广告宣传费用巧筹划三个方案

方案一 设立独立核算的销售公司可提高扣除费用额度方案一 设立独立核算的销售公司可提高扣除费用额度 我国现行的广告费与业务宣传费的扣除标准是企业销售 营业 收入的一 定比例 如果能够通过分支机构人为 增加 企业的销售 营业 收入 企业 就可以扣除更多的广告费和业务宣传费 即 纳税人将原来的部门设立成一个 独立核算的销售公司 将产品先销售给销售公司 再由销售公司对外销售 这 样 虽然整个企业集团对外的销售收入实际上并没有改变 但是在原企业与销 售公司之间增加了一道名义上的营业收入 在整个利益集团的利润总额并未改 变的前提下 费用限额扣除的标准可同时获得提高 实例 某生产企业某年度实现销售净收入 20000 万元 企业当年发生业务 招待费 160 万元 发生广告费和业务宣传费 3500 万元 请问应如何筹划 根据税收政策规定的扣除限额计算如下 业务招待费超标 160 160 60 64 万元 广告费和业务宣传费超标 3500 20000 15 500 万元 超标部分应交纳企业所得税税额为 64 500 25 141 万元 如果通过纳税筹划将企业的销售部门分离出去 成立一个独立核算的销售 公司 把企业生产的产品以 18000 万元卖给销售公司 销售公司再以 20000 万 元对外销售 费用在两个公司间分配 生产企业与销售公司的业务招待费各分 80 万元 广告费和业务宣传费分别为 1500 万元和 2000 万元 由于增加了独立 核算的销售公司这样一个新的组织形式 也就增加了扣除限额 而因最后对外 销售仍是 20000 万元 没有增值 所以不会增加增值税的税负 经过纳税筹划 后 在整个利益集团的利润总额不变的情况下 业务招待费 广告费和业务宣 传费分别以两家企业的销售收入为依据计算扣除限额 结果如下 生产企业 业务招待费的发生额为 80 万元 扣除限额为 80 60 48 万元 超标 80 48 32 万元 广告费和业务宣传费的发生额为 1500 万元 而扣除限额 18000 15 2700 万元 生产企业就招待费用大于扣除限额的 32 万元 需做纳税调整 销售公司 业务招待费的发生额为 80 万元 扣除限额 80 60 48 万元 超 标 80 48 32 万元 广告费和业务宣传费的发生额为 2000 万元 而扣除限额为 20000 15 3000 万元 招待费用超标 32 万元 需做纳税调整 两个企业调增应纳税所得额 64 万元 应纳税额为 64 25 16 万元 通 过纳税筹划 节约企业所得税 141 16 125 万元 当然 设立独立的销售公司后还会有一些影响 例如 机构设立后会持续经营 下去 因此企业应考虑长远的市场状况和企业发展状况 会有成本 费用项目 的增加 流转税也可能会增加 交易价格会影响两个公司的企业所得税 即生产企业以多少价款把产品卖 给销售公司 才能保证两个企业都不亏损 如果一方亏损一方盈利 那亏损一 方的亏损额就产生不了抵税作用 盈利的一方则必须多交企业所得税 所以 交易价格一定要仔细核算 以免发生不必要的损失 企业应充分考虑以上各种 因素 决定是否设立分公司 方案二 改变广告形式增加扣除限额方案二 改变广告形式增加扣除限额 企业可创新广告宣传样式 如 通过雇员到现场宣传支付工资的形式 从 而减少纳税负担 实例 乙饮料企业 年初计划推出新产品 经本厂企划部提出两个宣传方 案 预计销售额 2000 万元 方式一 通过新闻媒体作广告 年需广告费支出 650 万元 方式二 派出 250 名雇员 身穿特制服装 服装上印制本厂商标和本厂厂 名以及宣传口号 到需要宣传的地区的各大酒店和商场 在酒店和商场进行促 销 12 个月 此方案服装制作费需支出 50 万元 250 名雇员每月支付工资 2000 元 两项合计支出 50 250 2000 12 650 万元 方式一因饮料企业广告费税前扣除为 30 扣除限额 2000 30 600 万元 需纳税调整 650 600 50 万元 负担所得税 50 25 12 5 万元 方式二中 特制的服装制作费 50 万元为业务宣传费 不超扣除限额 2000 30 600 万元准予扣除 该项雇员工资按税法规定可全额扣除 因 企 业所得税法实施条例 第三十四条规定 企业发生的合理的工资 薪金支出 准予全额扣除 因此方式二较方式一更优 可少纳税 12 5 万元 不需纳税调 整从而减少纳税负担 方案三 利用扣除方式选择进行筹划方案三 利用扣除方式选择进行筹划 根据财政部 国家税务总局发布的 关于部分行业广告费和业务宣传费税 前扣除政策的通知 财税 2009 72 号 第二条规定 对采取特许经营模 式的饮料制造企业 饮料品牌使用方发生的不超过当年销售 营业 收入 30 的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除 也可以将其中的部分或全部归 集至饮料品牌持有方或管理方 由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实 在企业所得税前扣除 饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得 税税前扣除限额时 可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费 剔除 由于财税 2009 72 号文件明确特许经营模式的饮料制造企业发生的 广告费和业务宣传费扣除方式有两种 一种是按比例扣除 另一种是据实扣除 扣除方式的不同 导致了税收筹划空间 实例 甲企业为饮料品牌持有方 2009 年的营业收入为 1500 万元 发生 的广告费和业务宣传费为 500 万元 乙企业为甲企业授权生产该品牌产品的企 业 2009 年的营业收入为 1000 万元 发生的广告费和业务宣传费为 400 万元 假设以前年度发生的广告费和业务宣传费均已税前扣除 以后年度发生的广告 费和业务宣传费均超限额 甲 乙企业所得税税率均为 25 则两种不同方式下的税务处理如下 方式一 乙企业选择按比例扣除的方式甲企业的税务处理如下 2009 年 甲企业税前扣除的广告费和业务宣传费限额为 450 万元 1500 30 实际发 生的广告费和业务宣传费为 500 万元 有 50 万元广告费和业务宣传费在本年度 税前不得税前扣除 又因为以后年度发生的广告费和业务宣传费均超过税法规 定的扣除限额 因此 该 50 万元未扣除广告费和业务宣传费在本年度和以后年 度均不得税前扣除 乙企业的税务处理如下 2009 年 乙企业税前扣除的广告费和业务宣传费 限额为 300 万元 1000 30 实际发生的广告费和业务宣传费为 400 万元 有 100 万元广告费和业务宣传费在本年度税前不得税前扣除 又因为以后年度 发生的广告费和业务宣传费均超过税法规定的扣除限额 因此 该 100 万元未 扣除广告费和业务宣传费在本年度和以后年度均不得税前扣除 甲 乙企业 2009 年度税前扣除的广告费和业务宣传费合计为 750 万元 方式二 乙企业选择归结至甲企业税前据实扣除的方式甲企业的税务处理 2009 年 乙企业归结至甲企业的广告费和业务宣传费为 400 万元 作为甲企业 的销售费用据实在企业所得税前扣除 甲企业自身发生的广告费和业务宣传费的税前扣除限额为 450 万元 1500 30 实际发生的广告费和业务宣传费为 500 万元 有 50 万元广告 费和业务宣传费在本年度税前不得税前扣除 又因为以后年度发生的广告费和 业务宣传费均超过税法规定的扣除限额 因此 该 50 万元未扣除广告费和业务 宣传费在本年度和以后年度均不得税前扣除 乙企业的税务处理如下 2009 年 乙企业税前扣除的广告费和业务宣传费 限额为 0 甲 乙企业 2009 年度税前扣除的广告费和业务宣传费合计为 850 万元 400 450 对比分析发现 第二种方法比第一种方法税前多扣除广告费和业务宣传费 100 万元 即为乙企业选择比例扣除法超限额不得扣除的广告费和业务宣传费 第二种方法由此节约的税收收益为 25 万元 100 25 甲 乙企业可以协商 共享 由此可见 如果预计以后年度发生的广告费和业务宣传费将超过税法规 定限额 可以采取结转至品牌持有方或管理方据实扣除的方法 如果预计以后 年度发生的广告费和业务宣传费支出不超过税法规定的扣除限额 则可选择按 比例扣除方式或结转至品牌持有方或管理方据实扣除的方法 纳税人可以权衡 利益 合理选择税务处理方法进行筹划 税务筹划要考虑长远利益税务筹划要考虑长远利益 对于广告宣传费的税务筹划 应充分考虑企业的发展战略和营销战术 不 能够为筹划而筹划 否则可能给企业发展带来税务筹划风险 例如 甲公司为一家生产经营企业 其从事行业发生的广告根据税务政策 不允许税前扣除 该企业为增值税一般纳税人 适用企业所得税率为 25 未享受企业所得 税优惠政策 即使不能税前扣除广告支出 但企业为了不断扩大市场份额 每 年还是要投入相当金额的广告费用于企业形象宣传 以 2012 年为例 当年的财务预算预计投入广告费用 6000 万元 因不能在 税前扣除 将调增应纳所得额 6000 25 1500 万元 有人认为 该公司从事的 行业发生的广告宣传费不允许在税前扣除 而代理行业政策不同 可考虑设立 一个代理公司 以代理公司进行广告宣传 其实这种思路不可取 根据财政部 国家税务总局 关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的 通知 财税 2009 29 号 第一条第二项的规定 其他企业 按与具有合法 经营资格的中介服务机构或个人 不含交易双方及其雇员 代理人和代表人等 所签订服务协议或合同确认的收入金额的 5 计算限额 甲公司如投资设立一个 全资代理公司 负责原材料的代理采购 以全年代理采购万元 按 5 手续费计 算为 5 10000 万元代理收入 可税前列支的广告宣传费限额为 10000 15 1500 万元 对应的应纳税额为 1500 25 375 万元 代理手续费 应按 5 计征营业税 按营业税的 7 和 3 分别计征城建税和教育费附加 不考 虑印花税等 则应缴营业税和城建税及教育费附加 10000 5 1 7 3 550 万元 对净利润的影响为 550 1 25