任务二审计目、ppt课件.ppt

案例分析 周林是某会计师事务所的注册会计师 宏达公司是该会计师事务所的客户之一 假定周林为 12000年度的财务经理 2 3该会计师事务所2006年12001年度会计报表进行审查 针对上述三种情况 分别说明周林是否应回避 为什么 解析 1 周林离开宏达公司未满两年 应该回避 因为周林离职未满两年 可被视为与宏达公司有利害关系 在形式上不独立 2 周林与宏达公司总经理是直系亲属关系 应该回避 因为与宏达公司负责人存在直系亲属关系 周林在实质上和形式上都不独立 3 周林不应该回避 私人间友谊不损害注册会计师执行审计业务的独立性 学习子情境二审计目标 教学目标 知识目标 1认识财务报表审计的总目标2明确财务报表审计的责任划分3掌握确定具体审计目标4理解审计过程与审计目标的实现能力目标 确定具体审计目标素质目标 具备确定具体审计目标的能力 案例分析 ST科龙案 2006年 ST科龙 000921 SZ 发布公告 收到 中国证监会行政处罚决定书 认定科龙从2002年至2004年 采取虚构主营业务收入 少计坏账准备 少计诉讼赔偿金等手段编造虚假财务报告 导致科龙2002 2004年年度报告虚增利润38719 27万元 认定科龙2003年年度报告现金流量表披露存在重大虚假记载等 而德勤华永会计师事务所于2002年7月28日受聘担任公司审计师后 曾为科龙电器2002至2004年度财务报告出具了审计报告 虽然难以分辨德勤究竟是因为专业胜任能力不足导致 严重不负责任 出具的证明文件有重大失实 以致造成严重后果 还是与顾雏军等人合谋 故意提供虚假证明文件 但既然发现科龙电器公布的已审计会计报表存在重大错报 德勤就应当及时采取一定的措施消除可能造成的不良影响 一管理层 治理层和审计师对财务报表的责任 会计责任属于委托方的管理层 案例分析 思考与讨论 该案例中谁有错 财务报表审计的责任划分 管理层的责任 单位负责人 财务负责人 会计三人签字 在被审计单位治理层的监督下 按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任 管理层对于财务报表的责任通过签署报表而得到确认 我国 会计法 规定了财务报表的 三签 制度 财务报表审计的责任划分 管理层对于财务报表的具体责任选择适用的会计准则和相关会计制度选择和运用恰当的会计政策 accountingpolicy 作出合理的会计估计 accountingestimates 会计政策和会计估计的区别是什么 固定资产折旧方法属于会计政策还是会计估计 会计政策调整是指对于相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策 如 对长期股权投资的核算由成本法改为权益法 会计估计变更 是指对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行调整 如 原坏账准备按应收帐款余额的5 提取 以后改为按10 提取 企业首次执行 企业会计制度 而对固定资产的折旧年限 预计净残值等所做的变更 应在首次执行的当期作为会计政策变更 采用追溯调整法处理 其后 企业再对固定资产折旧年限 预计净残值等进行的调整 应作为会计估计变更进行处理 固定资产折旧方法由直线法变更为年数总和法 应作为会计估计变更 财务报表审计的责任划分 管理层对于内部控制的责任为了履行编制财务报表的责任 管理层还必须设计 实施和维护与财务报表编制相关的内部控制 以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 在美国 管理层还必须评价内部控制的有效性 并对其出具报告 存货内部控制合信木制品公司存货内控失效案例合信木制品公司是一家外资企业 从1999年到2004年每年的出口创汇位居全市第三 年销售额4300万元左右 2005年以后该企业的业绩逐渐下滑 亏损严重 2007年破产倒闭 这样一家中型的企业 从鼎盛到衰败 探究其原因 不排除市场同类产品的价格下降 原材料价格上涨等客观的变化 但内部管理的混乱 是其根本的原因 在税务部门的检查中发现 该企业的产品的成本 费用核算的不准确 浪费的现象严重 存货的采购 验收入库 领用 保管不规范 归根到底的问题是缺乏一个良好的内部控制制度 这里我们主要介绍存货的管理问题1 董事长常年在国外 材料的采购是由董事长个人掌握 材料到达入库后 仓库的保管员按实际收到的材料的数量和品种入库 实际的采购数量和品种保管员无法掌握 也没有合同等相关的资料 财务的入账不及时 会计自己估价入账 发票几个月以后 甚至有的长达一年以上才回来 发票的数量和实际入库的数量不一致 也不进行核对 造成材料的成本不准确 忽高忽低 2 期末仓库的保管员自己盘点 盘点的结果与财务核对不一致的 不去查找原因 也不进行处理 使盘点流于形式 3 材料的领用没有建立规范的领用制度 车间在生产中随用随领 没有计划 多领不办理退库的手续 生产中的残次料随处可见 随用随拿 浪费现象严重 案例分析 1996年上半年 某会计师事务所接受某私营建筑公司的委托 对该公司的部分固定资产进行评估 评估目的是抵押贷款 会计师事务所指派注册会计师老林负责此事 在评估中他发现 评估对象主要是近期购买的施工机械 货款尚未支付 挂在往来账上 但由于合同中有 货到后三个月内付款 的规定 因而他对此也就没有提出疑问 履行完评估程序后就出具了评估价值为1000余万元的评估报告 银行根据该评估报告向建筑公司发放了一笔巨额贷款 两年以后 银行发现该建筑公司由于经营不善濒临倒闭 根本无力偿还银行贷款 连用于抵押的机器设备也不知去向 遂向公安机关报案 公安机关查明 该建筑公司为了骗取银行贷款 虚拟了设备购买业务 伪造了合同 发票等原始资料和相关会计账目 其用于抵押的机器设备根本就不是该公司的资产 为此 公安机关依法逮捕了该建筑公司的有关责任人 并且认为 依照全国人大常委会 关于惩治违反公司法的犯罪的决定 应当追究评估人员的刑事责任 财务报表审计的责任划分 注册会计师的责任CPA在财务报表审计中的责任是按照公认审计准则的规定对财务报表发表审计意见CPA应遵守职业道德规范 按照审计准则的规定计划和实施审计工作 获取充分 适当的审计证据 并根据获取的审计证据得出合理的审计结论 注册会计师的责任通过签署审计报告得到确认 我国规定审计报告必须经过两名注册会计师签字 财务报表审计的责任划分 注册会计师对于舞弊的审计责任财务报告舞弊是CPA面临的巨大挑战 舞弊的审计具有难度 常规审计无法查出精心设计的舞弊 而且社会公众在舞弊审计方面对于CPA抱有很高的期望 在此方面 存在较大的 期望差距 expectationgap 财务报表审计的责任划分 注册会计师对于舞弊的审计责任注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计工作 获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证 无论该错报是由舞弊还是错误导致 中国CPA审计准则第1141号 CPA对于舞弊的审计责任仍然与财务报表的重大错报相关 CPA审计并不等同于专门的舞弊检查 这一行当在国外又成为 法务会计 forensicaccounting 选择 注册会计师对财务报表的责任不包括 A 相信已获取的审计证据是充分 适当的 为其发表审计意见提供了基础B 评价管理层选用会计政策的恰当性和会计估计的合理性C 计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证D 对出具的审计报告负责 判断 注册会计师完全没有遵循审计准则导致财务报表重大舞弊没有查出时 注册会计师应对财务报表的重大舞弊承担完全责任 判断 管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任 注册会计师对财务报表的编制不承担任何责任 导致被审计单位财务报表存在重大错误的原因 一是被审计单位有关人员工作中出现了错误 二是被审计单位有关人员工作中出现了舞弊 错误是指非故意的财务报表的错报 舞弊是使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为 非故意 故意 错误 舞弊 二审计目标 一 审计的总体目标财务报表审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作 对财务报表的下列方面发表审计意见 1 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 合法性 2 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量 公允性 一 评价财务报表的合法性1 选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度 并适合于被审计单位的具体情况 2 管理层作出的会计估计是否合理 3 财务报表反映的信息是否具有相关性 可靠性 可比性和可理解性 4 财务报表是否作出充分披露 使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况 经营成果和现金流量的影响 二 评价财务报表的公允性1 经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致 2 财务报表的列报 结构和内容是否合理 3 财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质 业务流程举例 分类账 试算平衡表和财务报表 总账和明细记录 总账试算平衡表 财务报表 商品与劳务采购 销售 现金收入 交易 现金收入日记账 销售日记账 采购日记账 日记账 分配与调整 现金支出 工资服务与支出 工资日记账 现金支出日记账 普通日记账 各业务循环之间的关系 普通现金 资本获得与返还循环 销售与收款循环 采购与付款循环 工资与人员循环 存货与仓储循环 二 管理层认定 管理层认定 是指管理层对财务报表中的各类交易 相关账户和披露所作的暗示性或明示性的陈述 绝大多数认定都是暗示性的 与各类交易和事项相关的认定 与期末账户余额相关的认定 与列报相关的认定 管理层认定包含三个方面的内容 1 对构成期末余额的各类交易执行审计测试 2 对账户余额本身执行测试 3 对账户的披露执行测试 确定审计目标 为什么要理解 管理层认定 这些认定是 管理层在财务报表中记录和披露会计信息时所采用的标准 回顾审计定义 审计是信息 财务报表 与既定标准 根据公认会计原则确立的各项认定 的比较 因此 要执行充分的审计 必须理解这些认定 例 资料 某公司12月31日资产负债表反映的存货如下 存货余额减 存货跌价准备90000存货账面价值问题 管理当局对其所编制的会计报表 作了哪些方面的认定 首先作了5项明确的认定 存货是存在的 存在 记录的资产 负债和所有者权益是存在的 存货跌价准备正确估价为90000元 计价和分摊 资产 负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 存货的账面价值是元 且计算是精确的 计价和分摊 同上 列示在报表上的存货数额是截止到资产负债表日 准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露 且金额恰当 在财务报表附注中列报的存货是恰当的 分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述 且披露内容表述清楚 同时也作了4项隐含的认定 所有应报告的存货均已包括在内 完整性 所有应记录的资产 负债和所有者权益均已记录 报表上列示的存货数额没有高估 存在 记录的资产 负债和所有者权益是存在的 所有被报告的存货都归公司 权利和义务 记录的资产由被审计单位拥有或控制 记录的负债是被审计单位应履行的偿还义务 存货使用不受限制 权利和义务 同上 具体审计目标的确定 概念关系图 管理层认定 具体审计目标 审计总目标 审计证据 审计意见 审计程序 一 与各类交易和事项有关的认定与对应的审计目标 1 发生 记录的交易和事项已发生 且与被审计单位有关 审计目标是确认已记录的交易是真实的 高估 例如 如果没有发生销售交易 但在销售日记账中记录了一笔销售 则违反了该目标 2 完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录 审计目标是确认已发生的交易确实已经记录 低估 例如 如果发生了销售交易 但没有在销售明细账和总账中记录 则违反了该目标 3 准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 审计目标是确认已记录的交易是按正确金额反映的 例如 如果在销售交易中 发出商品的数量与账单上的数量不符 或是开账单时使用了错误的销售价格 或是账单中的乘积或加总有误 或是在销售明细账中记录了错误的金额 则违反了该目标 对比 准确性与发生 完整性之间存在区别例如 若已记录的销售交易是不应当记录的 如发出的商品是寄销商品 则即使发票金额是准确计算的 仍违反了发生目标 再如 若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录 但金额计算错误 则违反了准确性目标 但没有违反发生目标 在完整性与准确性之间也存在同样的关系 4 截止 交易和事项已记录于正确的会计期间 审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间 例如 如果本期交易推到下期 或下期交易提到本期 均违反了截止目标 5 分类 交易和事项已记录于恰当的账户 审计目标是确认被审计单位记录的交易经过适当分类 例如 如果将现销记录为赊销 将出售固定资产所得的收入记录为营业收入 则导致交易分类的错误 违反了分类的目标 选择 甲公司将2006年度的主营业务收入列入2005年度的财务报表 则其2005年度财务报表存在错误的认定是 A 截止B 计价或分摊C 发生D 完整性 二 对期末账户余额运用的认定类别与对应的审计目标1 存在 记录的资产 负债和所有者权益是存在的 审计目标是确认记录的金额确实存在 例如 如果不存在某顾客的应收账款 在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款 则违反了存在性目标 2 权利和义务 记录的资产由被审计单位拥有或控制 记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 审计目标是确认资产归属于被审计单位 负债属于被审计单位的义务 例如 将他人寄售商品列入被审计单位的存货中 违反了权利目标 将不属于被审计单位的债务记入账内 违反了义务目标 3 完整性 所有应当记录的资产 负债和所有者权益均已记录 审计目标是确认已存在的金额均已记录 例如 如果存在某顾客的应收账款 在应收账款明细表中却没有列入对该顾客的应收账款 则违反了完整性目标 4 计价和分摊 资产 负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 审计目标是资产 负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 选择 被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并办理了固定资产竣工决算手续 但注册会计师发现在建造厂房的 工程成本 中有多笔职工福利开支费 显然 被审计单位固定资产报表项目不正确的 认定 是 A 存在B 完整性C 计价或分摊D 分类和可理解性 答案 C 解析 固定资产在确定入账价值时 多计了不应该计入的 职工福利费支出 表明该资产的总值估价不正确 违反 计价和分摊 认定 审计人员审查并核实被审计单位的资产是否均按适当的金额入账 主要是为了证实被审计单位管理层对其财务报表的 认定 A 存在B 完整性C 分类D 计价和分摊 注册会计师在审查销售部门的销货合同时 发现与A公司有一笔100万元销售未入账 通过函证A公司 检查该笔销货记录 证实A公司实际已购货且欠款100万元 那么 注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的 认定存在问题 A 发生B 完整性C 准确性D 计价和分摊 三 对列报运用的认定类别与对应的审计目标1 发生以及权利和义务 披露的交易 事项和其他情况已发生 且与被审计单位有关 审计具体目标是披露的交易 事项和其他情况是否已发生 是否与被审计单位有关 例如 复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项 询问管理层固定资产是否被抵押 即是对列报的权利认定的运用 如果抵押固定资产则需要在财务报表中列报 说明其权利受到限制 2 完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 审计具体目标是应当披露的事项是否包括在财务报表中例如 检查关联方和关联交易 以验证其在财务报表中是否得到充分披露 即是对列报的完整性认定的运用 8 甲公司当年购入设备一台 会计部门在入账时 漏记了该设备的运费 则违反的认定是 A 存在B 完整性C 计价和分摊D 截止 如果被审计单位将其固定资产用作某笔长期借款项目的抵押物 但没有在财务报表附注中披露 则其违反的认定包括 A 计价和分摊B 完整性C 发生及权利和义务D 分类和可理解性 3 分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述 且披露内容表述清楚 审计目标是财务信息是否被恰当地列报和描述 披露内容表述是否清楚 例如 检查存货的主要类别是否已披露 是否将一年内到期的长期负债列为流动负债4 准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露 且金额恰当 审计目标是财务信息和其他信息是否公允披露 金额是否恰当 例如 检查财务报表附注是否分别对原材料 在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰当说明 即是对列报的准确性和计价认定的运用 10 A注册会计师在对XYZ股份有限公司2009年财务报表进行审计时发现 被审计单位未将其一年内到期的长期负债在流动负债项下单独列示 注册会计师对该项目审计目标的相关认定是 A 存在B 完整性C 计价和分摊D 分类与可理解性 在注册会计师针对下列各项目分别提出的具体目标中 属于完整性目标的是 A 实现的销售是否均已登记入账B 关联交易类型 金额是否在附注中恰当披露C 将下期交易提前到本期入账D 有价证券的金额是否予以适当列示 具体审计目标的确定 各类认定 如何实现审计目标 计划审计工作 实施风险评估 实施控制测试和实质性测试 完成审计工作和编制审计报告 接受业务委托 1 2 3 4 5 第二节审计证据 一 审计证据的涵义审计证据是指注册会计师为了得出审计结论 形成审计意见而使用的所有信息 包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息 财务报表依据的会计记录中含有的信息财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录 如支票 电子资金转账记录 发票 合同 总账 明细账 记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的调整 以及支持成本分配 计算 调节和披露的手工计算表及电子数据表等 可用作审计证据的其他信息可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息 如被审计单位会议记录 内部控制手册 询证函的回函 分析师的报告 与竞争者的比较数据等 通过询问 观察和检查等审计程序获取的信息 如通过检查存货获取存货存在性的证据等 以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息 如注册会计师编制的各种计算表 分析表等 财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息共同构成了审计证据 二者缺一不可 如果没有前者 审计工作将无法进行 如果没有后者 可能无法识别重大错报风险 只有将二者结合在一起 才能将审计风险降低至可接受的水平 为注册会计师发表审计意见提供合理基础 二 审计证据的特征 审计证据的充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量 主要与注册会计师确定的样本量有关 例如 从200个样本中获取的审计证据比从100个样本中获取的审计证据更充分 审计证据的充分性与重大错报风险成正向关系 即 重大错报风险越大 应获取的审计证据越多 例如 某电器公司受行业性质影响 存货陈旧的可能性较高 计价错报的可能性较大 因而 在审计中应选取更多的存货样本进行测试 以确定存货陈旧程度 进而确定存货价值是否被实高估 审计证据的适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量 即审计证据在支持各类交易 账户余额 列报的相关认定 或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性 审计证据的相关性 是指审计证据与审计目标相关 例如 怀疑被审计单位发出存货没有向顾客开具发票 需要获取完整性的审计证据 发货单销售发票副本 在确定审计证据的相关性时 注册会计师应当考虑 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据 而与其他认定无关 例如 检查期后应收账款收回的记录和文件 可以提供有关存在和计价的审计证据 但不一定与期末截止是否适当有关 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 例如 分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况 可以获取与坏账准备有关的审计证据 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 例如 有关存货存在的审计证据并不能替代与存货计价相关的审计证据 审计证据的可靠性 是指审计证据的可信程度 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响 并取决于获取审计证据的具体环境 注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 例如 银行询证回函 应收账款询证回函 保险公司出具的证明等 比被审计单位会计记录 会议记录可靠 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠 例如 如果销售业务相关内部控制有效 注册会计师就能从发货单 销售发票中取得比内部控制不健全是更加可靠的审计证据 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠 例如 注册会计师直接观察某项内部控制的运行等到的证据 比询问被审计单位某项内部控制的运行等到的证据更可靠 以文件记录形式 无论是纸质 电子或其他介质 存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠 例如 会议的同步书面记录 比讨论事项后的口头表述更可靠 从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠 充分性与适当性的关系 审计证据质量越高 需要的审计证据可能越少 例如 被审计单位内部控制健全有效时生成的审计证据更可靠 注册会计师只要获取适量的审计证据 就可以为发表审计意见提供合理的基础 更多的审计证据 可能无法弥补其质量上的缺陷 例如 注册会计师应当获取收入完整性证据 却获取收入真实性证据 即便收入真实性证据再多 也无法证明收入完整性 成本效益原则在审计实务中 绝对可靠的审计证据是很难获得的 因为审计人员获取审计证据时 一般要考虑成本效益原则 因而 审计人员并不一定要选取最有力的审计证据 但是 对于重要的审计项目 审计人员不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由 如果在实施必要的审计程序后 仍无法取得充分且适当的审计证据 则应视情况发表保留意见或拒绝表示意见的审计报告 二 审计证据及其对应的审计程序 一 收集审计证据的基本方法 抽样方法目的是为了提高审计工作效率应考虑样本的代表性 也就是考虑所选样本的充分性与适当性 二 收集审计证据的审计程序1 监盘 实物资产及现金 有价证券 2 观察 实地察看 3 函证 肯定法 否定法 4 检查 会计记录和其他书面文件 审阅和核对 5 计算 验算或另行计算 6 重新执行 重新执行某项内部控制措施 7 分析程序 重要的比率或趋势 三 审计证据的类型实物证据 1 证实 存在 2 适用于 库存现金 有价证券 应收票据 存货和固定资产的核实3 审计程序 观察 监盘 询证证据 1 证实 存在或发生 权利及义务及估价2 适用于 应收账款 银