案例分析及查账说明-“进项税额”科目的检查

进项税额 科目的检查 应交税金 应交增值税 进项税额 账户的借方发生额 反映企业购进货物 或接受应税劳务支付的进项税额和实际已缴纳的增值税 贷方发生额反映销售货物或 提供应税劳务应缴纳的增值税额 出口货物退税 转出已支付或应分担的增值税 期 末借方余额 反映企业多缴或尚未抵扣的增值税 期末贷方余额 反映企业尚未缴纳 的增值税 对 应交税金 应交增值税 进项税额 借方易出现偷税问题的检查及账务调 整 对购进商品未付款 其进项税额已作抵扣的检查 对商业企业购进货物 未付款就抵扣了进项税额的检查 应通过 应交税金 应 交增值税 账户借方与 库存商品 应付账款 账户贷方对应核对 看 应付账 款 贷方发生额是否是当期购入的货物 然后看会计凭证 检查方法如下 检查应付账款 贷方 会计凭证 会计分录是否记载借记 应交税金 应交增值税 进项税额 的发生 如果有记载 则说明企业存在购进商品未付款 提前抵扣进项税额问题 可以从 应交税金 账户查起 检查应交税金 应交增值税 借方 库存商品 借方 应付账款 贷 方 账户 当 应交税金 应交增值税 借方直接对应着 库存商品 借方和 应 付账款 贷方时 说明存在购进商品未付款就抵扣进项税额的问题 例如 某商场 年 月 日购进一批商品 增值税专用发票和货物均已 到达企业 商品验收入库 增值税专用发票注明价款 元 税款 元 该企业采取分两期付款方式支付 该批商品售价为 元 企业于 月作如下会计分录 借 库存商品 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 商品进销差价 付款时作 借 应付账款 贷 银行存款 企业同时作如下会计分录 借 待摊费用 待抵扣税金 贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 根据国税发 号文件第二条规定 商业企业购进货物 必须在购 进的货物付款后才能申报抵扣进项税额 尚未付款或尚未开出 承兑商业汇票的 其 进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣 国税发 号文件 第一条规定 商业企业采取分期付款方式购进货物 凡是发生销货方是先全额开具 发票 购货方再按合同约定的时间分期支付款项的情况 其进项税额的抵扣时间应在 所有款项支付完毕后 才能够申报抵扣该货物的进项税额 因此 该企业虽然已付 款一半 但不应抵扣进项税额 应补增值税额 元 检查后作调账处理 查补属于本年度及以前年度的税款 借 待摊费用 待抵扣税金 贷 应交税金 增值税检查调整 对接受外单位应税劳务未付款 其进项税额记入 应交税金 应交增值税 进项税额 的检查 检查方法是以 应交税金 应交增值税 借方为线索 将借方发生额与 应付账 款 加工商品 经营费用 等账户相核对 看购进货物或者应税劳务的进项 税额是否从销项税额中抵扣 例如 某商场 年 月委托服装厂加工一批服装 月 日完工 该 批服装加工费是 元 税款为 元 加工费尚未支付 增值税专用发票已 到企业 该企业作如下分录 借 加工商品 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 经检查 在 应付账款 账户中发现 根据国税发 号文件规定 购进应税劳务未付款 其进