固定资产与在建工程审计

一 固定资产及在建工程购建清理审计中应注意的问题和情况一 固定资产及在建工程购建清理审计中应注意的问题和情况 1 1 确定审计内容 确定审计内容 首先确定审计截止日企业财务账表中列示的固定资产和在建工程购建项目首先确定审计截止日企业财务账表中列示的固定资产和在建工程购建项目 和金额 包括和金额 包括 在建工程在建工程 应收 应付款应收 应付款 成本费用成本费用 或其他科目中或其他科目中 的资产购建项目 在工作底稿中逐一列示 在审计中新发现的购建项目 在的资产购建项目 在工作底稿中逐一列示 在审计中新发现的购建项目 在 审计核实后列示 并对未在相应科目记账的原因进行核实和分析说明 审计核实后列示 并对未在相应科目记账的原因进行核实和分析说明 2 2 审查固定资产和在建工程购建的投资立项等有关资料 审查固定资产和在建工程购建的投资立项等有关资料 对应所列示的固定资产和在建工程购建项目 按照固定资产和在建工程申对应所列示的固定资产和在建工程购建项目 按照固定资产和在建工程申 请购建报告逐项查证企业立项报告中的项目和金额 确认出企业购建资产的原请购建报告逐项查证企业立项报告中的项目和金额 确认出企业购建资产的原 因 用途和资金计划 因 用途和资金计划 3 3 审查固定资产和在建工程购建立项与投资计划 审查固定资产和在建工程购建立项与投资计划 对应每一购建项目的内容 根据省局相关文件批复 查证省局对各资产项对应每一购建项目的内容 根据省局相关文件批复 查证省局对各资产项 目的购建意见和计划资金额度 资金来源 资产用途 管理方式等与立项计划目的购建意见和计划资金额度 资金来源 资产用途 管理方式等与立项计划 有何不同 落实省局批复意见的执行情况和资金运用安排 有何不同 落实省局批复意见的执行情况和资金运用安排 4 4 查证固定资产投资计划和确定的购建资金 查证固定资产投资计划和确定的购建资金 核实投资计划的对应项目是否与资产购建内容一致 计划中各方面的资金核实投资计划的对应项目是否与资产购建内容一致 计划中各方面的资金 到位情况 建设资金是否确实专款专用 还是挪作它用 到位情况 建设资金是否确实专款专用 还是挪作它用 5 5 审核项目购建合同 审核项目购建合同 签订的资产购建合同的项目内容应与下达的计划项目内容保持一致 对于签订的资产购建合同的项目内容应与下达的计划项目内容保持一致 对于 项目不一致和超计划 包括合同购建资金 的内容应查证其原因和性质 由被项目不一致和超计划 包括合同购建资金 的内容应查证其原因和性质 由被 审计单位提供相关项目变更的批复或情况说明 审计单位提供相关项目变更的批复或情况说明 6 6 对资产购建支出的审核 对资产购建支出的审核 根据企业财务记录 逐笔分项摘录企业的资产购建支出并进行汇总 配合根据企业财务记录 逐笔分项摘录企业的资产购建支出并进行汇总 配合 购建合同对比其支付款项的对方单位 方式 时间 内容 进度 金额 票据购建合同对比其支付款项的对方单位 方式 时间 内容 进度 金额 票据 等是否与合同相对应 在财务核算过程中是否符合企业会计制度核算准则等 等是否与合同相对应 在财务核算过程中是否符合企业会计制度核算准则等 这样既验证了购建支出的真实性 合法性 又审查了对购建合同的执行情况 这样既验证了购建支出的真实性 合法性 又审查了对购建合同的执行情况 对审查中所发现的问题和与合同内容不符的方面进行证实和客观评价 依据两对审查中所发现的问题和与合同内容不符的方面进行证实和客观评价 依据两 则两制标准和省局相关文件规定提出初步审计意见 则两制标准和省局相关文件规定提出初步审计意见 7 7 对资产购建完工的审核 对资产购建完工的审核 审查完工结算手续是否齐全 在未经工程审计确定资产总价前不得办理购审查完工结算手续是否齐全 在未经工程审计确定资产总价前不得办理购 建结算手续支付尾款 应根据工程决算审计确定的购建资产总价 核对已支付建结算手续支付尾款 应根据工程决算审计确定的购建资产总价 核对已支付 款项 查证实际工程欠款额 是否多付购建款 购建计划资金超支 结余额有款项 查证实际工程欠款额 是否多付购建款 购建计划资金超支 结余额有 多少 超支原因是什么 结余资金是否按规定上缴还是报经省局批复后按批复多少 超支原因是什么 结余资金是否按规定上缴还是报经省局批复后按批复 意见使用 审查工程尾款制度的执行情况 是否留足工程保证金 后续遗留问意见使用 审查工程尾款制度的执行情况 是否留足工程保证金 后续遗留问 题要明确责任和处理方法 题要明确责任和处理方法 8 8 对未完工购建项目的审查 对未完工购建项目的审查 核实未完工项目的情况 包括工程进度 资金使用状况是否与计划和合同核实未完工项目的情况 包括工程进度 资金使用状况是否与计划和合同 吻合 查证停缓建项目的成因和项目资金状况 吻合 查证停缓建项目的成因和项目资金状况 9 9 审查购建资产投入使用和资产列账的情况 审查购建资产投入使用和资产列账的情况 核实资产购建完工投入使用与资产入账开始计提折旧的财务处理是否符合核实资产购建完工投入使用与资产入账开始计提折旧的财务处理是否符合 财务制度规定 还是长期悬记财务制度规定 还是长期悬记 在建工程在建工程 或其他科目 如有滞后应核实少计或其他科目 如有滞后应核实少计 折旧的时间差距和金额 落实滞后入账的原因 进行客观评价 折旧的时间差距和金额 落实滞后入账的原因 进行客观评价 二 固定资产及在建工程盘活审计中应注意的问题和情况二 固定资产及在建工程盘活审计中应注意的问题和情况 1 1 对企业的资产盘活管理情况进行了解 对企业的资产盘活管理情况进行了解 企业的资产盘活管理工作包括领导牵头相关负责的组织体系 指定专门或企业的资产盘活管理工作包括领导牵头相关负责的组织体系 指定专门或 联合工作的部门机构 结合企业实际情况纳入工作计划的盘活目标 计划盘活联合工作的部门机构 结合企业实际情况纳入工作计划的盘活目标 计划盘活 的重点项目和资产盘活的管理办法 通过上述内容了解企业的资产盘活管理状的重点项目和资产盘活的管理办法 通过上述内容了解企业的资产盘活管理状 况 是否按省局相关文件的要求执行 况 是否按省局相关文件的要求执行 2 2 了解审计期间内企业资产盘活的情况 了解审计期间内企业资产盘活的情况 对审计期间内企业资产盘活的情况作初步了解并记录 包括企业盘活了哪对审计期间内企业资产盘活的情况作初步了解并记录 包括企业盘活了哪 些资产 有多少盘活收入 盘活资金是如何使用的 账务处理是否合乎规定 些资产 有多少盘活收入 盘活资金是如何使用的 账务处理是否合乎规定 盘活工作管理办法和操作规程是否按资产盘活管理办法进行 手续是否齐全等盘活工作管理办法和操作规程是否按资产盘活管理办法进行 手续是否齐全等 等 所了解的这些情况将作为配合实际审计情况的对比补充资料 等 所了解的这些情况将作为配合实际审计情况的对比补充资料 3 3 确定审计内容 确定审计内容 首先确定审计截止日在企业财务账表中列示的资产盘活金额 包括记入首先确定审计截止日在企业财务账表中列示的资产盘活金额 包括记入 固定资产清理固定资产清理 应收 应付款应收 应付款 营业外收入营业外收入 或其他科目中的资产盘或其他科目中的资产盘 活发生额 在工作底稿中逐一列示 在审计中新发现的盘活项目和金额 在活发生额 在工作底稿中逐一列示 在审计中新发现的盘活项目和金额 在 审计核实后继续列示 并对未在相应科目记账的原因进行核实和分析说明 审计核实后继续列示 并对未在相应科目记账的原因进行核实和分析说明 4 4 审查企业资产盘活操作规范的合规性和全面性 审查企业资产盘活操作规范的合规性和全面性 按照企业资产盘活的项目内容核实资产出租 资产处置的手续是否齐全 按照企业资产盘活的项目内容核实资产出租 资产处置的手续是否齐全 合规 资产出租企业或委托出租法人是否具备相关经营资质 资产盘活的相关合规 资产出租企业或委托出租法人是否具备相关经营资质 资产盘活的相关 计划和合同是否报经省局或国家局审批 有无企业擅自处置资产的行为 所委计划和合同是否报经省局或国家局审批 有无企业擅自处置资产的行为 所委 托的评估 拍卖机构是否具备相应的资质 能够承担相应的法律责任 托的评估 拍卖机构是否具备相应的资质 能够承担相应的法律责任 5 5 对资产盘活批复意见的执行情况进行审查核实 对资产盘活批复意见的执行情况进行审查核实 企业应按照省局或国家局对相关资产盘活的意见批复开展相应的盘活工作企业应按照省局或国家局对相关资产盘活的意见批复开展相应的盘活工作 应对企业关于资产盘活批复意见的执行情况进行核查 提出审计结果说明及 应对企业关于资产盘活批复意见的执行情况进行核查 提出审计结果说明及 意见 意见 6 6 审计企业项目资产盘活处置的情况 审计企业项目资产盘活处置的情况 审查项目资产是以何方式盘活的 资产评估价值是多少 盘活价值是多少审查项目资产是以何方式盘活的 资产评估价值是多少 盘活价值是多少 盘活价值与评估价值出入大不大 原因是什么等等 根据审查的情况进行审 盘活价值与评估价值出入大不大 原因是什么等等 根据审查的情况进行审 计说明 计说明 7 7 核实盘活资金的入账情况 核实盘活资金的入账情况 根据企业资产的盘活情况核实盘活资金收入是否与盘活处置价一致 盘活根据企业资产的盘活情况核实盘活资金收入是否与盘活处置价一致 盘活 资金是否全部到位 有无未收回的欠款 欠款的收回有无保证 是否落实具体资金是否全部到位 有无未收回的欠款 欠款的收回有无保证 是否落实具体 责任人员 回收期的确定是否合理 责任人员 回收期的确定是否合理 8 8 审查资产盘活账务处理的合法性 审查资产盘活账务处理的合法性 按照盘活项目的性质和盘活价值 核查企业财务处理情况 盘活资金收支按照盘活项目的性质和盘活价值 核查企业财务处理情况 盘活资金收支 活动过程是如何反映的 列账科目是否符合会计制度和相关批复的规定 列账活动过程是如何反映的 列账科目是否符合会计制度和相关批复的规定 列账 金额是否与盘活价值一致 对资产盘活财务处理的合规与合法性进行审计评价金额是否与盘活价值一致 对资产盘活财务处理的合规与合法性进行审计评价 9 9 审查企业资产盘活资金的运用情况 审查企业资产盘活资金的运用情况 核实企业资产盘活所得资金是如何使用的 是否按照相关批复文件执行 核实企业资产盘活所得资金是如何使用的 是否按照相关批复文件执行 对未执行的原因进行查证 根据企业对盘活资金的运用情况 对企业资产盘活对未执行的原因进行查证 根据企业对盘活资金的运用情况 对企业资产盘活 的效益性和盘活资产所达到的效果进行客观分析 评价 提出相应的审计意见的效益性和盘活资产所达到的效果进行客观分析 评价 提出相应的审计意见 和建议 和建议 三 后续审计三 后续审计 1 1 后续审计的重要性 后续审计的重要性 后续审计不是去改进报告中提到的具体建议 它的重点是规避审计结果未后续审计不是去改进报告中提到的具体建议 它的重点是规避审计结果未 能实现而产生的审计风险 为确保被审计单位对审计报告中提出的审计结果采能实现而产生的审计风险 为确保被审计单位对审计报告中提出的审计结果采 取适当的措施 减少审计风险 提高审计质量 必须进行后续审计 取适当的措施 减少审计风险 提高审计质量 必须进行后续审计 2 2 风险控制 风险控制 向被审计单位发送一份备忘录 向被审计单位发送一份备忘录 备忘录备忘录 就是将审计中发现的问题发送就是将审计中发现的问题发送 给被审单位 需要被审单位明确回复的项目清单 形式类同审计询证函 给被审单位 需要被审单位明确回复的项目清单 形式类同审计询证函 根根 据回复确认被审计单位对审计结果已采取的有效措施并评价其效果 当被审计据回复确认被审计单位对审计结果已采取的有效措施并评价其效果 当被审计 单位未采取相关纠正措施时 被审计单位应在回复中明确承担不采取纠正措施单位未采取相关纠正措施时 被审计单位应在回复中明确承担不采取纠正措施 的风险 的风险 3 3 后续审计的内容和步骤 后续审计的内容和步骤 1 1 根据被审计单位对根据被审计单位对 备忘录备忘录 的回复 与原审计情况进行对比分析 的回复 与原审计情况进行对比分析 列出不回复 回复不充分 有异议 误解和声明不采取纠正措施等问题 列出不回复 回复不充分 有异议 误解和声明不采取纠正措施等问题 2 2 核实被审计单位不回复 回复不充分的部分 以审计工作结果为依据核实被审计单位不回复 回复不充分的部分 以审计工作结果为依据 确定需要与被审计单位进行探讨 澄清和进一步进行现场审计的内容 确定需要与被审计单位进行探讨 澄清和进一步进行现场审计的内容 3 3 对与纠正行为和与重大审计发现有关的事项进行现场审计 与进行正对与纠正行为和与重大审计发现有关的事项进行现场审计 与进行正 常审计工作一样 做好审计工作档案后进行分析 核实 查证及审计评价 着常审计工作一样 做好审计工作档案后进行分析 核实 查证及审计评价 着 重审查两项事务 一是与纠正行为有关的文件通知等 二是纠正措施的实施情重审查两项事务 一是与纠正行为有关的文件通知等 二是纠正措施的实施情 况 况 4 4 在经过上述程序后 根据在经过上述程序后 根据改善后的情况改善后的情况和和被审计单位表明的已采取及被审计单位表明的已采取及 将要采取的措施将要采取的措施或或不采取措施不采取措施等结果 对相关的审计事项进行评价 对审计风等结果 对相关的审计事项进行评价 对审计风 险重新评估 险重新评估 5 5 报告后续审计发现 确认被审计单位实施的措施与回复中的说明一致报告后续审计发现 确认被审计单位实施的措施与回复中的说明一致 确实提供了有效的控制作用 将后续审计发现写入审计报告中 作为正式的 确实提供了有效的控制作用 将后续审计发现写入审计报告中 作为正式的 审计结论 审计结论 6 6 后续审计跟踪