房地产作价入股有关税收问题

房地产作价入股有关税收问题 说明 前段时间写过有关房地产出资合法规避营业税和土地增值税 很多 土豪 朋 友很高兴 纷纷发来微信向汪本良注册会计师询问有关政策法规依据 今天再发一个微信 详细进行解析 前几个月有一家内资企业老板 我的 土豪 朋友 咨询他们公司拟将闲置的土地和厂 房出售给一家外国企业作为经营场所 汪本良注册会计师 公众微信 china cpa 后来给 这位 土豪 朋友出了一个主意 建议该内资企业和外国企业可以合资成立一家新的中外合 资有限责任公司 内资企业以土地和厂房出资 占新成立公司的注册资本 70 外国企业 以美元现汇出资占新成立公司股权的 30 新公司成立后 房屋土地过户到新成立中外合 资企业后 内资企业再将中外合资公司的全部股权以原价转让外国企业 新企业性质由中 外合资变为外商独资 根据现行的法规政策 这样可以合法地规避掉房地产销售的营业税 和土地增值税 股权转让没有增值 也不存在任何税收 有企业发微信来询询问 有关税 务问题和手续问题 今天在公众微信中 china cpa 详细解析 房地产作价入股营业税政策解析 财政部 国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知 财税 2002 191 号 规 定 以无形资产 不动产投资入股 与接受投资方利润分配 共同承担投资风险的行为 不征收营业税 对股权转让不征收营业税 国家税务总局 关于以不动产或无形资产投资入股收取固定利润征收营业税问题的批 复 国税函 1997 490 号 规定 根据 营业税税目注释 的有关法规 以不动产或无 形资产投资入股 与投资方不共同承担风险 收取固定利润的行为 应区别以下两种情况 征收营业税 以不动产 土地使用权投资入股 收取固定利润的 属于将场地 房屋等转 让他人使用的业务 应按 服务业 税目中 租赁业 项目征收营业税 以商标权 专利权 非 专利技术 著作权 商誉等投资入股 收取固定利润的 属于转让无形资产使用权的行为 应按 转让无形资产 税目征收营业税 财税 2002 191 号结合国税函 1997 490 号及国税发 1993 149 号文件规定 从以下四 个层面掌握文件精神 1 以无形资产 不动产投资入股 与接受投资方利润分配 共同承担投资风险的行 为 不征收营业税 2 以不动产 无形资产中的 土地使用权 投资入股 收取固定利润的 按 服务业 税 目中 租赁业 项目征收营业税 3 以无形资产中的 商标权 专利权 非专利技术 著作权 商誉 等投资入股 收取 固定利润的 按 转让无形资产 税目征收营业税 4 单纯的股权转让不征收营业税 房地产作价入股土地增值税政策解析 以房产投资入股 以土地 房地产 作价入股进行投资或联营的 是否征收土地增 值税 应区分投资主体 被投资企业是否房地产开发企业 以土地 房地产 作价入股进行投资或联营的 是否征收土地增值税 应区分投资主 体 被投资企业是否房地产开发企业 为了更好理解和掌握 财政部 国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知 财税 2006 21 号 第五条规定 对于以土地 房地产 作价入股进行投资或联营的 凡所投资 联营的企业从事房地产开发的 或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的 均不适用 财政部 国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知 财税 1995 48 号 第一条暂免征收土地增值税的规定 及 国家税务总局关于以转让股权名义转让房 地产行为征收土地增值税问题的批复 国税函 2000 687 号 文件规定 股权转让中的 股权形式表现的资产主要是土地使用权 地上建筑物及附着物 应按土地增值税的规定征 税 现以具体案例进行分析 A 公司和 B 公司分别出资 2 000 万元设立 C 公司 C 公司注册资本 4 000 万元 若干 年后 A 公司和 B 公司分别将所拥有 C 公司 50 的股份各作价 5 000 万元转让给 D 公司 对于 A B 公司出资成立 C 公司以及 A B 公司转让 C 公司股权给 D 公司 是否缴纳土地 增值税 现针对不同情况进行分析 一 根据财税 2006 21 号文规定 以土地 房地产 作价入股进行投资或联营的 需 区分投资主体 被投资企业是否房地产开发企业 确定是否征收土地增值税 1 区分投资主体是否属于房地产开发企业 投资主体为房地产开发企业 以其建造 的商品房对外投资或联营的 属于土地增值税的征税范围 投资主体为非房地产开发企业 如果以土地 房地产 作价入股进行投资或联营的 被投资企业为房地产开发企业的 属 于土地增值税的征税范围 被投资企业为非房地产开发企业的 则不属于土地增值税的征 税范围 结论一 假如 A B 公司以土地 房地产 作价入股 C 公司 A B 公司为房地产开 发企业 作价入股的房地产属于自行建造的商品房 应当征收土地增值税 结论二 假如 A B 公司以土地 房地产 作价入股 C 公司 A B 公司为非房地产 开发企业 但 C 公司为房地产开发企业 应当征收土地增值税 结论三 假如 A B 公司以土地 房地产 作价入股 C 公司 A B 公司为非房地产 开发企业 C 公司也为非房地产开发企业 不属于土地增值税的征税范围 二 区分被投投资企业是否属于房地产开发企业 根据财税 2006 21 号文的规定 对 于以土地 房地产 作价入股进行投资或联营的 凡所投资 联营的企业从事房地产开发 的 属于土地增值税的征税范围 凡所投资 联营的企业从事非房地产开发的 则适用财 税 1995 48 号的规定 暂免征收土地增值税 结论四 假如 C 公司为非房地产开发企业 A B 公司为非房地产开发企业 则不属 于土地增值税的征税范围 同结论三 结论五 假如 C 公司为非房地产开发企业 A B 公司为房地产开发企业 则属于土 地增值税的征税范围 同结论一 结论六 假如 C 公司为房地产开发企业 则不论 A B 公司是否为房地产开发企业 都属于土地增值税的征税范围 三 股权转让是否缴纳土地增值税 1 无论房地产开发企业还是非房地产开发企业将所投资形成的投权进行处置转让时 如果股权已不对应其初始投资所形成的土地使用权 房屋建筑产权 应不征收土地增值税 但是对被投资 联营企业将上述房地产再转让的 根据财税 1995 48 号第一条的规定 应 征收土地增值税 结论七 A B 公司转让 C 公司股权时 C 公司成立后经过一段时间营运 除拥有初 始投资所形成的土地使用权 房屋建筑物外 还拥有经营所形成的资产时 A B 公司转 让 C 公司股权不征收土地增值税 结论八 C 公司转让 C 公司土地使用权 建筑物应征收土地增值税 2 根据国税函 2000 687 号规定 股权转让中的股权形式表现的资产主要是土地使用 权 地上建筑物及附着物 应按土地增值税的规定征税 结论九 A B 公司转让 C 公司股权 C 公司成立后并未经营 股权转让时仅拥有初 始投资所形成的土地使用权 房屋建筑物 A B 公司转让 C 公司股权应征收土地增值税 房地产作价入股企业所得税政策解析 企业所得税方面 根据国税发 2000 118 号文规定 企业以经营活动的部分非货币资 产对外投资 应在投资交易发生时 将其分解为按照公允价格销售有关非货币性资产和对 外投资两项经济业务进行所得税处理 投资企业房地产估价高于原价的要计入企业当前应 纳税所得额 如果当地盈利则需要缴纳企业所得税 房地产作价入股契税和印花税政策解析 1 契税 按成交价的 3 由被投资企业缴纳 2 印花税 按投资做价入股合同金额的 0 05 由投资方和被投资方分别缴纳 房地产作价其他注意事项 企业投资作价入股管理流程 企业股东决议确定以房产土地投资作价入股的股东决议 评估报告 章程修改 初稿 外商投资企业需要向主管商务部门报章程修改做有关审批 自贸区为备案 换领营业 执照 向主管地方税务机关提交相关资料 主管地方税务机关审核 国土部门代征契税 印花税 企业所得税 投资方为企业 且由地税部门征管的核定征收企业 土地增值税 企业为房地产开发企业 国土部门办理权属变更 企业三个月内到工商部门确认章程 修改 章程需加盖工商部门骑缝章 修改章程报主管税务机关备案 投资作价入股需向主管地方税务机关提交的相关资料 1 股东决议 2 修改章程 初稿 3 评估报告 土地房产评估明细 4 企业 所在镇 区 政府证明文件 5 房地产作价投资入股涉税事项审批表 以及其他税务机 关要求的文件资料 后续管理 1 企业投资作价入股不需开具发票 2 对投资方所得税的管理 1 投资方为个人的 其评估增值的所得暂不征收个人所得税 投资方在投资收回 转让或清算股权时 须按 财产转让所得税 缴交个人所得税 其 财产原值 作业资产评估前 的价值 2 投资方的企业所得税属地税部门征管且为查账征收的 其评估值所的 投资入股 房地产账面净值与入股价值之差 应并入当期的应纳所得额 于章程修改确定的投资入股 次月向主管地方机关申报 注 非货币性资产投资转让所得如数额较大 在一个纳税年 度确认实现缴纳企业所得税确有困