2018注册会计师考试《会计》应试试题两套（含答案）

2018 注册会计师考试会计应试试题两套（含答案）应试试题一：单项选择题1、下列非货币性资产交换中，不具有商业实质的是( )。A、甲公司以自身的存货换入乙公司一项固定资产，换入资产与换出资产未来现金流量的时间、风险均不同B、甲公司以一项投资性房地产换入乙公司一项长期股权投资，换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同但风险不同C、甲公司以一项可供出售金融资产换入乙公司一批存货，换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入换出资产的公允价值相比重大D、甲公司以一项无形资产换入乙公司一项无形资产，换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值在时间、风险、金额均相同2、甲公司以固定资产和专利技术换入乙公司的原材料，甲公司换入的原材料是作为库存商品进行核算的(具有商业实质)。甲公司收到乙公司支付的银行存款 50.5 万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率为 17%，计税价值为公允价值，有关资料如下：甲公司换出：(1)固定资产原值为 500 万元，已经计提的累计折旧的金额为100 万元，发生的资产减值损失的金额为 50 万元，公允价值为 400 万元。(2)专利技术的原值为 80 万元，已经计提累计摊销的金额为 20 万元，没有发生资产减值损失，公允价值为 60 万元。乙公司换出的原材料的账面成本为 300 万元。以计提存货跌价准备 10 万元，公允价值 350 万元，假定不考虑其他因素。则甲公司取得库存商品的入账价值为( )。A、300 万元B、350 万元C、400 万元D、560 万元3、下列项目中，属于货币性资产的是( )。A、作为交易性金融资产的股票投资B、准备持有至到期的债券投资C、可转换公司债券D、作为可供出售金融资产的权益工具4、乙工业企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料 200 公斤，货款为 6 000 元，取得的增值税专用发票注明增值税税额 1 020 元;发生的保险费为 350元，入库前的挑选整理费用为 130 元。验收入库时发现数量短缺 10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤( )元。A.32.4B.33.33C.35.28D.365、企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到( )。A.制造费用B.销售费用C.管理费用D.其他业务成本6、甲公司 2014 年 12 月 31 日库存配件 100 套，每套配件的账面成本为 12万元，市场价格为 10 万元。该批配件专门用于加工 100 件 A 产品，将每套配件加工成 A 产品尚需投入 17 万元。A 产品 2014 年 12 月 31 日的市场价格为每件30.7 万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费 1.2 万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司 2014 年 12 月 31 日该配件的账面价值为( )万元。A.1 200B.1 080C.1 000D.1 7507、甲公司(增值税一般纳税人)2013 年 12 月 31 日 A 库存商品的账面余额为 220 万元，已计提存货跌价准备 30 万元。2014 年 1 月 20 日，甲公司将上述商品全部对外出售，售价为 200 万元，增值税销项税额为 34 万元，收到款项存入银行。2014 年 1 月 20 日甲公司出售 A 商品影响利润总额的金额为( )万元。A.10B.-20C.44D.148、201 年 10 月 20 日，甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，拟于202 年 4 月 10 日以 40 万元的价格向乙公司销售 W 产品一件。该产品主要由甲公司库存自制半成品 S 加工而成，每件半成品 S 可加工成 W 产品一件。201年 12 月 31 日，甲公司库存 1 件自制半成品 S，成本为 37 万元，预计加工成 W产品尚需发生加工费用 10 万元。当日，自制半成品 S 的市场销售价格为每件33 万元，W 产品的市场销售价格为每件 36 万元。不考虑其他因素，201 年 12月 31 日甲公司应就库存自制半成品 S 计提的存货跌价准备为( )。A.1 万元B.4 万元C.7 万元D.11 万元答案及解析：1、D【解析】本题考查知识点：商业实质的判断。根据非货币性资产交换准则的规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。因此，选项 D 不符合具有商业实质的条件。2、B【解析】本题考查知识点：涉及多项资产交换的会计处理。甲公司收到的补价金额=400+60-350=110(万元)。甲公司取得原材料的入账价值为=460-110=350(万元)。3、B【解析】本题考查知识点：货币性资产与非货币性资产的辨析。货币性资产是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。主要包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。选项 ACD均不符合货币性资产规定的条件。4、D【解析】购入原材料的实际总成本=6 000+350+130=6 480(元)，实际入库数量=200(1-10%)=180(公斤)，所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6 480180=36(元公斤)，选项 D 正确。5、B【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应转入销售费用。6、A【解析】该配件所生产的 A 产品成本=100(12+17)=2 900(万元)，其可变现净值=100(30.7-1.2)=2 950(万元)，A 产品没有发生减值。该配件不应计提减值准备，其账面价值为其成本 1 200(10012)万元。7、A【解析】甲公司出售 A 商品影响利润总额的金额=200-(220-30)=10(万元)。8、C【解析】因为甲公司与乙公司签订不可撤销合同，所以 W 产品的可变现净值为 40 万元，成本=37+10=47(万元)，由于 W 产品的可变现净值低于成本，用自制半成品 S 生产的 W 产品发生减值，表明自制半成品 S 按可变现净值计量。自制半成品 S 可变现净值=40-10=30(万元)，应计提的存货跌价准备=37-30=7(万元)。应试试题二：多项选择题1、关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有( )。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.贷款和应收款项可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产【答案】AC【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2、下列各项中，体现会计信息质量的谨慎性要求的有( )。A.因本年实现利润远超过预算，对所有固定资产大量计提减值准备B.符合条件的或有应付金额确认为预计负债C.对投资性房地产计提减值准备D.将长期借款利息予以资本化【答案】BC【解析】选项 A 属于滥用会计政策，与谨慎性要求无关;选项 D 不符合谨慎性要求。3、下列各项中，属于应计入损益的利得的有( )。A.处置固定资产产生的净收益B.重组债务形成的债务重组收益C.持有可供出售金融资产公允价值增加额D.对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资时联营企业净资产公允价值份额的差额【答案】ABD【解析】选项 C，持有可供出售金融资产公允价值增加额计入资本公积(其他资本公积)，属于直接计入所有者权益的利得。4、下列各项中，属于利得的有( )。A.出租投资性房地产收取的租金B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C.处置固定资产产生的净收益D.持有可供出售金融资产因公允价值变动产生的收益E.以现金清偿债务形成的债务重组收益【答案】CDE【解析】出租投资性房地产收取的租金属于日常活动;利得与投资者投入资本无关。5、下列各项资产、负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有( )。A.持有以备出售的商品B.为交易目的持有的 5 年期债券C.远期外汇合同形成的衍生金融负债D.实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬【答案】BCD【解析】存货按照成本与可变现净值进行期末计量，不采用公允价值，选项 A 错误;为交易目的而持有的债券属于交易性金融资产核算的范围，后续计量采用公允价值，选项 B 正确;远期外汇合同形成的衍生金融负债属于交易性金融负债，后续计量采用公允价值，选项 C 正确;实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬，按照股价的公允价值为基础确定，选项 D 正确。6、下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有( )。A.固定资产按照市场价格计量B.持有至到期投资按照市场价格计量C.交易性金融资产按照公允价值计量D.存货按照成本与可变现净值孰低计量E.应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量【答案】CD【解析】固定资产按照历史成本计量，选项 A 不正确;持有至到期投资按照摊余成本计量，选项 B 不正确;应收款项减值准备在持有期间可以转回，选项 E错误。7、207 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 2 000 万元的债券。购入时实际支付价款 2 078.98 万元，另外支付交易费用 10 万元。该债券发行日为 207 年 1 月 1 日，系分期付息、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为 5%，年实际利率为 4%，每年 l2 月 31 日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资 207年 12 月 31 日的账面价值为( )万元。A.2 062.14B.2 068.98C.2 072.54D.2 083.43【答案】C【解析】该持有至到期投资 207 年 12 月 31 日的账面价值=(2 078.98+10)(1+4%)-2 0005%=2072.54(万元)。8、关于金融资产转移，下列项目中，应终止确认金融资产的有( )。A.企业以不附追索权方式出售金融资产B.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权D.企业采用附追索权方式出售金融资产E.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购【答案】ABC【解析】选项 D 和 E 表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产。9、关于金融资产的计量，下列说法中正确的有( )。A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用之和作为初始确认金额B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益E.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益【答案】BDE【解析】交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益。可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。10、下列各项中，某一项金融资产划分为持有至到期投资必须具有的特征有( )。A.该金融资产到期日固定B.该金融资产回收金额固定或可确定C.企业有能力将该金融资产持有至到期D.企业有明确意图将该金融资产持有至到期【答案】ABCD应试试题三：综合题(本题型共 4 小题。第 l 小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为 10 分;如使用英文解答，该小题须全部使用英 文，最高得分为 l5 分。本题型第 2 小题至第 4 小题，每小题 20 分。本题型最高得分为 75 分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有 小数的，保留两位小数，两位小数后四合五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)1.201 年度和 202 年度，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：(1)20 X 1 年 1 月 1 日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券 l0 万张，每张面值 l00 元，票面年利率 5%;同时以每股 25 元的价格购入乙公司股票 100万股，占 乙公司有表决权股份的 3%，对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至 201 年 12 月 31 日，乙公司债券和股票的公允价值分别下降为每张 75 元和每股 l5 元。甲公司认为乙公司债券 和股票公允价值的下降为非暂时发生下跌，对其计提减值损失合计 l 250 万元。20X2 年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转。至202 年 12 月 31 目，乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张 90 元和每 股 20 元。甲公司将之前计提的减值损失 650 万元予以转回，并作如下会计处理：借：可供出售金融资产公允价值变动 650 万元贷：资产减值损失 650 万元(2)202 年 5 月 1 日，甲公司与丙公司达成协议，将收取一组住房抵押贷款 90%的权利，以 9 100 万元的价格转移给丙公司，甲公司继续保留收取该组贷款 10%的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从甲公司拥有的 10%的权利中扣除，直至扣完为止。202 年 5 月 1 日，甲公司持有的该组住房抵押贷款本金和摊余成本均为 10 000 万元(等于公允价值)。该组贷款期望可收回金额为 9 700 万元，过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于 9 300 万元。甲公司在该项金融资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为 l00 万元。甲公司将该项交易作为以继续涉入的方式转移金融资产，并作如下会计处 理：借：银行存款 9 100 万元继续涉入资产次级权益 l 000 万元贷：贷款 9 000 万元继续涉入负债 l l00 万元(3)202 年 12 月 31 日，甲公司按面值 l00 元发行了 l00 万份可转换债券，取得发行收入总额 10 000 万元。该债券的期限为 3 年，票面年利率为 5%，按年支付利息;每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司 10 股普通股;在债券到期前，持有者有权 利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为 6%。假定在债券发行日，以市场利率计 算的可转换债券本金和利息的现值为 9 400 万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利(提前赎回权)的公允价值为 60 万元。甲公司将嵌入可转换债券的转股权和提前赎同权作为衍生 工具予以分拆，并作如下会计处理：借：银行存款 l0 000 万元应付债券利息调整 600 万元贷：应付债券债券面值 l0 000 万元衍生工具提前赎回权 60 万元资本公积其他资本公积(股份转换权)540 万元甲公司 202 年度实现账面净利润 20 000 万元，按照净利润的 10%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。要求：(1)根据资料(1)，判断甲公司 202 年 12 月 31 日将可供出售金融资产减值损失转回的会计处理是否正确，并说明理由;+如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。(2)根据资料(2)，判断甲公司 202 年 5 月 1 日将部分住房抵押贷款转移的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。(3)根据资料(3)，判断甲公司 202 年 12 月 31 日发行可转换债券的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。【答案】(1)不正确，股权类可供出售金融资产减值通过资本公积转回。更正分录如下：借：资产减值损失 500贷：资本公积 500借：本年利润 500贷：资产减值损失 500借：利润分配未分配利润 500贷：本年利润 500借：盈余公积 50贷：利润分配未分配利润 50调整后本年净利润为 20000-50=19500(万元)(2)正确。(3)不正确。参照 2010 版准则讲解 P385“第五节嵌入衍生的确认和计量”中的内容确定的，由于该混合工具不是划分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金额资产”(P389 图 23-1)，所以不需要分拆。借：衍生工具提前赎回权 60贷：资本公积其他资本公积 602.甲公司 203 年度实现账面净利润 15 000 万元，其 203 年度财务报表于 204 年 2 月 28 日对外报出。该公司 204 年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下：(1)甲公司于 204 年 3 月 26 日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款 7 200 万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了 203 年度财务报表。甲公司上述连带保证责任产生于 201 年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合 同，乙公司向银行借款 7 000 万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。20X 3 年 10 月，乙公司无法偿还到期借款。20X 3 年 12 月 26 日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司 认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息 7 200 万元。为此，甲公司在其 203 年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。204 年 3 月 1 日，由于抵押的房 产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。204 年 3 月 20 日，法院判决甲公司承担连带保证责任。假定 税法规定，企业因债务担保产生的损失不允许税前扣除。(2)甲公司于 20X4 年 3 月 28 日与丙公司签订协议，将其生产的一台人型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为 14 000 万元，签约当日支付价款总额的30%，之后 30 日内支付 30%，另外 40%于签约后 180 目内支付。甲公司于签约当日收到丙公司支付的 4 200 万元款项。根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款。为此，甲公司在 20X4 年第 l 季度财务报表中确认了该笔销售收入 l4 000 万元，并结转相关成本 l0 000 万元。204 年 9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余 40%款项。甲公司在编制 20X4 年度财 务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在 207 年才可能收回，20X4 年 12 月 31 日按未来现金流量折算的现值金额为 4 800 万元。甲公司对上述事项调整了第 l 季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。借：主营业务收入 5 600 万元贷：应收账款 5 600 万元(3)20X4 年 4 月 20 日，甲公司收到当地税务部门返还其 20X3 年度已交所得税款的通知，4 月 30 曰收到税务部门返还的所得税款项 720 万元。甲公司 在对外提供 20 X 3 年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。税务部门提供的税收返还款凭证中注明上述返 还款项为 20 X 3 年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了己对外报出的 20X 3 年度财务报表相关项目的金额。(4)20X4 年 10 月 1 目，甲公司董事会决定将某管理用同定资产的折旧年限由 10 年调整为 20 年，该项变更自 20X4 年 1 月 1 曰起执行。董事会会议纪要 中对该事项的说明为：考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化，将该同定资产的折旧年限调整为 20 年，这更符合其为企业带来经济利益流入的情 况。上述管理用固定资产系甲公司于 201 年 12 月购入，原值为 3 600 万元，甲公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为 l5 年，甲公司在计税时按照 15 年计算确定的折旧在所得 税前扣除。在 20X4 年度财务报表中，甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为 l60 万元，与该固定资产相关的递延所得税资产余额为 40 万元。(5)甲公司 20 X 4 年度合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下：因增持对子公司的股权增加资本公积 3 200 万元;当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升 600 万元，该资产的计税基础为取得时的成本;因以权益结算的股份支付确认资本公积 360 万元：因同一控制下企业合并冲减资本公积 2 400 万元。甲公司适用的所得税税率为 25%，在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。甲公司 20X4 年度实现盈利，按照净利润的 10%提取法定盈余公积。要求：(1)根据资料(1)至(4)，逐项说明甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录。【答案】(1)针对资料 1甲公司的会计处理不正确，该诉讼判断发生在财务报告对外报出日后，不属于资产负债表日后调整事项，不应追溯调整 20*3 年报告。更正分录如下：借：其他应付款 7200贷：以前年度损益调整 7200借：以前年度损益调整 7200贷：未分配利润 6480盈余公积 720借：营业外支出 7200贷：其他应付款 7200或：借：营业外支出 7200贷：未分配利润 6480盈余公积 720针对资料 2甲公司的会计处理不正确。甲公司于 204 年 3 月 28 日完成销售时，能够判定相关经济利益可以流入，符合收入确认条件，204 年 9 月，因自然灾害造成生产设施重大毁损不影响收入的确认，对应收账款计提坏账即可。更正分录如下：借：应收账款 5600贷：主营业务收入 5600借：资产减值损失 800贷：坏账准备 800借：递延所得税资产 200贷：所得税费用 200针对资料 3甲公司的会计处理不正确。该事项不应做为调整事项。更正分录如下：借：以前年损益调整营业外收入 720贷：其他应收款 720借：未分配利润 648盈余公积 72贷：以前年度损益调整借：其他应收款 720贷：营业外收入 720针对资料 4甲公司的会计处理不正确。固定资产折旧年限的改变，属于会计估计变更，应自变更日日开始在未来期适用，不应调整已计提的折旧。2004 年应计折旧额：2004 年 1-9 月折旧额=3600/10/12*9=270(万元)2004 年 10-12 月折旧额=(3600-3600/10*2+270)/(20*12-2*12-9)*3=2610/207*3=37.83(万元)2004 年 1-12 月应计折旧额=270+37.83=307.83(万元)2004 年应补提折旧额=307.83-160=147.83(万元2004 年 12 月 31 日账面价值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17(万元)2004 年 12 月 31 日计税基础=3600-3600/15*3=2880(万元)可抵扣暂时性差异=2880-2572.17=307.83(万元)应确认的递延所得税资产余额=76.96(万元)更正分录：借：管理费用 147.83贷：累计折旧 147.83借：递延所得税资产 36.96(76396-40)贷：所得税费用 36.96(2)根据资料(5)，判断所涉及的事项哪些不应计入甲公司 20X4 年度合并利润表中的其他综合收益项目，并说明理由。【答案】不计入其他综合收益项目，该三个项目计入资本公积的金额，最终都直接转入股本(资本)溢价中，未形成收益。(3)计算确定甲公司 20X4 年度合并利润表中其他综合收益项目的金额。【答案】其他综合收益=600(1-25%)=450(万元)。应试试题四：单选题1、某公司上年度与应收账款周转天数计算相关的资料为：年度销售收入为9000 万元，年初应收账款余额为 450 万元，年末应收账款余额为 750 万元，坏账准备数额较大，按应收账款余额的 10%提取，假设企业的存货周转天数是 20天，不存在其他流动资产，每年按 360 天计算，则该公司上年度流动资产周转天数为( )天。A、40B、44C、24D、41.6【正确答案】 B【答案解析】 计算应收账款周转率时，如果坏账准备数额较大，则应该使用提取坏账准备之前的数据计算。另外，为了减少季节性、偶发性和人为因素的影响，应收账款应使用平均数。应收账款平均数=(450+750)/2=600(万元)，应收账款周转次数=9000/600=15(次)，应收账款周转天数=360/15=24(天)，流动资产周转天数=24+20=44(天)。单选题2、某公司发行总面额 1000 万元，票面利率为 15%，偿还期限 2 年，每半年付息的债券，公司适用的所得税率为 25%，该债券发行价为 1000 万元，则债券税后年(有效)资本成本为( )。A.9%B.11.25%C.11.67%D.15%【答案】C【解析】平价发行,所以到期收益率=票面利率所以：半年税前资本成本=7.5%。年有效税前资本成本=(1+7.5%)2-1=15.56%债券税后年有效资本成本=15.56%(1-25%)=11.67%。多选题3、企业在进行资本预算时需要对债务资本成本进行估计。如果不考虑所得税的影响，下列关于债务资本成本的说法中，正确的有( )。A.债务资本成本等于债权人的期望收益B.当不存在违约风险时，债务资本成本等于债务的承诺收益C.估计债务资本成本时，应使用现有债务的加权平均债务资本成本D.计算加权平均债务资本成本时，通常不需要考虑短期债务【答案】ABD【解析】作为投资决策和企业价值评估依据的资本成本，只能是未来借入新债务的成本。现有债务的历史成本，对于未来的决策是不相关的沉没成本。单选题4、某公司 2009 年税后利润 1000 万元，2010 年需要增加投资资本 1500 万元，公司的目标资本结构是权益资本占 60%，债务资本占 40%，公司采用剩余股利政策，增加投资资本 1500 万元之后资产总额增加( )万元。A.1000B.1500C.900D.500多选题5、甲公司采用随机模式确定最佳现金持有量，最优现金返回线水平为7000 元，现金存量下限为 2000 元。公司财务人员的下列作法中，正确的有( )。A.当持有的现金余额为 1000 元时，转让 6000 元的有价证券B.当持有的现金余额为 5000 元时，转让 2000 元的有价证券C.当持有的现金余额为 12000 元时，购买 5000 元的有价证券D.当持有的现金余额为 18000 元时，购买 11000 元的有价证券【答案】AD【解析】已知下限 L=2000，最优现金返回线 R=7000，所以上限 H=3R-2L=37000-22000=17000，选项 BC 数值介于上限和下限之间，所以不需要做出转让或购买。BC 错误。当持有的现金余额为 1000 元时，低于下限，可转让6000 元的有价证券，调至最优现金返回线;当持有的现金余额为 18000 元时，高于上限，可购买 11000 元的有价证券，调至最优现金返回线。正确选项为AD。单选题6、企业采用保守型流动资产的投资策略时，流动资产的( )。A. 持有成本较高B. 短缺成本较高C. 管理成本较低D. 机会成本较低【答案】A【解析】保守型流动资产投资政策，就是企业持有较多的现金和有价证券，充足的存货，提供给客户宽松的付款条件并保持较高的应收账款水平，选项 A正确。多选题7、下列关于流动资产投资政策的说法中，正确的有( )。A.在保守型流动资产投资政策下，公司的短缺成本较少B.在激进型流动资产投资政策下，公司承担的风险较低C.在激进型流动资产投资政策下，公司的销售收入可能下降D.在适中型流动资产投资政策下，公司的短缺成本和持有成本相等【答案】ACD【解析】在保守型流动资产投资政策下，公司需要较多的流动资产投资，充足的现金，存货和宽松的信用条件，使公司中断经营的风险很小，其短缺成本较小，所以选项 A 的说法正确;在激进型流动资产投资政策下，公司可以节约流动资产的持有成本，但要承担较大的风险，所以选项 B 的说法不正确;在激进型流动资产投资政策下，公司会采用严格的销售信用政策或者禁止赊销，销售收入可能下降，所以选项 C 的说法正确;在适中型流动资产投资政策下，确定其最佳投资需要量，也就是短缺成本和持有成本之和最小化的投资额，此时短缺成本和持有成本相等，所以选项 D 的说法正确。多选题8、在存在通货膨胀的情况下，下列哪些表述正确的有( )。A.名义现金流量要使用名义折现率进行折现，实际现金流量要使用实际折现率进行折现B.1+r 名义=(1+r 实际)(1+通货膨胀率)C.实际现金流量=名义现金流量(1+通货膨胀率)nD.消除了通货膨胀影响的现金流量称为名义现金流量【答案】AB【解析】如果企业对未来现金流量的预测是基于预算年度的价格水平，并消除了通货膨胀的影响，那么这种现金流量称为实际现金流量。包含了通货膨胀影响的现金流量，称为名义现金流量。两者的关系为：名义现金流量=实际现金流量(1+通货膨胀率)n。9、单选题股民甲以每股 30 元的价格购得 M 股票 800 股.在 M 股票市场价格为每股 18元时，上市公司宣布配股，配股价每股 12 元，每 10 股配新股 3 股.假设所有股东均参与配股，且不考虑新投资的净现值引起的企业价值的变化，则配股后的除权价为( )元.A.16.62B.13.25C.15.54D.13.85ABCD参考答案：A参考解析： 解析配股比率是指 1 份配股权证可买进的股票的数量，10张配股权证可配股 3 股，则配股比率为 3/10=0.3;配股后的除权价=(配股前每股市价+配股比率配股价)(1+配股比率)=(18+0.312)(1+0.3)=16.62(元).10、单选题企业为维持一定经营能力所必须负担的最低成本是( ).A.固定成本B.酌量性固定成本C.约束性固定成本D.技术性变动成本参考答案：C参考解析： 企业为维持一定经营能力所必须负担的最低成本是约束性固定成本.11、单选题假设中间产品的外部市场不够完善，公司内部各部门享有的与中间产品有关的信息资源基本相同，那么业绩评价应采用的内部转移价格是( ).A.市场价格B.变动成本加固定费转移价格C.以市场为基础的协商价格D.全部成本转移价格ABCD参考答案：C参考解析： 本题的主要考核点是各种内部转移价格的适用范围.以市场为基础的协商价格适用于非完全竞争的外部市场，且条件之一是：谈判者之间共同分享所有的信息资源.12、多选题下列关于影响债券价值因素的论述中，正确的有( )。A.当等风险投资的市场利率保持不变时，随时间延续，债券价值逐渐接近其面值B.票面利率低于等风险投资的市场利率时，债券将以折价方式出售C.折价出售的债券，随付息频率的加快，其价值会下降D.到期日一次还本付息债券，实际上是一种纯贴现债券参考答案：B,C,D参考解析： 本题的主要考核点是有关影响债券价值因素的论述。当折现率保持不变时，随时间延续，债券价值逐渐接近其面值，其前提是分期付息债券，对于到期一次还本付息、单利计息债券不成立。13、多选题下列说法正确的有( )。A.双方交易原则是以自利行为原则为前提的B.信号传递原则是自利行为原则的延伸C.引导原则是信号传递原则的一种应用D.理财原则是财务假设、概念和原理的推论参考答案：A,B,C,D参考解析： 双方交易原则认为交易双方都按自利行为原则行事;信号传递原则认为决策者的决策是以白利行为原则为前提的;引导原则认为应根据市场信号传递的信息来采取行动;理财原则是财务假设、概念和原理的推论。14、多选题静态投资回收期法的弊端有()A.没有考虑货币时间价值因素B.忽视回收期满后的现金流量C.无法利用现金流量信息D.计算方法过于复杂参考答案：A,B参考解析： 静态投资回收期法的弊端是没有考虑货币时间价值因素，同时没有考虑回收期满后的现金流量。2018 注册会计师考试会计考试题及答案一、单项选择题1.甲公司 2011 年的财务报告于 2011 年 2 月 1 日编制完成，董事会批准对外报出的日期为 2011 年 3 月 15 日，实际对外报出的日期是 2011 年 4 月 10 日，其所得税的汇算清缴日期为 2011 年 3 月 31 日。那么甲公司 2010 年的资产负债表日后事项涵盖期间是( )。A.2011 年 1 月 1 日2011 年 2 月 1 日B.2011 年 1 月 1 日2011 年 3 月 15 日C.2011 年 1 月 1 日2011 年 3 月 31 日D.2011 年 1 月 1 日2011 年 4 月 1 日2.下列事项中应当作为资产负债表日后调整事项的是( )。A.资产负债表日后发生的重大诉讼B.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产需要调整在资产负债日已经确认的减值金额C.资产负债表日后外汇汇率发生了重大变化D.资产负债表日后发生巨额亏损3.甲公司是一家制造业企业，适用的增值税税率为 17%，所得税税率为25%。2011 年的财务报告批准对外报出的时间是 2012 年的 4 月 5 日，实际对外报出日为 2012 年 4 月 15 日。所得税的汇算清缴日为 2012 年 4 月 20 日，在此之前所有的纳税调整事项均可以调整应交所得税。该公司 2012 年 1 月 1 日至2012 年 4 月 20 日发生了下列事项：(1)2 月 2 日，诉讼案件结案，法院宣判甲公司应当支付给乙公司违约金500 万元。该案件系 2011 年 11 月甲公司未按照合同规定发货所导致，甲公司在 2011 年 12 月 31 日已经确认了 400 万元的预计负债。甲公司于诉讼案件结案时决定不再上诉，并于当天支付了该笔违约金。假设税法对于该项违约金规定，实际支付时可以税前扣除。(2)甲公司于 2 月 28 日收到 2011 年度的增值税出口退税 300 万元。假设税法规定对实际收到的增值税出口退税应当一并计入应纳税所得额计算应交所得税。(3)3 月 2 日，由于 2011 年度的违法经营，被有关部门处以罚款 200 万元，并于当日支付。税法规定，对于企业违法经营的罚款不能从企业的应纳税所得额中扣除。(4)3 月 5 日，发现上年购入的一项专利权一直未摊销。该专利权系甲公司2011 年 5 月 4 日购入，并于当日达到预定可使用状态。该无形资产的原价为600 万元，预计净残值为 0，预计使用年限为 5 年。假设税法规定，资产的摊销可以调整企业的应纳税所得额。(5)4 月 10 日，收到丙公司退回的商品 100 万件，以及税务机关开具的进货退出相关证明。该商品系甲公司于 2012 年 1 月 10 日销售的，售价为 100 万元，产品的成本为 60 万元，款项尚未收到。甲公司于当日收到商品并验收入库，并开具了红字增值税专用发票。假设税法规定，企业实际发生的销售退回，可以对应纳税所得额进行调整。要求：根据上述资料，不考虑其他资料，回答下列第(1)题至第(4)题。(1)根据资料(1)，甲公司的下列会计处理，不正确的是( )。A.在 2011 年度的财务报告中减少已经确认的预计负债B.调减 2011 年度财务报表中货币资金项目的金额C.调减 2012 年度货币资金项目的金额D.在 2011 年度的财务报告中调整增加其他应付款科目的金额(2)根据资料(2)和资料(3)，下列说法中正确的是( )。A.甲公司收到的增值税出口退税属于政府补助的一种B.甲公司收到的出口退税会增加 2011 年度财务报告中货币资金项目的金额C.支付的罚款会减少 2011 年度的净利润的金额为 200 万元D.支付的罚款不会减少 2011 年度的净利润(3)根据资料(4)，下列说法中不正确的是( )。A.该事项属于资产负债表日后调整事项B.该项会计差错更正对 2011 年度利润总额的影响金额是 80 万元C.该项会计差错更正对 2011 年度净利润的影响金额是 60 万元D.该项会计差错不应当作为资产负债表日后事项进行处理(4)根据资料(5)，下列说法中正确的是( )。A.该项销售退回属于资产负债表日后调整事项B.该项销售退回不属于资产负债表日后调整事项C.该项销售退回应当减少 2011 年度的应收账款D.该项销售退回应当减少 2012 年 1 月份的销售收入和销售成本4.甲公司在 2010 年 1 月 1 日认为当地的房地产市场成熟，遂将其所有的投资性房地产由成本模式转为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产。但是该公司在 2011 年 2 月 1 日对 2010 年度的财务报告进行审计时，发现该公司的投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式是不成立的。该项投资性房地产的原价是 1 000 万元，预计净残值为 100 万元，预计使用年限是 10 年，转换时已经使用 2 年，转换前采用年限平均法计提折旧，转换时的公允价值是850 万元，2010 年 12 月 31 日，该项投资性房地产的公允价值为 830 万元。甲公司 2010 年度的财务报告批准对外报出日为 2011 年 3 月 15 日，适用的所得税税率为 25%，所得税汇算清缴日为 2011 年 4 月 30 日。假定税法规定与甲公司原来的会计政策相同。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(3)题。(1)投资性房地产由成本模式转换为以公允价值模式进行后续计量时，下列说法中正确的是( )。A.投资性房地产的后续计量模式的转换属于会计政策变更，应当采用未来适用法处理B.投资性房地产在转换时，应当以该项资产在转换日的账面价值作为转换后投资性房地产的入账价值C.投资性房地产在转换时，应当以该项资产在转换日的公允价值作为转换后投资性房地产的入账价值D.投资性房地产在转换时，应当将该项资产在转换日的公允价值与其原账面价值之间的差额计入到公允价值变动损益(2)对于该项会计差错更正，下列说法中正确的是( )。A.应当作为资产负债表日后调整事项处理，并对 2010 年度的财务报表中的相关数字进行调整B.应当作为 2011 年度当期的会计差错进行处理C.该事项需要对企业的应纳税所得额进行调整D.该事项不需要对 2010 年的财务报表中的年初数及本年数进行调整(3)下列关于该项会计差错对 2010 年度资产负债表项目的年末数的调整，说法正确的是( )。A.调减投资性房地产 120 万元B.调减递延所得税负债 25 万元C.调减递延所得税负债 17.5 万元D.调减资本公积 22.5 万元5.云南公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是 17%，适用的所得税税率是 25%。其 2011 年度的财务报表的批准报出日为 2012 年 4 月 30 日，所得税的汇算清缴日为 2012 年 3 月 31 日。2011 年 12 月 31 日，已经进行了所得税的有关计算。2012 年 2 月 10 日注册会计师在对 2011 年的财务报表进行审计时发现下列交易或事项：(1)2011 年 5 月 5 日，云南公司与长江公司签订了购货协议，协议约定云南公司需要在 2012 年 2 月底前销售给长江公司 A 产品 10 万件，每件售价 100元，如果云南公司不按时交货，需要按照售价的 20%支付违约金。2011 年 12月 31 日，云南公司库存 A 产品 20 万件，每件成本是 120 元，当日 A 产品的市场售价是每件 80 元。云南公司在资产负债表日确认了 200 万元的预计负债。假定税法规定，商品在实际发生损失时才允许从应纳税所得额中扣除。(2)2011 年 9 月云南公司从证券市场上购入了 100 万股甲公司股票作为交易性金融资产进行核算，支付价款 300 万元，另支付交易费用 15 万元。期末股票的公允价值每股 4.5 元，云南公司所做的处理是：借：交易性金融资产成本 315贷：银行存款 315借：交易性金融资产公允价值变动 135贷：资本公积其他资本公积 135假定税法规定，资产持有期间的公允价值变动不得计入应纳税所得额，应在资产处置时一并计入应纳税所得额。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(3)题。(1)根据资料(1)，下列说法中正确的是( )。A.待执行合同转为亏损合同，不属于或有事项B.当存在标的资产时，应当先对标的资产进行减值测试C.无论是否存在标的资产，均应当直接确认预计负债D.在对标的资产进行减值测试时，应当以该资产的实际市场售价为基础确定资产减值金额(2)根据资料(2)，下列说法中正确的是( )。A.交易性金融资产在初始确认时，应当以实际支付价款和相关交易费用之和作为交易性金融资产的入账价值B.交易性金融资产在持有期间应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动应当记入“资本公积其他资本公积”科目C.交易性金融资产在持有期间的公允价值变动应当记入“公允价值变动损益”科目D.交易性金融资产在处置时，应当将收到的价款与该资产的原账面价值之间的差额计入到投资收益，不用结转该资产持有期间的公允价值变动损益(3)针对上述会计差错更正对 2011 年度资产负债表的影响，下列说法中不正确的是( )。A.调减预计负债项目 200 万元B.调减交易性金融资产项目 15 万元C.调减资本公积 135 万元D.调减存货项目 600 万元6.M 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是 17%，2011 年度的财务报表的批准报出日为 2012 年的 4 月 10 日。2011 年 M 公司实现净利润 1 000万元。2012 年 2 月 15 日，董事会做出利润分配方案：按照净利润的 10%提取法定盈余公积，分派现金股利 200 万元。甲公司据此做出了相应的会计处理，调整了 2011 年报表的相关数字。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。(1)下列关于资产负债表日后事项的说法中正确的是( )。A.资产负债表