前扣除的资格 财税财税 2010 37 号号 97 号号 三 股权投资损失可一次性扣除 三 股权投资损失可一次性扣除 关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告 国家税 国家税 务总局公告务总局公告 2010 年第年第 6 号 号 对股权投资所发生的损失作出明 对股权投资所发生的损失作出明 确规范 确规范 企业对外进行权益性 股权 投资所发生的损失 在经确企业对外进行权益性 股权 投资所发生的损失 在经确 认的损失发生年度 作为企业损失在计算企业应纳税所得额时认的损失发生年度 作为企业损失在计算企业应纳税所得额时 一次性扣除 该规定自一次性扣除 该规定自 2010 年年 1 月月 1 日起执行 该规定发布以日起执行 该规定发布以 前 企业发生的尚未处理的股权投资损失 按照本规定 准予前 企业发生的尚未处理的股权投资损失 按照本规定 准予 在在 2010 年度一次性扣除 年度一次性扣除 根据相关定义 企业股权投资转让所得或损失是指根据相关定义 企业股权投资转让所得或损失是指 企业因收回 转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成企业因收回 转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成 本后的余额 在旧税法中 股权投资损失是有扣除限额的 本后的余额 在旧税法中 股权投资损失是有扣除限额的 2000 年 国家税务总局出台的年 国家税务总局出台的 有关企业股权投资业务若干所有关企业股权投资业务若干所 得税问题的通知得税问题的通知 国税发 国税发 2000 118 号 第二条规定 企业号 第二条规定 企业 股权投资转让所得和损失的所得税处理 三 企业因收回 转股权投资转让所得和损失的所得税处理 三 企业因收回 转 让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失 可以在税前扣让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失 可以在税前扣 除 但每一纳税年度扣除的股权投资损失 不得超过当年实现除 但每一纳税年度扣除的股权投资损失 不得超过当年实现 的股权投资收益和投资转让所得 超过部分可无限期向以后纳的股权投资收益和投资转让所得 超过部分可无限期向以后纳 税年度结转扣除 税年度结转扣除 结合国税发结合国税发 2009 88 号文件 国税函号文件 国税函 2010 148 号号 文件有关规定 文件有关规定 6 号公告再次强调对权益性投资损失一次性扣号公告再次强调对权益性投资损失一次性扣 除时 但纳税人在具体扣除时还需注意两个方面 一是虽然股除时 但纳税人在具体扣除时还需注意两个方面 一是虽然股 权投资损失不再受限投资收益和投资转让所得 可以一次性税权投资损失不再受限投资收益和投资转让所得 可以一次性税 前扣除 但不能自行扣除 需要报税务机关审批确认 二是前扣除 但不能自行扣除 需要报税务机关审批确认 二是 6 号公告要求以前年度剩余的股权投资损失要在号公告要求以前年度剩余的股权投资损失要在 2010 年度一并结年度一并结 算 即企业对发生的尚未处理的股权投资损失 必须在算 即企业对发生的尚未处理的股权投资损失 必须在 2010 年年 度一次性扣除 以后年度再出现非当年的损失不会给予扣除了 度一次性扣除 以后年度再出现非当年的损失不会给予扣除了 四 从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题 四 从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题 国税函国税函 2010 79 号规定 号规定 对从事股权投资业务的企业 包括集团公司总部 创业投对从事股权投资业务的企业 包括集团公司总部 创业投 资企业等 资企业等 其从被投资企业所分配的股息 红利以及股权转让 其从被投资企业所分配的股息 红利以及股权转让 收入 可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额 收入 可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额 五 工会经费税前扣除凭证变更 五 工会经费税前扣除凭证变更 国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问 题的公告题的公告 国家税务总局公告 国家税务总局公告 2010 年第年第 24 号 规定 对自号 规定 对自 2010 年年 7 月月 1 日起 企业拨缴的职工工会经费 不超过工资薪日起 企业拨缴的职工工会经费 不超过工资薪 金总额金总额 2 的部分 凭工会组织开具的的部分 凭工会组织开具的 工会经费收入专用收工会经费收入专用收 据据 在企业所得税税前扣除 在企业所得税税前扣除 原凭据是原凭据是 工会经费拨缴款专用收据工会经费拨缴款专用收据 六 电信企业坏账损失税前扣除享受专项优惠 六 电信企业坏账损失税前扣除享受专项优惠 关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知 国税函 国税函 2010 196 号 规定 自号 规定 自 2009 年年 1 月月 1 日起 从事电信业务的日起 从事电信业务的 企业 其用户应收话费 凡单笔数额较小 拖欠时间超过一年企业 其用户应收话费 凡单笔数额较小 拖欠时间超过一年 以上没有收回的 由企业统一做出说明后 可作为坏账损失在以上没有收回的 由企业统一做出说明后 可作为坏账损失在 企业所得税税前扣除 企业所得税税前扣除 七 信用合作社分摊的服务费扣除问题 七 信用合作社分摊的服务费扣除问题 国家税务总局关于农村信用社省级联合社收取服务费有关企业国家税务总局关于农村信用社省级联合社收取服务费有关企业 所得税税务处理问题的通知 国税函所得税税务处理问题的通知 国税函 2010 80 2010 80 号 规定 号 规定 省联社每年度为履行其职能所发生的各项费用支出 包括省联社每年度为履行其职能所发生的各项费用支出 包括 人员费用 办公费用 差旅费 利息支出 研究与开发费以及人员费用 办公费用 差旅费 利息支出 研究与开发费以及 固定资产折旧费 无形资产摊销费等 应统一归集 作为其基固定资产折旧费 无形资产摊销费等 应统一归集 作为其基 层社共同发生的费用 按合理比例分摊后由基层社税前扣除 层社共同发生的费用 按合理比例分摊后由基层社税前扣除 指 指服务性支出 上款所指每年度固定资产折旧费 无形资产摊销费是指省联社购上款所指每年度固定资产折旧费 无形资产摊销费是指省联社购 置的固定资产和无形资产按照税法规定每年度应提取的折旧额或摊置的固定资产和无形资产按照税法规定每年度应提取的折旧额或摊 销额 销额 各基层社本年度应分摊的费用各基层社本年度应分摊的费用 省联社本年度发生的各项省联社本年度发生的各项 费用费用 本年度该基层社营业收入本年度该基层社营业收入 本年度各基层社营业总收入本年度各基层社营业总收入 省联社分摊给各基层社的上述费用 在按季或按月申报预省联社分摊给各基层社的上述费用 在按季或按月申报预 缴所得税时 可以按季或按月计算扣除 年度汇算 缴所得税时 可以按季或按月计算扣除 年度汇算 省联社自身从事其它业务取得收入所发生的相应费用 应该单独 核算 不能作为基层社共同发生的费用进行分摊 八 电网企业输电铁塔和线路损失企业所得税税前扣除 八 电网企业输电铁塔和线路损失企业所得税税前扣除 国家税务总局关于电网企业输电线路部分报废损失税前扣国家税务总局关于电网企业输电线路部分报废损失税前扣 除问题的公告除问题的公告 国家税务总局公告国家税务总局公告 20102010 年第年第 3030 号规定 由于号规定 由于 加大水电送出和增强电网抵御冰雪能力需要等原因 电网企业加大水电送出和增强电网抵御冰雪能力需要等原因 电网企业 对原有输电线路进行改造 部分铁塔和线路拆除报废 形成部对原有输电线路进行改造 部分铁塔和线路拆除报废 形成部 分固定资产损失 考虑到该部分资产已形成实质性损失 可以分固定资产损失 考虑到该部分资产已形成实质性损失 可以 按照有关税收规定作为企业固定资产损失允许税前扣除 按照有关税收规定作为企业固定资产损失允许税前扣除 上述部分固定资产损失 应按照该固定资产的总计税价格 上述部分固定资产损失 应按照该固定资产的总计税价格 计算每基铁塔和每公里线路的计税价格后 根据报废的铁塔数计算每基铁塔和每公里线路的计税价格后 根据报废的铁塔数 量和线路长度以及已计提折旧情况确定 量和线路长度以及已计提折旧情况确定 上述报废的部分固定资产 其中部分能够重新利用的 应合上述报废的部分固定资产 其中部分能够重新利用的 应合 理计算价格 冲减当年度固定资产损失 理计算价格 冲减当年度固定资产损失 新投资建设的线路和铁塔 应单独作为固定资产 在投入使新投资建设的线路和铁塔 应单独作为固定资产 在投入使 用后 按照税收的规定计提折旧 用后 按照税收的规定计提折旧 本公告自本公告自 20112011 年年 1 1 月月 1 1 日起施行 日起施行 20102010 年度没有处理的事项 年度没有处理的事项 按照本公告规定执行 按照本公告规定执行 三 税收优惠方面新政策规定三 税收优惠方面新政策规定 一 支持农村金融业务 一 支持农村金融业务 关于农村金融有关税收政策的通知关于农村金融有关税收政策的通知 财税 财税 2010 4 号 规定 自号 规定 自 2009 年年 1 月月 1 日至日至 2013 年年 12 月月 31 日 对金融日 对金融 机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时 按机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时 按 90 计入收入总额 自计入收入总额 自 2009 年年 1 月月 1 日至日至 2013 年年 12 月月 31 日 对日 对 保险公司为种植业 养殖业提供保险业务取得的保费收入 在保险公司为种植业 养殖业提供保险业务取得的保费收入 在 计算应纳税所得额时 按计算应纳税所得额时 按 90 比例减计收入 比例减计收入 本通知所称农户 是指长期 一年以上 居住在乡镇 不包括 城关镇 行政管理区域内的住户 还包括长期居住在城关镇所辖行 政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户 国有农场的职工和农村个体工商户 位于乡镇 不包括城关镇 行 政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关 团 体 学校 企事业单位的集体户 有本地户口 但举家外出谋生一 年以上的住户 无论是否保留承包耕地均不属于农户 农户以户为 统计单位 既可以从事农业生产经营 也可以从事非农业生产经营 农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准 小额贷款 是指单笔且该户贷款余额总额在小额贷款 是指单笔且该户贷款余额总额在 5 万元万元 以下 含以下 含 5 万元 的贷款 万元 的贷款 金融机构应对符合条件的农户小额贷款利息收入进金融机构应对符合条件的农户小额贷款利息收入进 行单独核算 不能单独核算的不得适用优惠政策 行单独核算 不能单独核算的不得适用优惠政策 二 新办的政府鼓励的文化企业免征 二 新办的政府鼓励的文化企业免征 3 年企业所得税年企业所得税 关于新办文化企业企业所得税有关政策问题的通关于新办文化企业企业所得税有关政策问题的通 国税函 国税函 2010 86 号 规定 号 规定 对对 2008 年年 12 月月 31 日前新办的政府鼓励的文化企日前新办的政府鼓励的文化企 业 业 自工商注册登记之日起 免征自工商注册登记之日起 免征 3 年企业所得税 享受优惠年企业所得税 享受优惠 的期限截止至的期限截止至 2010 年年 12 月月 31 日 日 原有文化企业分立 改组 转产 合并 更名等形成的原有文化企业分立 改组 转产 合并 更名等形成的 文化企业 都不能视为新办文化企业 文化企业 都不能视为新办文化企业 三 增值税转型后如何确定享受抵免企业所得税的投 三 增值税转型后如何确定享受抵免企业所得税的投 资额问题资额问题 关于环境保护 节能节水 安全生产等专用设备投关于环境保护 节能节水 安全生产等专用设备投 资抵免企业所得税有关问题的通知资抵免企业所得税有关问题的通知 国税函 国税函 2010 256 号 规号 规 定了对增值税转型后 如何确定投资额的有关问题 定了对增值税转型后 如何确定投资额的有关问题 企业进行税额抵免时 如增值税进项税额允许抵扣 企业进行税额抵免时 如增值税进项税额允许抵扣 其专用设备投资额不再包括增值税进项税额 如增值税进项税其专用设备投资额不再包括增值税进项税额 如增值税进项税 额不允许抵扣 其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明额不允许抵扣 其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明 的价税合计金额 企业购买专用设备取得普通发票的 其专用的价税合计金额 企业购买专用设备取得普通发票的 其专用 设备投资额为普通发票上注明的金额 设备投资额为普通发票上注明的金额 条例条例 100 条规定 该专用设备的投资额的条规定 该专用设备的投资额的 10 可以可以 从企业当年的应纳税额中抵免 从企业当年的应纳税额中抵免 四 企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题 四 企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题 1 居民企业被认定为高新技术企业 同时又处于 居民企业被认定为高新技术企业 同时又处于 国务国务 院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知 国发 国发 2007 39 号 号 第一条第三款规定享受企业所得税第一条第三款规定享受企业所得税 两免三减半两免三减半 五免五减半五免五减半 等定期减免税优惠过渡期的 该居民企业的所得税适用税率可等定期减免税优惠过渡期的 该居民企业的所得税适用税率可 以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税至期满 或者选择以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税至期满 或者选择 适用高新技术企业的适用高新技术企业的 15 税率 但不能享受税率 但不能享受 15 税率的减半征税率的减半征 税 税 2 居民企业取得中华人民共和国企业所得税法实施条 居民企业取得中华人民共和国企业所得税法实施条 例第八十六条 农 林 牧 渔业项目的所得 例第八十六条 农 林 牧 渔业项目的所得 第八十七条 第八十七条 国家重点扶持的公共基础设施项目所得 第八十八条 符合 国家重点扶持的公共基础设施项目所得 第八十八条 符合 条件的环境保护 节能节水项目的所得 和第九十条 符合条条件的环境保护 节能节水项目的所得 和第九十条 符合条 件的技术转让所得 规定可减半征收企业所得税的所得 是指件的技术转让所得 规定可减半征收企业所得税的所得 是指 居民企业应就该部分所得单独核算并依照居民企业应就该部分所得单独核算并依照 25 的法定税率减半的法定税率减半 缴纳企业所得税 缴纳企业所得税 3 居民企业被认定为高新技术企业 同时又符合软件生产 居民企业被认定为高新技术企业 同时又符合软件生产 企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得税优惠条件的 企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得税优惠条件的 该居民企业的所得税适用税率可以选择适用高新技术企业的该居民企业的所得税适用税率可以选择适用高新技术企业的 15 税税 率 也可以选择依照率 也可以选择依照 25 的法定税率减半征税 但不能享受的法定税率减半征税 但不能享受 15 税税 率的减半征税 率的减半征税 4 高新技术企业减低税率优惠属于变更适用条件的延续政高新技术企业减低税率优惠属于变更适用条件的延续政 策而未列入过渡政策 因此 凡居民企业经税务机关核准策而未列入过渡政策 因此 凡居民企业经税务机关核准 20072007 年度及以前享受高新技术企业或新技术企业所得税优惠 年度及以前享受高新技术企业或新技术企业所得税优惠 20082008 年及以后年度未被认定为高新技术企业的 自年及以后年度未被认定为高新技术企业的 自 20082008 年起不得适年起不得适 用高新技术企业的用高新技术企业的 15 15 税率 也不适用税率 也不适用 国务院实施企业所得国务院实施企业所得 税过渡优惠政策的通知税过渡优惠政策的通知 国发 国发 2007 39 2007 39 号 第一条第二款规号 第一条第二款规 定的过渡税率 而应自定的过渡税率 而应自 20082008 年度起适用年度起适用 25 25 的法定税率 的法定税率 五 五 公司 农户公司 农户 经营模式企业所得税优惠问题经营模式企业所得税优惠问题 国家税务总局关于国家税务总局关于 公司 农户公司 农户 经营模式企业所得税优经营模式企业所得税优 惠问题的公告惠问题的公告 国家税务总局公告 国家税务总局公告 2010 年第年第 2 号 规定 号 规定 采取采取 公司 农户公司 农户 经营模式的企业 虽不直接从事畜禽经营模式的企业 虽不直接从事畜禽 的养殖 但系委托农户饲养 并承担诸如市场 管理 采购 的养殖 但系委托农户饲养 并承担诸如市场 管理 采购 销售等经营职责及绝大部分经营管理风险 公司和农户是劳务销售等经营职责及绝大部分经营管理风险 公司和农户是劳务 外包关系 为此 对此类以外包关系 为此 对此类以 公司 农户公司 农户 经营模式从事农 林 经营模式从事农 林 牧 渔业项目生产的企业 可以按照牧 渔业项目生产的企业 可以按照 中华人民共和国企业所中华人民共和国企业所 得税法实施条例得税法实施条例 第八十六条的有关规定 享受减免企业所得第八十六条的有关规定 享受减免企业所得 税优惠政策 税优惠政策 公司 农户公司 农户 经营模式从事牲畜 家禽的饲养 即公司经营模式从事牲畜 家禽的饲养 即公司 与农户签订委托养殖合同 向农户提供畜禽苗 饲料 兽药及与农户签订委托养殖合同 向农户提供畜禽苗 饲料 兽药及 疫苗等 所有权疫苗等 所有权 产权产权 仍属于公司 仍属于公司 农户将畜禽养大成为成 农户将畜禽养大成为成 品后交付公司回收 品后交付公司回收 这个文件的伟大之处是使得公司这个文件的伟大之处是使得公司 农户的所得税优惠政策农户的所得税优惠政策 拓展了空间 而且出色地运用了实质重于形式的原则 穿透了拓展了空间 而且出色地运用了实质重于形式的原则 穿透了 公司和农户之间的契约关系 将农户直接实施的农业活动的税公司和农户之间的契约关系 将农户直接实施的农业活动的税 收优惠权穿透给公司来享有 收优惠权穿透给公司来享有 六 六 关于支持和促进就业有关税收政策优惠关于支持和促进就业有关税收政策优惠 财政部财政部 国家税务总局关于支持和促进就业有关税收政策的通知国家税务总局关于支持和促进就业有关税收政策的通知 财税财税 2010 84 2010 84 号规定 号规定 对商贸企业 服务型企业 除广告业 房屋中介 典当 桑拿 对商贸企业 服务型企业 除广告业 房屋中介 典当 桑拿 按摩 氧吧外 按摩 氧吧外 劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有 劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有 加工性质的小型企业实体 在新增加的岗位中 当年新招用持加工性质的小型企业实体 在新增加的岗位中 当年新招用持 就就 业失业登记证业失业登记证 注明 注明 企业吸纳税收政策企业吸纳税收政策 人员 与其签订 人员 与其签订 1 1 年年 以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的 以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的 在在 3 3 年内按实际招用年内按实际招用 人数予以定额依次扣减人数予以定额依次扣减营业税 城市维护建设税 教育费附加和营业税 城市维护建设税 教育费附加和企企 业所得税优惠 业所得税优惠 当年扣减不足的 不得结转下年使用 定额标准为当年扣减不足的 不得结转下年使用 定额标准为 每人每年每人每年 40004000 元 可上下浮动元 可上下浮动 20 20 由各省 自治区 直辖市人民 由各省 自治区 直辖市人民 政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准 并报财政政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准 并报财政 部和国家税务总局备案 部和国家税务总局备案 本通知规定的税收优惠政策的审批期限为本通知规定的税收优惠政策的审批期限为 20112011 年年 1 1 月月 1 1 日至日至 20132013 年年 1212 月月 3131 日 以纳税人到税务机关办理减免税手续之日起作日 以纳税人到税务机关办理减免税手续之日起作 为优惠政策起始时间 税收优惠政策在为优惠政策起始时间 税收优惠政策在 20132013 年年 1212 月月 3131 日未执行到日未执行到 期的 可继续享受至期的 可继续享受至 3 3 年期满为止 下岗失业人员再就业税收优惠年期满为止 下岗失业人员再就业税收优惠 政策在政策在 20102010 年年 1212 月月 3131 日未执行到期的 可继续享受至日未执行到期的 可继续享受至 3 3 年期满为年期满为 止 止 七 技术先进型服务企业有关企业所得税政策 技术先进型服务企业有关企业所得税政策 减 按 15 15 的税率 职工教育经费资薪金总额 8 8 财政部 国家税务总局 商务部 科技部 国家发展改革委关于 技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知 财税 2010 65 号规定 自 2010 年 7 月 1 日起至 2013 年 12 月 31 日止 在北京 天津 上海 重庆 大连 深圳 广州 武汉 哈尔滨 成都 南京 西 安 济南 杭州 合肥 南昌 长沙 大庆 苏州 无锡 厦门等 21 个中国服务外包示范城市 以下简称示范城市 实行以下企业所 得税优惠政策 1 对经认定的技术先进型服务企业 符合 6 个条件下同 减按 15 的税率征收企业所得税 2 经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出 不 超过工资薪金总额 8 的部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 超 过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 四 四 其他重要政策规定其他重要政策规定 一 小型微利企业 一 小型微利企业 2010 年度预缴与年度纳税申年度预缴与年度纳税申 报报 国家税务总局关于小型微利企业预缴国家税务总局关于小型微利企业预缴 2010 年度所得税有年度所得税有 关问题的通知关问题的通知 国税函 国税函 2010 185 号 规定 号 规定 1 上一纳税年度年应纳税所得额低于 3 万元 含 3 万元 同时符合小型微利条件的企业 2010 年纳税年度按实际利润额 预缴所得税的小型微利企业 以下简称小小微企业 在预缴申 报时 在预缴申报表第 4 行 利润总额 与 15 的乘积 暂填入 第 7 行 减免所得税额 内 其实质享受了 15 的减免税优惠 解释 即将原对年应纳税所得额低于 3 万元 含 3 万元 的小型微利企业 其所得减按 50 计入应纳税所得额 按 20 的税率缴纳企业所得税改为减按 10 税率征收企业所得税 2 符合条件的小型微利企业 符合条件的小型微利企业 从业人数从业人数 资产总额资产总额 的的 计算标准按照计算标准按照 国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问 题的通知题的通知 国税函 国税函 2008 251 号 第二条规定执行 号 第二条规定执行 3 符合条件的小型微利企业在 符合条件的小型微利企业在 2010 年纳税年度预缴企年纳税年度预缴企 业所得税时 须向主管税务机关提供上一纳税年度符合小型微业所得税时 须向主管税务机关提供上一纳税年度符合小型微 利企业条件的相关证明材料 主管税务机关对企业提供的相关利企业条件的相关证明材料 主管税务机关对企业提供的相关 证明材料核实后认定企业上一纳税年度不符合规定条件的 不证明材料核实后认定企业上一纳税年度不符合规定条件的 不 得按本通知第一条规定填报纳税申报表 得按本通知第一条规定填报纳税申报表 解释 本年能否按小型微利企业预缴 取决于上一年度解释 本年能否按小型微利企业预缴 取决于上一年度 是否符合条件 符合则行 是否符合条件 符合则行 4 2010 年纳税年度终了后 主管税务机关应核实企业年纳税年度终了后 主管税务机关应核实企业 2010 年纳税年度是否符合上述小型微利企业规定条件 不符合年纳税年度是否符合上述小型微利企业规定条件 不符合 规定条件 已按本通知第一条规定计算减免所得税预缴的 在规定条件 已按本通知第一条规定计算减免所得税预缴的 在 年度汇算清缴时要按照规定补缴 年度汇算清缴时要按照规定补缴 解释 上一年度符合条件 本年度不符合条件 应补回预缴解释 上一年度符合条件 本年度不符合条件 应补回预缴 阶段少缴的税款 但上一年度不符合条件 已按正常情形预缴 阶段少缴的税款 但上一年度不符合条件 已按正常情形预缴 本年度符合条件能否按小型微利企业进行清算 同样也是可以本年度符合条件能否按小型微利企业进行清算 同样也是可以 的 也就是说 最后按什么税率征税 要看本年度是否符合条的 也就是说 最后按什么税率征税 要看本年度是否符合条 件 件 举例 某企业举例 某企业 2009 年度应纳税所得年度应纳税所得 2 8 万元 万元 2010 年年 3 季度利润总额季度利润总额 2 万元 万元 2010 年度汇算清缴的应纳税所得额年度汇算清缴的应纳税所得额 3 万万 元 如果该企业同时符合小型微利企业的其它条件 如何进行元 如果该企业同时符合小型微利企业的其它条件 如何进行 2010 年年 3 季度及季度及 2010 年度汇算清缴的纳税申报 年度汇算清缴的纳税申报 1 2010 年年 3 季度的纳税申报季度的纳税申报 第第 4 行行 利润总额利润总额 2 万元万元 第第 5 行行 税率税率 25 第第 6 行行 应纳所得税额应纳所得税额 0 5 万元 万元 2 25 第第