财务会计学11(3) 收入、费用和利润.ppt

2020 3 31 1 1 11 3所得税费用 所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用 包括当期所得税费用和递延所得税费用 或收益 下同 所得税费用的确认应采用资产负债表债务法 2020 3 31 2 2020 3 31 3 纳税影响会计法 资产负债表法 利润表法 债务法新准则 递延法 债务法 递延法 2020 3 31 4 4 11 3 1当期所得税费用 当期所得税费用是指按照当期应交纳的所得税确认的费用 应交所得税 应纳税所得额 适用税率 2020 3 31 5 5 应纳税所得额是指企业按所得税法规定的项目计算确定的收益 是计算交纳所得税的依据 由于企业会计税前利润与应纳税所得额的计算口径 计算时间可能不一致 因而两者之间可能存在差异 应纳税所得额 利润总额 纳税调整增加额 纳税调整减少额 弥补以前年度亏损 2020 3 31 6 6 前述环球公司12月份的应纳税所得额即应交所得税计算如下 所得税税率为25 会计税前利润 12600元减 国债利息收入1500元加 非公益性捐赠支出1000元加 资产减值损失2100元减 公允价值变动收益5000元应纳税所得额39500元应交所得税 39500 25 9875 元 借 所得税费用 当期所得税费用9875贷 应交税费 应交所得税9875 例11 12 2020 3 31 7 7 11 3 2递延所得税费用 递延所得税费用是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用 1 暂时性差异2 递延所得税资产与递延所得税负债 2020 3 31 8 8 1 暂时性差异 暂时性差异 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 未作为资产和负债确认的项目 按照所得税法规定可以确定其计税基础的 该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异 按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响 分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异 2020 3 31 9 9 可抵扣暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异 具体来说 资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础 将产生可抵扣暂时性差异 按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损 也视同可抵扣暂时性差异 2020 3 31 10 10 应纳税暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生应纳税金额的暂时性差异 具体来说 资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础 将产生应纳税暂时性差异 2020 3 31 11 11 资产的计税基础 是指企业收回资产账面价值过程中 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额 负债的计税基础 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣金额的差额 2020 3 31 12 例11 13 甲公司20 7年1月1日购入一台固定资产 原值为60000元 假定无预计净残值 税法规定采用直线法计提折旧 折旧年限为5年 该公司采用直线法计提折旧 折旧年限为3年 20 7年1月1日 该固定资产的账面价值为60000元 计税基础也为60000元 无差异 2020 3 31 13 20 7年 按照税法规定应计提折旧12000元 年末计税基础为48000元 该公司实际计提折旧20000元 年末账面价值为40000元 两者之间的差额为8000元 由于该固定资产在末来期间可以按照48000元在所得税前抵扣 比该固定资产的账面价值多8000元 因此这8000元差异属于可抵扣暂时性差异 2020 3 31 14 14 例11 14 乙公司2 07年12月1日购入股票 实际支付价款为10000元 确认为交易性金 融资产 12月31日 该股票的公允价值为13000元 确认公允价值变动收益3000元 2 07年12月31日 该交易性金融资产的计税基础仍为10000元 账面价值为13000元 两者之间的差异为3000元 由于在末来期间出售该股票时只能按照10000元在所得税前抵扣 因此 这3000元差异属于应纳税暂时性差异 2020 3 31 15 15 2 递延所得税资产与递延所得税负债 递延所得税资产是指按照可抵扣暂时性差异和现行税率计算确定的资产 其性质属于预付的税款 在未来期间抵扣应纳税款 期末递延所得税资产大于期初递延所得税资产的差额 应确认为当期递延所得税收益 冲减所得税费用 借记 递延所得税资产 贷记 所得税费用 科目 反之 则应冲减递延所得税资产 并作为递延所得税费用处理 借记 所得税费用 科目 贷记 递延所得税资产 科目 2020 3 31 16 16 递延所得税负债是指按照应纳税暂时性差异和现行税率计算确定的负债 其性质属于应付的税款 在未来期间转为应纳税款 期末递延所得税负债大于期初递延所得税负债的差额 应确认为递延所得税费用 借记 所得税费用 科目 贷记 递延所得税负债 科目 反之 则应冲减递延所得税负债 并作为递延所得税收益处理 借记 递延所得税负债 科目 贷记 所得税费用 科目 2020 3 31 17 17 如果形成的暂时性差异不影响损益 则确认的递延所得税资产或递延所得税负债 应直接调整资本公积 确认的递延所得税资产 借记或贷记 递延所得税资产 科目 贷记或借记 资本公积 其他资本公积 科目 确认的递延所得税负债 借记或贷记 资本公积 其他资本公积 科目 贷记或借记 递延所得税负债 科目 2020 3 31 18 18 承例11 13 假定该公司2X07年年初没有递延所得税资产 各年所得税税率均为25 且无其他差异 该公司2X07 2X11各年递延所得税资产及所得税收益的计算情况见下表 例11 15 2020 3 31 19 19 1 2X07 2X09年每年末 借 递延所得税资产2000贷 所得税费用 递延所得税费用2000 2 2X10 2X11年每年末 借 所得税费用 递延所得税费用3000贷 递延所得税资产3000 2020 3 31 20 20 例11 16 前述环球公司12月份发生的应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 递延所得税负债 递延所得税资产 递延所得税费用和递延所得税收益计算及编制的会计分录如下 应纳税暂时性差异 交易性金融资产账面价值 85000 元 交易性金融资产计税基础 80000 元 应纳税暂时性差异 85000 80000 5000 元 2020 3 31 21 可抵扣暂时性差异 应收账款账面价值 99000 元 固定资产账面价值 198600 元 账面价值合计 99000十198600 297600 元 应收账款计税基础 100000 元 固定资产计税基础 200000 元 计税基础合计 100000十200000 300000 元 可抵扣暂时性差异 300000 297600 2200 元 递延所得税负债 5000X25 1250 元 递延所得税资产 2200X25 600 元 递延所得税费用 1250 600 650 元 借 所得税费用 递延所得税费用650递延所得税资产600贷 递延所得税负债1250环球公司12月份所得税费用为10525元 9875十650 2020 3 31 22 22 11 4净利润及其分配 11 4 1净利润11 4 2利润分配11 4 3利润结算 2020 3 31 23 本年利润的结转 2020 3 31 24 利润的会计处理 本年利润abb a0 借 本年利润贷 主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用销售费用财务费用营业外支出所得税费用 借 主营业务收入其它业务收入营业外收入投资收益贷 本年利润 借 本年利润b a贷 利润分配 未分配利润b a 2020 3 31 25 利润分配的核算 借 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利贷 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 应付股利借 利润分配 未分配利润贷 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利 2020 3 31 26 26 11 4 1净利润 净利润是指企业的税前利润扣除所得税费用后的余额 净利润一般通过 本年利润 科目进行核算 净利润的核算一般可以分为账结法和表结法两种方式 1 账结法2 表结法 2020 3 31 27 27 1 账结法 账结法是指在每月月末将所有损益类科目的余额转入 本年利润 科目 借记所有收入类科目 贷记 本年利润 科目 借记 本年利润 科目 贷记所有费用类科目 经过上述结转后 损益类科目月末均没有余额 本年利润 科目的贷方余额表示年度内累计实现的净利润 借方余额表示年度内累计发生的净亏损 采用账结法 账面上能够直接反映各月末累计实现的净利润和累计发生的净亏损 但每月结转本年利润的工作量较大 2020 3 31 28 28 2 表结法 表结法是指各月月末不结转本年利润 只有在年末才将所有损益类科目的余额转入 本年利润 科目 采用表结法 各损益类科目的月末余额表示累计的收入或费用 本年利润 科目1 11月末不作任何记录 12月末结转本年利润 借记所有收入类科目 贷记 本年利润 科目 借记 本年利润 科目 贷记所有费用类科目 年末 损益类科目没有余额 2020 3 31 29 29 本年利润 科目的贷方余额表示全年累计实现的净利润 借方余额表示全年累计发生的净亏损 采用表结法 各月末的累计净利润或净亏损不能在账面上直接得到反映 需要在利润表中进行结算 但由于平时不必结转本年利润 能够简化核算工作 2020 3 31 30 30 例11 17 百图公司采用表结法结转本年利润 12月末各损益类科目余额见表11一3 2020 3 31 31 结转本年收入 广义 借 主营业务收入1600000其他业务收入90000投资收益5000营业外收入21000贷 本年利润1716000 2020 3 31 32 结转本年费用 广义 借 本年利润1380670贷 主营业务成本1000000其他业务成本60000营业税金及附加10000销售费用52000管理费用60000财务费用2000营业外支出30000所得税费用161670结转本年利润以后 本年利润 科目贷方发生额为1716000元 借方发生额为1380670元 贷方余额为335330元 即百图公司本年净利润为335330元 2020 3 31 33 33 11 4 2利润分配 企业净利润分配的内容主要包括弥补以前年度亏损 提取盈余公积和向投资者分配利润等 为了反映利润分配的数额 应设置 利润分配 科目 并设置 提取盈余公积 应付利润 和 盈余公积补亏 等二级科目 利润分配 科目是 本年利润 科目的抵减科目 1 弥补以前年度亏损2 提取盈余公积3 有限责任公司向投资者分配利润4 股份有限公司向股东分派股利 2020 3 31 34 34 1 弥补以前年度亏损 按所得税法规定 企业某年度发生的亏损 在其后5年内可以用税前利润弥补 从其后第6年开始 只能用净利润弥补 如果净利润还不够弥补亏损 则可以用发生亏损以前提取的盈余公积来弥补 因为从发生亏损的年度开始 在亏损完全弥补之前不应提取盈余公积 用盈余公积弥补亏损时 应借记 盈余公积 科目 贷记 利润分配 盈余公积补亏 科目 2020 3 31 35 35 例11 18 假定某公司各年的税前会计利润与应税所得 会计亏损与纳税亏损完全相同 该公司第1年发生亏损900000元 第2 6年累计的税前利润为810000元 第6年末尚有亏损90000元没有弥补 该企业第7年的税前利润为100000元 应先按所得税税率25 计算应交所得税25000元 当年的净利润75000元可以用来弥补亏损 用净利润弥补亏损以后 仍有亏损15000元 90000 75000 没有弥补 盈余公积 科目的贷方余额为1100000元 用于弥补亏损15000元 借 盈余公积15000贷 利润分配 盈余公积补亏15000 2020 3 31 36 36 2 提取盈余公积 企业的净利润在弥补了以前年度亏损以后 如果还有剩余 应按一定比侃计提盈余公积 借记 利润分配 提取盈余公积 科目 贷记 盈余公积 科目 2020 3 31 37 37 例11 19 承例11 17 百图公司当年的净利润为335330元 以前年度未发生亏损 按当年净利润的10 提取法定盈余公积33533元 借 利润分配 提取盈余公积33533贷 盈余公积 法定盈余公积33533 2020 3 31 38 38 3 有限责任公司向投资者分配利润 企业当年的净利润在扣除弥补以前年度亏损和提取盈伙公积以后的数额 再加上年初未分配利润 即为当年可以向投资者分配利润的限额 企业可以在此限额内 决定向投资者分配利润的具体数额 结转应付投资者利润时 应借记 利润分配 应付利润 科目 贷记 应付利润 科目 实际支付利润时 借记 应付利润 科目 贷记 银行存款 等科目 2020 3 31 39 39 例11 20 承例11 17 百图公司年初未分配利润为50000元 本年净利润中可以向投资者分配的利润为301797元 335330 33533 可以向投资者分配利润的限额为351797元 该企业决定向投资者分配利润300000元 借 利润分配 应付利润300000贷 应付利润300000 2020 3 31 40 40 4 股份有限公司向股东分派股利 股利是指股东从公司的净收益中所分得的投资报酬 股利的形式以及每股股利的多少 直接影响着该种股票的实际价格 股利按其分派对象 可以分为优先股股利和普通股股利 优先股股利一般按优先股面值和固定的股利率计算 普通股股利则根据公司的盈利水平和股利政策确定 2020 3 31 41 41 股利按其分派的形式 可以分为 1 现金股利 2 财产股利 3 股票股利 2020 3 31 42 42 1 现金股利 现金股利是指公司以货币资金支付给股东的股利 公司分派现金股利 应由股东大会作出决议 由董事会正式宣告 已宣告分派的现金股利 自宣告之日起 即为公司的一项流动负债 应借记 利润分配 应付股利 科目 贷记 应付股利 科目 2020 3 31 43 43 公司如果发生亏损 在用留存收益弥补以后 还可以用任意盈余公积或法定盈余公积分派股利 其中 用法定盈余公积分派股利以后 法定盈余公积不得少于注册资本的25 公司实际分派现金股利时 应借记 应付股利 科目 贷记 银行存款 等科目 2020 3 31 44 例11 21 某股份有限公司3月1日宣告分派现金股利1300000元 其中优先股股利为300000元 普通股股利为1000000元 3月15日实际分派 1 宣告分派 借 利润分配 应付股利1300000贷 应付股利 优先股股利300000 普通股股利1000000 2 实际分派 借 应付股利 优先股股利300000 普通股股利1000000贷 银行存款1300000 2020 3 31 45 45 2 财产股利 财产股利是指公司以非现金资产支付给股东的股利 用以发放财产股利的非现金资产大多是原作为投资的其他公司有价证券 也可以是本公司的产品 财产股利与现金股利的分派程序相同 用以分派股利的非现金资产如为其他公司有价证券 一般按有价证券的账面价值计价 如为本公司的产品 一般按其不含增值税的公允价值与应交增值税销项税额之和计价 2020 3 31 46 46 公司宣告分派财产股利时 应按非现金资产的价值 借记 利润分配 科目 贷记 应付股利 科目 实际分派财产股利时 应按非现金资产的价值 借记 应付股利 科目 按其他公司有价证券的账面价值 贷记 交易性金融资产 等科目 按本公司产品不含增值税的公允价值及应交增值税销项税额 贷记 主营业务收入 应交税费 应交增值税 等科目 2020 3 31 47 例11 22 某股份有限公司1月5日宣告以原作为交易性金融资产的M公司股票以及本公司产品向普通股股东分派财产股利 M公司股票的账面价值为400000元 公允价值为420000元 本公司产品的实际成本共计800000元 计税价格为1000000元 增值税税率为17 3月10日实际分派 2020 3 31 48 1 宣告分派 M公司股票公允价值 420000 元 产品含税价格 1000000十1000000X17 1170000 元 财产股利合计 420000十1170000 1590000 元 借 利润分配 应付股利1590000贷 应付股利 普通股股利1590000 2020 3 31 49 2 实际分派 借 应付股利 普通股股利1590000贷 交易性金融资产200000主营业务收入1000000应交税费 应交增值税 销项税额 170000投资收益20000借 主营业务成本800000贷 库存商品800000 2020 3 31 50 50 3 股票股利 股票股利是指公司以增发股票的形式向股东支付的股利 公司分派股票股利 不影响公司的资产和负债 也不影响公司的所有者权益总额 只是所有者权益的结构将发生变化 2020 3 31 51 例11 23 某股份有限公司宣告按照普通股股本的10 分派股票股利 该公司决定 由法定盈余公积转增股本 该公司在宣告分派股票股利之前的所有者权益构成如下 股本 普通股股本 面值100 100000股10000000元优先股股本 面值100 股利率5 20000股2000000元资本公积800000元法定盈余公积4000000元法定公益金500000元未分配利润700000元合计18000000元 2020 3 31 52 52 按照我国现行会计准则规定 企业发放股票股利 应在批准后才能进行账务处理 因此 我国股份公司发放股票股利时 应在批准后 直接借记 盈余公积 利润分配 等科目 贷记 股本 科目 而不需通过 应付股票股利 科目核算 2020 3 31 53 53 分派股票股利 股票股利面值 10000000 10 1000000 元 借 盈余公积1000000贷 股本1000000该公司实际分派股票股利之后的所有者权益构成如下 股本 普通股股本 面值100元 110000股 11000000优先股股本 面值100元 股利率5 20000股 2000000资本公积800000法定盈余公积3000000法定公益金500000未分配利润700000合计18000000 2020 3 31 54 54 11 4 3利润结算 为了反映本年净利润的形成及分配情况 应在 利润分配 科目下设置 未分配利润 二级科目进行利润结算的核算 年末 应将 本年利润 科目的余额转入 利润分配 未分配利润 科目 并将 利润分配 科目所属的其他二级科目的余额转入 未分配利润 二级科目 2020 3 31 55 55 经过上述结转以后 本年利润 科目应无余额 利润分配 科目所属的二级科目 除了 未分配利润 二级科目以外 其他二级科目也应无余额 未分配利润 二级科目的贷方余额表示年末未分配利润 借方余额表示年末未弥补亏损 2020 3 31 56 56 例11 24 承例11 17 该公司年末利润结算如下 结算本年利润 借 本年利润335300贷 利润分配 末分配利润335300结算本年利润分配 借 利润分配 末分配利润333533贷 利润分配 提取盈余公积33533 应付利润300000百图公司 利润分配 末分配利润 科目的记录如下所示 利润分配 末分配利润 2020 3 31 57 练习 乙公司2008年有关损益类科目的年末余额如下 该企业采用表结法年末一次结转损益类科目 所得税税率为25 科目名称结账前余额主营业务收入6000000元 贷 其他业务收入700000元 贷 公允价值变动损益150000元 贷 投资收益600000元 贷 营业外收入50000元 贷 主营业务成本4000000元 借 其他业务成本400000元 借 营业税金及附加80000元 借 销售费用500000元 借 管理费用770000元 借 财务费用200000元 借 资产减值损失100000元 借 营业外支出250000 借 乙公司2008年末结转本年利润的会计分录如下 2020 3 31 58 结转各项转入 利得类科目 借 主营业务收入6000000其他业务收入700000公允价值变动损益150000投资收益600000营业外收入50000贷 本年利润7500000 结转各项费用 损失类科借 本年利润6300000贷 主营业务成本4000000其他业务成本400000营业税金及附加80000销售费用500000管理费用770000财务费用200000资产减值损失100000营业外支出250000 1 将各损益类科目年末余额结转入 本年利润 科目 2020 3 31 59 2 经过上述结转后 本年利润 科目的贷方发生额合计7500000元减去借方发生额合计6300000元即为税前会计利润1200000元 假设税前会计利润与应纳税所得额均为1200000元 则 应交所得税额 1200000 25 300000 元 确认所得税费用 会计分录 借 所得税费用300000贷 应交税费 应交所得税300000 将所得税费用结转入 本年利润 科目 借 本年利润300000贷 所得税费用300000 3 将 本年利润 科目年末余额900000 7500000 6300000 300000 元转入 利润分配 未分配利润 科目 借 本年利润900000贷 利润分配 未分配利润900000 2020 3 31 60 4 按净利润的10 和8 分别提取法定盈余公积和任意盈余公积 向投资者分配现金股利50000元 借 利润分配 提取法定盈余公积90000 提取任意盈余公积72000 应付现金股利50000贷 盈余公积 法定盈余公积90000 任意盈余公积72000 应付股利50000借 利润分配 未分配利润212000贷 利润分配 提取法定盈余公积90000 提取任意盈余公积72000 应付现金股利50000 2020 3 31 61 A股份有限公司的股本为100000000元 每股面值1元 20 1年年初未分配利润为贷方80000000元 20 1年实现净利润50000000元 假定公司按照20 1年实现净利润的10 提取法定盈余公积 5 提取任意盈余公积 同时向股东按每股0 2元派发现金股利 按每10股送3股的比例派发股票股利 20 2年3月15日 公司以银行存款支付了全部现金股利 新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续 A公司的会计处理如下 2020 3 31 62 1 20 1年度终了时 企业结转本年实现的净利润 借 本年利润50000000贷 利润分配 未分配利润50000000 2 提取法定盈余公积和任意盈余公积 借 利润分配 提取法定盈余公积5000000 提取任意盈余公积2500000贷 盈余公积 法定盈余公积5000000 任意盈余公积2500000 2020 3 31 63 3 结转 利润分配 的明细科目 借 利润分配 未分配利润7500000贷 利润分配 提取法定盈余公积5000000 提取任意盈余公积2500000A公司20 1年底 利润分配 未分配利润 科目的余额为 80000000 50000000 7500000 122500000 元 即贷方余额122500000元 反映企业的累计未分配利润为122500000元 2020 3 31 64 4 批准发放现金股利 100000000 0 2 20000000 元 借 利润分配 应付现金股利20000000贷 应付股利2000000020 2年3月15日 实际发放现金股利 借 应付股利20000000贷 银行存款20000000 5 20 2年3月15日 发放股票股利 100000000 1 30 30000000 元 借 利润分配 转作股本的股利30000000贷 股本30000000 2020 3 31 65 练习 东方公司20 7年年初未分配利润300000元 任意盈余公积200000元 当年实现税后利润为1800000元 公司股东大会决定按10 提取法定盈余公积 25 提取任意盈余公积 分派现金股利500000元 20 8年5月 经公司股东大会决议 以任意盈余公积500000元转增资本 并已办妥转增手续 20 8年度东方公司发生亏损350000元 要求 盈余公积和利润分配的核算写明明细科目 1 根据以上资料 编制20 7年有关利润分配的会计处理 2 编制东方公司盈余公积转增资本的会计分录 3 编制20 8年末结转亏损的会计分录 并计算未分配利润的年末金额 2020 3 31 66 1 20 7年利润分配的会计处理借 本年利润1800000贷 利润分配 未分配利润1800000借 利润分配 提取法定盈余公积180000利润分配 提取任意盈余公积450000利润分配 应付现金股利500000贷 盈余公积 法定盈余公积180000盈余公积 任意盈余公积450000应付股利500000借 利润分配 未分配利润1130000贷 利润分配 提取法定盈余公积180000利润分配 提取任意盈余