7第七章固定资产与无形资产ppt课件.ppt

第七章固定资产与无形资产 学习目标 固定资产的概念 固定资产增减的核算 固定资产折旧的计算与核算 固定资产减值的核算 固定资产清查结果的核算 无形资产的概念 无形资产的核算 固定资产核算 无形资产核算 第一节固定资产 一 固定资产的定义与分类 一 固定资产的定义与分类1 固定资产的概念固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产 第一 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 第二 使用寿命超过一个会计年度 必须同时具备以上两个特征 二 固定资产的分类 1 按经济用途分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 2 按使用情况分类 使用中固定资产 未使用固定资产 出租固定资产 不需用固定资产 3 固定资产按来源渠道分类 外购固定资产 自行建造固定资产 投资者投入固定资产 融资租入固定资产 参见 实质重于形式 要求 不包括经营租赁固定资产 改建扩建新增固定资产 接受捐赠固定资产 盘盈固定资产等 4 固定资产按是否需要安装分类 需要安装固定资产在购入后需要经过安装才能达到可使用状态的生产设备 计算机等 不需要安装固定资产在购入后不需要经过安装就能达到可使用状态的汽车 办公桌椅等 二 固定资产的确认与计量 一 固定资产的确认将一项资产确认为企业的固定资产 除必须符合固定资产的定义外 还必须同时满足以下两个条件 第一 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 第二 该固定资产的成本能够可靠计量 所有资产的确认条件 二 固定资产的计量1 固定资产计量的含义 是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额 包括初始计量和后续计量 初始计量即在取得固定资产时所进行的固定资产价值 成本 的确定 后续计量在本节 五 固定资产的折旧 中讲述 2 固定资产的初始计量企业的固定资产来源方式不同 其初始成本计量的方法也不尽相同 1 外购固定资产成本的计量包括购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费 运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 最新规定 自2009年1月1日起 购置固定资产的进项税额也应在 应交税费 账户单独核算 而不计入固定资产成本 2 自行建造固定资产成本的计量由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 包括物资成本 人工成本 缴纳的相关的税费 应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等 3 由投资者投入固定资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 此外 由于企业合并 非货币性资产交换 债务重组和融资租赁等也会取得固定资产 它们的成本也应根据具体情况和企业会计准则的规定采用不同的计量方法 3 固定资产的会计计量属性 1 历史成本 按照购置时支付的现金或者现金等价物 或在企业合并中付出对价的公允价值 的金额计量 2 重置成本 按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 3 可变现净值 按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本 费用以及相关税费后的金额计量 4 现值 预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量 5 公允价值 按照在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额计量 三 固定资产的核算固定资产增加的渠道主要有 购置 自行建造 投资者投入 融资租入和盘盈等 一 固定资产增加的核算1 账户设置主要应设置 固定资产 和 在建工程 工程物资 等账户 2 账务处理 例7 1 兴海公司购入不需要安装的设备1台 买价30000元 增值税5100元 包装费600元 运输费900元 款项已通过银行支付 设备已交付使用 借 固定资产31500应交税费 应交增值税5100贷 银行存款36600 购入设备发生的增值税 进项税额 不计入固定资产成本 与采购材料发生增值税 进项税额 处理方法相同 例7 2 兴海公司融资租入不需要安装的设备一台 协议载明价款1800000元 付款期为5年 假定按实际成本入账 按照实质重于形式要求 企业融资租入设备可作为本企业固定资产核算 由于融资租入设备形成的应付款项付款期限较长 因而记入 长期应付款 账户 负债类 借 固定资产 融资租入固定资产1800000贷 长期应付款1800000 例7 3 兴海公司购入需要安装的生产用设备1台 买价50000元 增值税8500元 发生运杂费计500元 款项已通过银行支付 借 工程物资 专用设备50500应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 银行存款59000 注意 需要安装设备发生的买价 包装费和运输费等均应先记入 工程物资 账户 而不是记入 固定资产 账户 因为这类设备在安装过程中还会有成本的增加 如各种安装费等 例7 4 以上需要安装设备投入安装 设备成本50500元 发生安装费800元 调试费200元 款项已通过银行支付 借 在建工程 在安装设备50500 安装工程1000贷 工程物资 专用设备50500银行存款1000 业务7 3 7 4有关账户登记情况 例7 5 以上需要安装设备安装完毕 交付使用 结转其实际成本51500元 50500 1000 借 固定资产51500贷 在建工程 在安装设备50500 安装工程1000 例7 6 兴海公司拟自营建造办公楼 购入工程用材料一批 买价125000元 增值税进项税额21250元 运费3750元 已用银行存款支付 借 工程物资150000贷 银行存款150000 例7 7 兴海公司自行建造办公楼耗用专用材料150000元 发生人工费35000元 用银行存款支付施工机械费5000元 借 在建工程 建筑工程190000贷 工程物资 专用材料150000应付职工薪酬35000银行存款5000 举例假定该工程为自营建造 如果为发包建造 所付人工费也应贷记 银行存款 等账户 例7 8 兴海公司自行建造办公楼发生的已办理竣工结算并交付使用 结转实际成本 借 固定资产190000贷 在建工程 建筑工程190000 业务7 6 7 7 7 8的有关账户登记情况 二 固定资产折旧 后续计量 的核算1 固定资产折旧的概念 是指在固定资产使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊 应计折旧额应在固定资产使用期间采用一定方法计入各期成本 费用 原始价值与折旧额之差为固定资产净值 固定资产 账户账面价值 预计残值收入 预计清理费用 2 计提折旧的固定资产范围 注意以下几点 1 按月计提折旧惯例 当月增加固定资产 当月不提折旧 从下月起开始计提折旧 当月减少固定资产 当月仍计提折旧 从下月起不再计提折旧 2 已提足折旧的固定资产 不再计提折旧 3 提前报废的固定资产也不再补提折旧 4 已达到可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 应按估计成本计提折旧 5 单独入账的土地不提折旧 3 影响固定资产各期折旧额计算的因素 1 原始价值 计算各期折旧额的基数 原始价值越高 各期折旧额越多 反之则越少 2 预计净残值 冲减折旧总额的重要因素 预计净残值越多 应计折旧额越少 反之则越多 应计折旧额 各期计提折旧额 应计折旧额 预计使用寿命 3 预计使用寿命 摊销应计折旧额的主要标准 预计使用寿命越长 各期折旧额越少 反之则越多 4 固定资产折旧的计算方法 1 年限平均法 也称直线法 是以固定资产预计使用年限为分摊标准 将应计折旧总额均衡分摊到各使用年度的一种方法 基本计算公式 应计折旧额占固定资产原值的比例 例7 15 兴海公司一台设备采用年限平均法计提折旧 其原始价值100000元 预计残值5000元 清理费用1000元 预计使用寿命为5年 预计净残值率 5000 1000 100000 100 4 年折旧率 1 4 5 19 2 月折旧率 19 2 12 1 6 月折旧额 100000 1 6 1600 元 课堂练习 1 某有限公司一台机器设备原始价值为95000元 预计净残值率为4 预计使用5年 采用年限平均法计提折旧 要求 1 计算应提折旧总额 2 计算年折旧率和年折旧额 3 计算月折旧率和月折旧额 2 某有限公司一台机器设备原始价值为95000元 预计净残值4000元 预计清理费1200元 预计使用5年 采用年限平均法计提折旧 要求 同上 课堂练习 某企业固定资产采用直线法计提折旧 2010年11月初 该企业应计折旧固定资产构成如下 11月份发生的有关资料如下 预计使用年限与净残值率同上表 1 11月18日 购入需安装设备一套 以银行存款支付买价440000元 运杂费10000元 安装费30000元 当月投入安装 并交付使用 2 11月22日 购入卡车一辆 以银行存款支付买价80000元 运杂费等20000元 购入后当即投入使用 要求 分别计算该企业11 12月份的折旧额 对年限平均法的评价优点 计算过程简便易行 容易理解和应用 缺点 一是只注重固定资产的使用寿命 而忽视其实际使用状况 在每个会计期间平均提取折旧 不够合理 二是忽略了固定资产的无形损耗 固定资产价值由于生产技术进步 市场行情变化等而发生的价值下跌 2 工作量法 是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准 根据其各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法 基本计算公式 应计折旧额 月折旧额 某月实际完成的工作量 单位工作量折旧额 考虑净残值 例7 16 兴海公司一台设备按工作时数计提折旧 其原始价值150000元 预计残值6000元 清理费用1500元 预计可工作10000个小时 该设备投入使用后 各年的实际工作时数假定为 第1年3000小时 第2年2600小时 第3年2400小时 第4年2000小时 假定第1年的1月使用230小时 2月使用270小时 3月使用340小时 4 12月各月使用均为240小时 有关指标计算如下 预计净残值率 6000 1500 150000 100 3 单位工作量折旧额 150000 1 3 10000 14 55 元 净残值率 工作总量 应计折旧额 第1年各月折旧额 1月 14 55 220 3201 元 2月 14 55 270 3928 50 元 3月 14 55 340 4947 元 4 12月各月 14 55 240 3492 元 课堂练习 华联实业股份有限公司的一台施工机械按工作量法计提折旧 原始价值150000元 预计净残值率3 预计可工作20000个台班时数 该设备投入使用后 各年的实际工作台班时数假定为 第1年7200小时 第2年6800小时 第3年4500小时 第4年1500小时 要求 采用工作量法计算每年的折旧额 对工作量法的评价优点 计算过程简便易行 容易理解和应用 各期提取折旧额比较合理 缺点 只注重了固定资产的有形损耗 而忽略了其无形损耗 年限平均法也如此 有形损耗 固定资产由于经营管理使用而发生的价值损耗 无形损耗 固定资产价值由于生产技术进步 市场行情变化等而发生的价值下跌 3 双倍余额递减法 以年限平均法折旧率的两倍 双倍 和年初固定资产的账面净值 余额 为基数计算计提折旧的方法 基本计算公式 上年初账面净值扣除上年提取折旧后的差额 参见表7 1 月折旧额 固定资产账面净值 月折旧率 暂不考虑净残值 因而只是相当于年限平均法折旧率的两倍 或 年折旧率 1 预计使用寿命 2 100 例7 17 兴海公司某设备按双倍余额递减法计算折旧 该设备原始价值240000元 预计净残值为9600元 预计使用5年 年折旧率 2 5 100 40 月折旧率 40 12 3 33 月折旧额 年初固定资产账面净值 月折旧率 在计算折旧率 折旧额 时暂不考虑固定资产的预计残值 但最后两年需要考虑 各年提取折旧情况如下表 固定资产 与 累计折旧 账户余额对比 表7 1 折旧额为逐年递减 最初几年各年折旧率均相同 双倍 后两年改为年限平均法 课堂练习 华联实业股份有限公司一台A设备采用双倍余额递减法计提折旧 该设备原始价值为100000元 预计使用5年 预计净残值3100元 要求 采用双倍余额递减法计算每年的折旧额 4 年数总和法 以固定资产的原值减去其预计残值后的净额为基数 以一个逐年递减的分数 折旧率 计提折旧的方法 折旧基数的计算折旧基数 固定资产的原值 预计净残值 例7 20 兴海公司的一台设备按年数总和法计算折旧 该设备原始价值240000元 预计净残值为9600元 预计使用5年 折旧基数 240000 9600 230400 元 年 月折旧率的计算 例7 18 兴海公司某设备 第1年折旧率 5 15 5 15第2年折旧率 4 15 4 15第3 4 5年折旧率 3 15 2 15 1 15 例 使用年限5年 第1年为5 第2年为4 依此类推 例 使用年限5年 第1年为1 第2年为2 第3年为3 依此类推 将其相加 1 2 3 4 5 15 年数总和 逐年递减的分数 例7 18 兴海公司某设备 第1年折旧率 5 15 100 33 33 第2年折旧率 4 15 100 26 67 第3年折旧率 3 15 100 20 00 第4年折旧率 2 15 100 13 33 第5年折旧率 1 15 100 6 67 折旧基数 固定资产的原值 预计净残值 例7 18 兴海公司的一台设备按年数总和法计算折旧 该设备原始价值240000元 预计净残值为9600元 预计使用5年 各年折旧额的计算 表7 2 各年 月折旧基数 240000 9600 230400 元 各月折旧额 折旧基数 月折旧率 计算过程略 净残值 未提折旧数 计提折旧基数 各年相同 原值扣除净残值 固定资产 账户与 累计折旧 账户余额之差 累计折旧额逐年递减 课堂练习 某公司有一台机器 折旧年限为5年 原值50000 预计净残值为500元 要求 采用年数总和法计算每年的折旧率和折旧额 课堂练习 某企业购入一台生产用的设备 买价40000元 增值税6800元 安装费为6000元 预计使用年限5年 净残值1000元 要求 请分别采用年限平均法 双倍余额递减法和年数总和法 计算该项固定资产每年的折旧额 对双倍余额递减法和年数总和法的评价优点 加速折旧法 既注重了固定资产的有形损耗 也注重了其无形损耗 可以尽快收回发生在固定资产上的支出 如计入产品生产成本 并通过产品销售收回资金 可以避免由于技术进步等引起的固定资产的无形损耗 缺点 计算方法相对比较复杂 不容易理解和应用 其使用范围也受到一定的限制 5 固定资产折旧方法应用应注意的问题 应遵循会计信息质量的可比性 其中的一贯性 要求 企业选择使用的固定资产折旧方法一经确定 一般不得随意变更 应对固定资产的使用寿命 预计净残值和计提折旧方法进行复核 并根据变化的情况进行调整或变更 6 固定资产折旧的账务处理 1 相关问题 核算时间 企业在每月月末进行 计算方法 根据所采用的折旧方法 利用 固定资产折旧计算表 计算 格式多种 参见教材表7 1和表7 2 核算目的 合理确定当期使用固定资产应摊销的费用 按照固定资产的不同用途计入当期有关成本 费用 累计折旧 账户结构设计的意义 可使 固定资产 账户始终保持原始价值数据 为折旧额的计算等提供基础数据 账户性质 资产类 但与一般资产账户的结构相反 便于对比 确定企业固定资产净值 期末列入资产负债表 固定资产净值 固定资产 账户余额 原始价值 累计折旧 账户余额等 2 账户设置 调整账户 被调整账户 3 账务处理 例7 19 兴海公司本月计提固定资产折旧12500元 其中企业生产车间使用的固定资产提取折旧10000元 企业管理部门使用的固定资产提取折旧2500元 借 制造费用10000管理费用2500贷 累计折旧12500 折旧增加 例7 20 兴海公司将不需用的设备一台出售给长江公司 其原始价值为100000元 累计折旧为20000元 已转入清理 借 固定资产清理80000累计折旧20000贷 固定资产100000 折旧减少 五 固定资产清查结果的核算1 固定资产清查结果的概念 固定资产清查结果 盘盈 固定资产实有数大于其账面数 盘亏 固定资产实有数小于其账面数 固定资产清查目的 保证固定资产的实有数与其账面数相符 真实反映企业固定资产的实际状况 2 固定资产清查结果的账务处理 对清查结果 盘盈 盘亏的处理 1 账户设置 盘亏 盘盈 账面调整 盘亏转销 账户性质 损益类核算内容 以前年度差错引起的损益变动 固定资产盘盈的处理不通过 待处理财产损溢 账户 2 账务处理 例7 34 兴海公司在财产清查中发现盘盈设备一台 估计其重置价值为800000元 按规定作为以前年度损益调整 借 固定资产800000贷 以前年度损益调整800000特殊 大家要记住噢 例7 29 兴海公司在财产清查中发现某设备发生毁损 实际成本为5000元 已提取折旧3000元 假定没有残值 也未发生减值损失 经批准应由该员工个人赔偿 批准前的账面调整 借 待处理财产损溢2000借 累计折旧3000贷 固定资产5000 经批准后的处理 转销 借 其他应收款2000贷 待处理财产损溢2000 净损失 例7 35 兴海公司盘亏设备一台 实际成本为180000元 已提取折旧100000元计提减值准备3000元 应由保险公司赔偿70000元 经批准净损失7000元转为营业外支出 批准前的账面调整 借 待处理财产损溢77000借 累计折旧100000借 固定资产减值准备3000贷 固定资产180000 损失总额 例7 35 兴海公司盘亏设备一台 实际成本为180000元 已提取折旧100000元计提减值准备3000元 应由保险公司赔偿70000元 经批准净损失7000元转为营业外支出 经批准后的处理 转销 借 其他应收款70000借 营业外支出7000贷 待处理财产损溢77000 净损失 六 固定资产核算的会计记录见图7 4自学 第二节无形资产 一 无形资产的概念及其基本特征 一 无形资产的概念 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权和特许权等 二 无形资产的基本特征 不具有实物形态 具有可辨认性 教材P153 属于非货币性资产 二 无形资产的内容1 专利权2 非专利技术3 商标权4 著作权5 特许权6 土地使用权 二 无形资产的计量1 无形资产的初始计量 1 外购无形资产成本 包括购买价款 进口关税和其他税费等 2 自行开发的无形资产成本 包括自满足准则规定的相关条件 见下 后至达到预定用途前所发生的支出总额 但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整 相关条件 1 从技术上 出售角度看具有可行性 2 具有使用或出售意图 3 具备无形资产产生未来经济利益的方式 出售 出租 对外投资等 4 有足够的技术等资源支持完成无形资产开发 5 归属于无形资产开发阶段的支出能够可靠计量 3 其他形式取得的无形资产成本如投资者投入的无形资产成本 企业通过合并取得无形资产的成本等可参见第六章 第九章等相关部分 2 无形资产的后续计量 1 无形资产后续计量的内容 对使用寿命有限的无形资产摊销 将发生的支出计入使用期间的有关费用 对使用寿命不确定的无形资产应在会计期末进行减值测试并进行相应的账务处理 不摊销 与固定资产基本相同 2 无形资产的摊销方法 一般根据其使用寿命采用直线法摊销 有特定产量限制的特许经营权或专利权 应采用生产总量法进行摊销 四 无形资产购入的核算设 无形资产 账户 一 外购的无形资产 例 华联股份有限公司因生产产品需要购入一项专利权 支付专利权转让费及有关手续费236000元 用银行存款一次性付清 三 无形资产取得的核算 借 无形资产贷 银行存款 例7 36 兴海公司购入一项专利权 价款和其他支出共计200000元 用银行存款支付 借 无形资产 专利权200000贷 银行存款200000 例7 37 兴海公司自行开发一项新产品专利技术 发生材料费50000元 研发人员工资80000元 另用银行存款支