《管理会计二》PPT课件.ppt

管理会计 二 第一节管理过程 从而了解会计与管理的关系 管理的概念和要素 计划 组织 指挥 协调 控制一 计划和控制 一 计划 概念 二 控制 1 概念2 形式3 控制和计划的关系 第一章 管理会计的概述 直接控制间接控制 二 组织 一 种类 两个方面 1 有形的组织机构2 无形的组织活动 二 会计部门在会计管理系统中的地位P6 三 沟通 一 沟通的概念 二 会计信息系统 三 会计信息系统要素 编码 通道 接受者 反馈 决策系统决策支持系统执行与控制系统 企业管理系统 财务会计信息系统管理会计信息系统 四 激励激励的有效措施 目标管理具体方式 P9 二 如何利用财务会计信息 一 会计信息系统的构成 第二节会计信息系统 三 如何利用财务报表 认识财务报表 财务会计信息系统管理会计信息系统 1 构成 2 二者的关系 不应 也不必设两个系统 P10系统图 一 财务会计核算的方法体系P12图 二 如何利用财务会计信息1 分析财务会计资料2 椐管理会计需要重构财务会计核算体系 二 区别 一 管理会计的概念 P20 第三节管理会计与财务会计的区别和联系 内外 向外部反映过去向内部提供决策 反馈 控制信息 滞后的 历史的当前的 面向未来的 法定的 公认非法定的 1 服务对象2 目标3 信息的及时性4 限制因素 货币的财务信息货币和非货币 财务 技术 实物 客观 可查 可信 经常 一致 精确相对主观 估计 有效的 相对准确 合计 整体非合计 局部 5 信息类型6 信息属性7 核算范围 三 联系 1 原始资料很多相同的2 对象 都是资主运动 只是侧重不同3 目的相同4 财务会计有时也把原来属于管理会计的内部报表列入对外公开发表的范围 第四节决策过程 三 决策的程序 P29 一 决策的概念 包括四个方面 二 决策的类型 一 按风险程度 二 按决策的层次 三 按时间长短 目标备选方案分析判断过程 确定性风险性不确定性 高层决策 战略决策 中层决策 战术决策 低层决策 执行性决策 长期决策短期决策 第二章成本分类与成本计算原理 第一节成本分类 成本概念 二 按费用的支出与产品之间的关系 一 按成本与特定对象的关系 直接成本 可追踪成本 间接成本 共同成本 产品成本 可盘存成本 期间成本 不可盘存成本 三 按成本性态 四 按成本是否与特定决策相关 五 其他成本类别 相关收入无关收入 固定成本变动成本混合成本 相关成本无关成本 一 可避免成本与不可避免成本 二 沉没成本 三 机会成本 四 增量成本和边际成本 增量收入 增量成本 边际成本 变动成本的关系 第二节传统产品成本计算 一 产品成本的作用 一 正确计算产品成本 可正确反映企业的财务状况和经营成果 二 产品成本是制定产品价格的一项重要因素 三 正确计算产品成本可以为企业经营管理提供重要的数据资料 二 生产费用的分配 分配的程序 1 在各种产品间分配 原材料的分配 工资的分配 制造费用的分配2 在完工产品与在产品间分配 原材料 直接计入各产品成本计算单分配计入各产品成本计算单辅助生产制造费用管理费用 据凭证 按用途 方法 分配率某产品应分配费用 该产品分配标准分配率标准 定额消耗量定额费用 工资的分配 计件工资 直接计入计时工资 1 只生产一种产品 直接计入2 生产多种产品 分配计入分配标准 产品生产工时 实际 定额 工资 制造费用管理费用 各产品成本计算单 各产品成本计算单 直接人工 按用途 直接计入 分配计入 制造费用分配 方法 分配率 制造费用 分配标准某产品负担 该产品的分配标准分配率常用的分配标准 1 直接人工成本2 直接材料成本3 直接人工工时 适用 机械化程度低 4 机器工时 适用 机械化程度高 另 1 实际分配率 以上2 预计分配率 预计全年制造费用总数 预计全年直接人工小时总数 一 适用 小批 单件 管理上不要求分步的多步生产二 费用在完工产品与在产品间分配 方法 1 实际数量比例法2 约当产量法 约当产量比例法概念 P47 3 完工产品按计划成本法4 月末在产品按固定的成本数额计价应用实例 第三节分批法 一 适用 大量 大批的多步生产二 分法计算程序 一 逐步结转分步法 计算半成品成本分步法 1 程序 P51图2 计算半成品成本的必要 成本计划的需要 成本控制的需要 对外销售的需要 半成品外售 二 平行结转分步法 不计算半成品成本分步法 第四节分步法 三 应用实例 逐步结转 1 生产费用在完工产品与在产品间分配方法 约当产量比例法 完工产品按计划成本计算法 月末在产品按固定的成本数额计价法2 半成品库发出半成品成本计价方法 加权平均法 先进先出法 一 作业链和价值链 第三章作业成本法 1 新的企业观 随着科技进步 经济发展 富裕社会逐渐形成 顾客需求日益多样化 导致企业组织形式的重大变革 从而带来企业经营管理思想和方法深刻变革 促进 新的企业观 的形成 新的企业观的概念P542 价值链 作业链 的概念 第一节作业成本法概述 3 作业的概念及分类作业4 作业管理 和 作业成本计算 的概念 投入作业生产作业产出作业管理作业 二 作业成本计算 1 作业成本法与传统方法的根本区别 直接材料 直接人工 制造费用 1 直接制造费用 2 间接制造费用 区别2 作业成本法分配间按费用的原则 作业消耗资源 产品消耗作业 P58图 直接费用 相同 产品成本 3 成本动因 资源动因 作业动因 首先 按资源动因归集然后 按作业动因分配 生产作业分类生产作业二 作业成本的分配作业成本动因分配率 作业成本 作业成本动因数量例 P63 第二节作业成本计算 单位水平作业批量水平作业产品水平作业能力水平作业 一 确认和计量各类资源耗费 将资源耗费价值归集到各资源库按一定的价值归集范围进行归集1 小企业 按整个企业 2 大企业 按制造中心 二 确认作业 主要作业和作业中心 并建立作业成本库 将各资源库汇集的价值分配到各作业成本库中 据资源动因 确定资源动因的原则 1 终结耗费 特定产品 如材料费2 作业专属耗费特定作业3 混合耗费各作业 三作业成本计算的一般程序 分配给 三 将各作业成本库价值分配计入最终品或劳务成本计算单 计算完工产品或劳务成本 作业成本计算的规则 作业动因数量 即产出量的多少决定着作业的耗用量 产出量并不单指产品产量 而是 产量 批数 搬运次数 例 P66 一 作业成本法二维成本观 第四节作业成本管理 1 二维成本观 成本分配观 所提供信息 有助于准确计量成本 过程分析观 所提供信息 有助从根源上控制成本2 作业管理的目标 从外部顾客角度出发 尽量通过作业为顾客提供更多价值 即多产 从企业自身角度出发 尽量通过从顾客提供的价值来获取更多利润 即少耗 二 作业分析及其步骤 为企业以上目标 管理必需深入到作业 进行作业分析 一 作业分析的概念 狭义 广义 二 作业分析的目的 P70 三 作业分析的步骤 1 划分增值 非增值作业 非增值作业的种类 1 计划作业2 移动作业3 等待作业4 检查作业5 储存作业 2 分析重要性作业3 把企业的作业与其他企业的作业对比4 分析作业之间的联系 三 作业管理及其方法 一 作业管理概念及其内容 作业管理的概念作业管理的内容 1 产品重新定价2 替代产品3 重新设计产品4 改进生产过程5 改进经营策略6 技术投资7 产品削减 二 作业管理方法 1 作业消除 消除不增值作业 2 作业选择 选择作业成本低的作业 3 作业减低 提高作业效率 4 作业分享 利用规模经济性 提高作业效率 三 作业管理实例 对作业管理内容的认识 一 成本性态 第四章变动成本法 第一节成本性态与混合成本分解 一 概念 二 分类 1 固定成本 酌量性固定成本 经营方针成本 约束性固定成本 经营能力成本 2 变动成本 相关范围 3 混合成本 1 半变动成本2 阶梯式成本 二 混合成本分解 一 高低点法 二 散布图法 画图找出a再求 三 回归直线法 一 变动成本法的特点 第二节变动成本法概述 1 变动成本法的前提 成本性态分析2 对产品成本和期间成本的界定 成本 产品成本 变动生产成本 期间成本 1 固定制造费用2 管理 经营费用3 销售成本和存货的成本构成 只包括变动生产成本 4 贡献毛益 收入 变动成本 二 变动成本法的投益确定程序 变动生产成本变动销售成本变动管理成本固定制造费用固定销售成本固定管理费用 收入 变动成本 贡献毛益 贡献毛益 期间成本 税前净利 一 成本计算的前提不同 变 成本性态分析完 成本经济用途分析二 理论根据不同 变 固定制造费 与会计期间联系 不与产品直接联系完 固定制造费 与产品生产有关的消耗都应计入产品成本三 成本计算流程不同 第三节变动成本法与完全成本法的比较 固定制造费 完全法 变动法 产品成本 损益 销售后计入 直接计入 四 利润计算公式不同 P92完 毛利变 贡献毛益 六 计算出来的净利润有可能不同产 销 完全法的利润 变动法的利润产 销 完全法的利润 变动法的利润产 销 完全法的利润 变动法的利润 完全成本法的存货计价 变动法 五 存货成本的水平不同 一 变动成本法 P98 一 优点 二 缺点二 完全成本法 P101 一 优点 二 缺点 第四节对两种成本计算方法的评价 第五章本量利分析 第一节贡献收益和盈亏临界点 一 贡献毛益 M px bx acm p bcmR bR 本量利基本关系式 P px bx a 二 盈亏临界点 概念 三 与盈亏临界点有关的指标 一 达到盈亏临界点的作业率 二 安全边际安全边际量 实际销量 保本量安全边际额 实际销售额 保本额安全边际率 三 销售利润 安全边际量 cm销售利润率 安全边际率 cmR 保本量 正常开工销量 安全边际量 实际销量 四 盈亏临界图 基本式 收入 总成本 变动成本线 二 贡献毛益式 销量 收入成本 收入 总成本 保本点 损益平衡线 利润线 三 量利式 利润 o 第二节多品种的本量利分析 一 多品种本量利分析的基本程序 加权平均法 销售总额 各种产品的贡献毛益率各产品的比重 按收入计算 综合贡献毛益率 cmR W综合保本额各产品保本额 按比重计算 二 产品构成变动对盈亏临界点的影响 贡献毛益率高的比重上升 保本点下降贡献毛益率高的比重下降 保本点上升 一 实现目标利润的销售量 保利量 第三节利润敏感性分析及实现目标利润的措施 一 税前利润1 保利量2 保利额 二 税后利润 保本量保本单价保本单变保本固定成本 最小允许值 最大允许值 二 利润敏感性分析目的P22 一 影响利润的有关变量的临界值 即保本的有关变量 二 敏感系数 三 实现目标利润的措施 即保利的有关变量 保利销量 保利单价 保利单变 保利固定成本 第四节本量利分析的扩展 一 本量利分析的基本假设1 单价不变2 成本性态 变 固 成本水平不变 单变 固 3 单一产品 多品种 结构不变4 产销一致 二 不确定条件下的本量利分析 一 不确定条件下盈亏临界点的分析 二 不确定条件下的利润分析预期的利润 利润 联合概率 利润期望值 三 不完全线性条件下的本量利分析方法 可以把本量利分析划分成若干个相关范围 在每个相关范围内用直线方程来描述成本 收入与产销量之间的关系 四 非线性条件下的本量利分析 一 盈亏临界点销量 二 最佳销量 获最大利润的销量 三 最优售价 最佳销量时的收入 销量 第六章经营决策 决策 的概念决策分类 决策 1 短期决策 经营决策 一年以内 1 定价决策2 生产决策 2 长期决策 一 产品最优售价的决策分析 第一节产品定价决策 一 最优售价的概念 二 最优售价的确定方法1 建立产品总成本函数和总收入函数1 总成本函数 TC a bx2 总收入函数 首先 确定价格和销量的函数关系P kx b据历史或预计资料用高低点法求出kb如 P140然后 确定总收入函数TR Px kx b x kx2 bx 1 示图法 2 微分法 分别对总成本和总收入函数求一阶导数即求 MCMR令MC MR此时的x就是最佳销量将x代入价格函数 此时的价格最优售价 2 确定最优售价 销量 收入成本 最佳 规律 边际成本 边际收入时利润最大 二 根据产品成本定价的方法 常用 成本加成法 概念 一 完全成本定价法1 基数制造成本2 加成内容 非制造成本 利润 二 变动成本定价法1 基数变动成本 变动生产成本 变动管理 销售成本2 加成内容 全部固定成本 利润 三 标准成本定价法1 标准成本与完全成本相结合即标准完全成本加成2 标准成本与变动成本相结合即标准变动成本加成 三 常用的定价策略 一 新产品定价策略1 撇脂定价法适用于 初期没有竞争对手 且容易开辟市场的新产品 2 渗透定价法适用于 存在生产的规模经济性时或存在竞争者的进入企图时 二 其他定价策略1 据产品需求弹性定价1 弹性大 低价2 弹性小 高价2 据顾客需求心理定价如高档商品 高价3 据竞争对手的情况定价1 弱 先低后高2 强 跟随策略 一 生产品种的决策分析 第二节生产决策 对比各产品盈利能力 贡献毛益盈利能力最大的为最优 二 品种结构优化组合的决策分析 常用 线性规划法具体步骤 1 确定目标函数和约束条件 并用代数式表示 目标函数 C 3x1 2x2约束条件 2x1 x2 5001 5x1 2x2 480 x1 0 x2 0 2 据约束条件绘制坐标图 确定产品组合的可行解区域 将约束条件不等式化为等式 并作图 可行解区域 x1 x2 L2 L1 3 确定能使目标函数得到最大值或最小值的产品最优组合 据目标函数C 3x1 2x2移项 x1 C 3 2 3x2 208 84 x1 x2 L2 L1 可在图上作一组斜率为 2 3的平行线 等利润线显然 纵截距越大则目标函数值越大 三 零部件取得方式的决策分析 一 有剩余的生产能力 且无其他用途 自制零部件不需要增加固定成本 二 有剩余的生产能力 且有其他用途 有机会成本 三 有剩余的生产能力 自制需增加专属固定成本据 自制成本 外购成本 差别成本 无机会成本 不包括固定成本 自制外购 零部件需求量不确定 四 产品加工程度的决策分析 一 半成本立即出售或继续加工的决策分析 二 联产品或副产品是否要进一步加工 的概念 联产品 副产品联合成本 可分成本 五 生产工艺的决策分析 成本分界点法 决策临界点 差别损益法 一 长期投资的特点 第七章投资决策 第一节 长期投资的特点 1 投资金额大2 时间长 1 建设时间长2 回收时间长3 风险大 二 进行长期投资决策时要考虑的因素 时间价值风险价值资金成本现金流量 三 时间价值 概念 形式 利息计息方式 单利计息 复利计息 3 复利终值与现值 复利现值 复利终值 4 年金终值与现值 普通年金现值 普通年金终值 年金的概念年金的种类 普通年金 后付年金 先付年金递延年金永续年金 资本回收额 先付年金终值 先付年金现值 递延年金现值 永续年金现值 四 现金流量 一 概念 二 现金流量的构成1 初始现金流量固定资产上的投资流动资产上的投资其他投资费用 如 培训费 注册费 原有固定资产的变价收入2 营业现金流量每年现金流量 年现金流入 年现金流出 每年营业收入 付现成本 所得税 净利润 折旧 3 终结现金流量固定资产的残值收入或变价收入原有垫支在各种流动资产上的资金的收回 停止使用的土地的变价收入等 三 现金流量的计算 举例P166 四 投资决策中使用现金流量的原因1 采用现金流量有利于科学地考虑时间价值因素 注意 利润与现金流量的差异的表现 2 采用现金流量才能使投资决策更符合客观实际情况 一 非贴现现金流量指标 第二节 长期投资决策的评价指标 1 每年的营业净现金流量NCF相等 2 每年的NCF不相等 列表计算优点 缺陷 一 投资回收期 PP 单一方案 PP 基准回收期可行多方案 PP越小越好 决策规则 决策规则 单一方案 ARR 必要平均报酬率可行 多个方案 ARR越大越好优点 简明 易算 易懂缺点 未考虑时间价值PP ARR辅助指标 只能作 二 平均报酬率 ARR 二 贴现现金流量指标 一 净现值NPV1 计算 或2 决策规则 3 优点 缺点 单一方案 NPV 0可行多个方案 NPV越大越好 二 内含报酬率 r1 计算 公式 计算步骤 A 每年NCF相等简算法B 每年NCF不等逐次测试法 2 决策规则 单一 r 资本成本或必要报酬率可行多方案 r越大越好3 优缺点 三 利润指数 现值指数 1 计算 2 决策规则 单一 PI 1可行多个 PI越大越好3 优缺点 三 投资决策指标的比较 一 贴现指标与非贴现指标的比较1 结论 贴现指标为主 非贴现指标为辅2 贴现指标广泛应用的原因P178 二 贴现指标的比较 1 净现值与内部报酬率 无资金限额情况下 净现值法较好2 净现值与利润指数 当二者矛盾时 以净现值为准结论 净现值法较好 第三节 典型投资决策分析 差量净现值法 净现值法结合差量分析 首先 计算现金流量的差量再 计算 NPV 一 设备更新或改造决策分析 NPV 0投资额大的方案为优 NPV 0投资额小的方案为优 初始投资 营业现金流量 终结现金流量 若收入 成本不同 比较相关收入 相关成本若收入相同 成本不同 比较相关成本 一 使用年限相同 净现值法结合差量分析 NPV方法同上 二 使用年限不同 年均使用成本法比较年均使用成本 越低越好年均使用成本 设备价值 年金现值系数 年营运成本 二 设备更新或大修理决策分析 第四节 有风险条件下的投资决策 首先 调整后贴现率 货币时间价值 风险报酬率然后 按调整后贴现率计算NPV 即无风险报酬率 一 按风险调整贴现率法 具体方法很多 最常用是 确定当量法 首先 调整后现金流量 现金流量 约当系数d的取值 现金流量为确定时 即无风险 1现金流量风险较小 1 d 0 8现金流量风险一般 0 4 d 0 8现金流量较大 0 d 0 4 因约当系数的选取可能因人而异 冒险型的系数较高 保守型的系数较低 为防止因决策者的偏好不同造成决策失误 有些企业根据标准离差率确定约当系数 然后 按调整后NCF计算NPV 二 按风险调整现金流量法 NCFt dt 第五节 投资效益的敏感性分析 敏感性因素 现金净流量固定资产寿命一 允许的现金流量的下限及变动幅度 即使NPV为0的现金流量 二 允许的固定资产使用年限的下限及变动幅度 即使NPV为0的使用年限 第六节 折旧方法和通胀对投资决策的影响 现金流量 销售收入 付现成本 所得税 税后净利 折旧 结论 上式 看 若不考虑所得税 折旧方法不同对每年的现金流量没有影响 上式 看 若考虑所得税 有影响 其影响额为不同方法折旧额的差额与所得税率的乘积 现金流量 净利 折旧 销售收入 付现成本 折旧 1 所得税率 折旧 收入 付现 1 所得税率 折旧 1 所得税率 折旧 收入 付现 1 所得税率 折旧 所得税率 一 折旧方法对投资决策的影响 一 考虑通胀的净现值 首先 计算考虑通胀后折现系数 然后 按考虑通胀的折现系数计算NPV 1元的现值 即考虑通胀的折现系数 二 考虑通胀的内含报酬率 首先 计算包括通胀影响的报酬率r然后 计算剔除通胀的内含报酬率 即真实报酬率 二 通胀对投资决策的影响 包括通胀影响的报酬率 一 概念 第八章预算控制 第一节 预算概述 1 企业预算的概念2 全面预算 业务预算a 销售预算b 生产预算 财务预算a 现金收支预算b 结算款项预算c 预算财务报表3 预测与预算的关系P198 三 企业预算编制的步骤 P198 二 企业预算的作用 规划 协调 评价 1 提出总目标并下达规划指标2 编制部门预算3 汇编总预算4 行政首长批准或驳回5 董事会或上级批准或驳回6 下达执行 第二节 全面预算的编制程序 一 销售预算 预计销售收入 预计销量 单价预计现金收入 本期收现 收到前期应收账款 二 生产预算 本期生产量 本期销量 期末存货量 期初存货量 三 直接材料预算 直接材料采购量 本期生产耗用量 期末存货量 期初存货量预计现金支出 本期采购付现 支付前期应付账款 四 直接人工预算 直接人工工时 本期生产量 单位产品直接人工工时 五 制造费用预算 一 变动制造费用 二 固定制造费用费用分配率 费用预算额 标准总工时 六 产品成本预算 一 单位成本 据前各预算 二 生产成本 单位成本 本期生产量 三 期末存货成本 期末存货数量 单位成本 四 销货成本 期初存货成本 本期生产成本 期末存货成本 七 销售及管理费用预算 一 变动销售及管理费用 预计销量 单位耗用额 二 固定销售费用预算 总额 八 现金预算 期初余额加 现金收入现金收入合计减 现金支出融通前的余额 加 借款 融通 减 还款 减 利息 期末余额 十 预算资产负债表 据前面各预算 九 预算损益表 据前面各预算 第三节 编制预算的其他方法 一 弹性预算 一 概念 二 特点弹性预算是按一系列业务量水平编制的 从而扩大了预算的适用范围 有利于控制 弹性预算是按成本的不同性态分类列示的 便于计算实际业务量的预算成本 有利于综合考核 三 弹性预算的编制1 编制步骤2 方法 水平法 列表法 公式法 y a bxA分成本项目列示a bB按总额列示a bC优缺点 二 概率预算 一 概念 二 编制方法 首先 计算各因素的期望值然后 计算指标的期望值三 零基预算 一 概念 二 编制方法 1部门费用项目预算2项目分类3成本效益分析4资金分配 四 滚动预算 一 概念 二 优点 1抓住重点2及时修正3稳定的预算期时间长度 三 编制方法 第四节责任会计 财务控制 的概念 责任会计是 财务控制 的组成部分 一 责任中心的划分 责任中心的概念 一 成本中心 1 概念2 分类 A 标准成本中心B 费用中心 另一种分类 1 复合成本中心2 基本成本中心 3 考核内容 责任成本责任成本的概念可控成本责任成本与可控成本的关系 可控成本与不可控成本直接成本与间接成本三组概念的不同含义固定成本与变动成本 二 利润中心1 利润中心 的概念2 分类 自然形成的利润中心 人为设定的利润中心 三 投资中心概念 二 责任中心的业绩评价 一 成本中心的业绩评价1 标准成本中心考核指标 既定产品质量和数量条件下的标准成本2 费用中心考核指标 费用预算 二 利润中心的业绩评价考核指标 可控贡献毛益 三 投资中心的业绩评价 考核指标 1 投资报酬率 优 缺点2 剩余收益 部门利润 部门资产应计报酬 部门利润 部门资产 资产成本率优 缺点3 现金回收率 营业现金流量 总资产缺点 为克服缺点 可 剩余现金流量 营业现金流入 部门资产 资金成本率 三 内部转移价格 一 概念 二 制定内部转移价格的目的1 有效的业绩评价2 目标一致性 三 确定内部转移价格的方法 1 市场价格 概念 优点 基本原则 具体表现 困难 A 市价难以确定B 购买方无好处 会不满C 对经营决策 自制 外购是否淘汰等无用 结论 2 以 成本 作为内部转移价格 完全成本A 形式 a 实际完全成本b 标准完全成本B 存在的问题 C 适用 成本中心 变动成本 A 存在的问题B 适用 成本中心C 结论3 经过协议的市场价格 概念 前提条件 缺点结论 一 标准成本及其种类 第九章标准成本法 第一节 概述 1 标准成本的概念2 标准成本 在实际工作中的两种含义 成本标准 单位产品标准成本 单位产品标准消耗量 标准价格 标准成本 实际产量 单位产品标准成本3 种类 理想标准成本 正常标准成本 特点 A客观性 科学性 C激励性 B现实性 D稳定性 四 标准成本法的作用 二 标准成本法的概念和本质 1 概念2 本质 成本管理方法 而不仅是成本计算 三 标准成本法的流程 P240图 1 衡量业绩的基础2 达到成本控制与成本抑减的效果 一 直接材料标准成本的制定 第二节 标准成本的制定 分别各种材料 直接材料标准成本 单位产品的用量标准 材料的标准单价 单位产品标准成本 直接材料标准成本 直接人工标准成本 制造费用标准成本标准成本 用量标准 价格标准用量标准 单位产品材料消耗量 单位产品直接人工工时价格标准 原材料单价 小时工资率 小时制造费用分配率 会计 费用 采购 劳资 行政 技术 生产经营等部门 二 直接人工标准成本的制定 直接人工标准成本 单位产品标准工时 标准工资率其中 单位产品标准工时按工序分别确定 标准工资率 1 计件工资制 标准工资率 预定的每件产品支付的工资 标准工时2 月工资制 标准工资率 月工资总额 可用工时总量 三 制造费用标准成本 一 程序 首先 按部门分别编制 然后 二 各部门的制造费用标准成本的制定 1 变动制造费用的标准成本 单位产品直接人工的标准工时 变动制造费用标准分配率其中 单位产品标准工时 与直接人工同变动制造费用标准分配率 变动制造费用预算总数 直接人工标准总工时2 固定制造费用标准成本 单位产品直接人工标准工时 固定制造费用标准分配率其中 单位产品直接人工标准工时 与变动制造费用同固定制造费用标准分配率 固定制造费用预算总额 直接人工标准总工时 将同一产品涉及到的各部门单位制造费用标准加以汇总 得出整个产品制造费用标准成本 一 变动成本差异的分析 第三节 成本差异分析 变动成本差异 1 价格差异 材料价格差异工资率差异变动制造费用耗费差异2 数量差异 材料数量差异人工效率差异变动制造费用效率差异成本差异 实际成本 标准成本一般公式 连环替代法 成本差异 的概念 直接材料 直接人工 变动制造费用 变动成本差异 数量差异 实际数量 标准数量 标准价格价格差异 实际价格 标准价格 实际数量 一 直接材料的成本差异分析 1 差异的计算 材料价格差异 实际数量 实际价格 标准价格 材料数量差异 标准价格 实际数量 标准数量 2 差异原因 价差 采购中形成 厂家价格变动 量差 耗用中形成 操作疏忽 二 直接人工成本差异分析 1 差异的计算 工资率差异 实际工时 实际工资率 标准工资率 人工效率差异 标准工资率 实际工时 标准工时 2 差异原因 工资率差异 人工升降级使用 效率差异 工作环境 三 变动制造费用差异分析 1 差异的计算 耗费差异 实际工时 实际分配率 标准分配率 效率差异 标准分配率 实际工时 标准工时 2 差异原因 耗费差异 耗费脱离弹性预算 效率差异 同人工差异 二 固定制造费用的差异分析 一 二因素法 耗费差异 固定制造费实际数 固定制造费预算数能量差异 固定制造费预算数 固定制造费标准成本 固定制造费标准分配率 生产能量 固定制造费标准分配率 实际产量标准工时 生产能量 实际产量标准工时 固定制造费标准分配率其中 生产能量 标准产量 即标准生产能力 单位产品标准工时 二 三因素法 二因素法中的能量差异进一步分解为两个因素 即 闲置能量差异 生产能量 实际工时 标准分配率效率差异 实际工时 实际产量标准工时 标准分配率 第十章管理会计的发展 第一节 管理会计简史 一 现代管理会计是从成本会计发展而来的 二 管理会计体系的形成 因传统的成本会计未能充分发挥成本管理的职能 1 二十世纪初 特别是1929年至1933年 管理会计的雏形 会计潜在的职能得到了积极发挥2 二十世纪五十年代 现代管理会计体系正式形成 第二节 管理会计面临的挑战与对策 一 传统管理会计方法的缺点与对策 一 成本计算方法面临的问题与对策 1 问题 成本构成发生了根本的变化 A 直接人工费大幅度减少B 间接费用呈多样化剧增 间接费用分配问题矛盾重重2 对策 变动成本法已无太大意义 应用完全成本法 应用作业成本法 二 传统成本控制方法遭遇的困境与对策1 困境 实际控制对象已经摆脱人为控制而直接受制于自动化机器 标准成本会计下的差异分析这一控制手段正在逐渐失去功效 对管理控制实绩进行考核的传统责任会计方法也不再适合 2 策略 以FMS的加工单元作为成本控制中心 重视事前控