中级财务第九章流动负债.ppt

第九章负债 主要内容 概述 流动负债 非流动负债学习目的与要求 了解负债的特点及分类 理解负债的确认要求 掌握流动负债 非流动负债的会计核算方法重点 应交税费 应付职工薪酬 应付债券难点 借款费用的会计处理 第一节负债概述 一 概念与特征 过去的交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 产生于过去的交易或事项是企业所承担的现时义务通过支付资产或提供劳务的方式清偿 二 分类 按流动性 流动负债 非流动负债 按偿还形式 货币性负债 以货币偿还 非货币性负债 以实物资产或提供劳务偿还 如预收账款 按偿还金额是否确定 金额确定的负债 有确定的债权人 偿还日期 偿还金额 金额需要估计的负债 没有确切的债权人和偿还日期 或有但金额需要估计 如预计负债 按形成原因 融资活动形成 短 长 期借款 应付债券等 经营活动形成 应付账款等 利润分配活动形成 应付利润等 三 负债的确认与计量确认条件 符合负债定义与该义务有关的经济利益很可能流出企业流出金额能可靠计量计量 第二节流动负债一 短期借款 来自银行等金融机构1年及以下借款 取得短期借款 借 银行存款贷 短期借款资产负债表日按实际利率法计算借款利息 借 财务费用或在建工程等符合资本化条件时贷 应付利息偿还借款本金及利息 借 短期借款应付利息贷 银行存款 若实际利率与合同名义利率差异不大 可按名义利率计算 利息按季或到期一次支付且金额不大 可在支付时直接核算 二 应付票据的核算签发票据时 借 材料采购等贷 应付票据A期末计提票据利息时 借 财务费用贷 应付票据B票据到期时 借 应付票据A B财务费用 带息票据尚未计提的利息 贷 银行存款 如期清偿 或应付账款 无力清偿 或短期借款 银行承兑汇票无力清偿 三 应付账款的核算购买存货 接受劳务时未付款 借 材料采购等贷 应付账款偿还应付账款 借 应付账款贷 银行存款 四 预收账款的核算预收货款 借 银行存款A贷 预收账款交货确认收入 借 预收账款C贷 主营业务收入补付货款 借 银行存款贷 预收账款C A 五 应付职工薪酬 一 职工薪酬的内容 企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 包括职工在职期间和职工离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育经费 6 非货币性福利 7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8 其他与获得职工提供的服务相关的支出 二 确认原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间 将应付的职工薪酬确认为负债 除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外 应当根据职工提供服务的受益对象 分别下列情况处理 1 应由生产产品 提供劳务负担的职工薪酬 计入产品成本或劳务成本 2 应由在建工程 无形资产负担的职工薪酬 计入建造固定资产或无形资产成本 3 上述之外的其他职工薪酬 确认为当期费用 三 会计处理 按薪酬谢具体内容分工资 社会保险费 住房公积金等明细项目 1 月末按职工劳动部门分配工资薪酬 借 生产成本直接生产工人制造费用车间管理人员在建工程专项工程建设人员研发支出研发人员管理费用企业管理人员销售费用销售人员贷 应付职工薪酬工资及福利费合计2 实际发放使用或按规定上交 借 应付职工薪酬贷 银行存款 例题 A公司2007年有关职工薪酬业务如下 1 按工资总额的标准分配工资 其中生产工人薪酬50万元 总部管理人员薪酬16万元 已通过银行支付 2 按国家规定标准计提社会保险费 其中生产工人8万元 管理人员2万元 已通过银行缴纳 3 按工资总额的2 计提工会经费 4 将自己产品笔记本电脑作为福利发放给职工 每件成本1 8万元 计税价 售价 2万元 生产工人100人 管理人员20人 1 计算分配时 借 生产成本50管理费用16贷 应付职工薪酬 工资66支付时 借 应付职工薪酬 工资66贷 银行存款662 计算分配时 借 生产成本8管理费用2贷 应付职工薪酬 社会保险费10支付时 借 应付职工薪酬 社会保险费10贷 银行存款10 3 计提分配时 借 生产成本1 50 2 管理费用0 32 16 2 贷 应付职工薪酬 工会经费1 32 4 计算分配时 借 生产成本234 280 8 100 120 管理费用46 8 280 8 20 120 贷 应付职工薪酬 非货币性福利280 8发放时视同销售确认收入 借 应付职工薪酬 非货币性福利280 8贷 主营业务收入240 120 2 应交税费 应交增值税 销 40 8结转成本 借 主营业务成本216贷 库存商品216 续例 5 公司为6名高级管理人员租赁公寓免费使用 月租金10万元 以银行存款支付 6 由于停止某车间生产 公司决定辞退职工 其中工人2人 管理人员1名 于10月31日执行 辞退补偿为工人20万元 人 管理人员50万元 人 5 计算分配时 借 管理费用10贷 应付职工薪酬 非货币性福利10支付租金时 借 应付职工薪酬 非货币性福利10贷 银行存款106 借 管理费用90贷 应付职工薪酬 辞退福利90 六 应交税费的核算包括企业依法交纳的增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城建税 教育费附加等 有些税种发生时直接计入 管理费用 不通过应交税费账户 一 增值税销售货物 提供加工修理修配劳务 进口货物应交增值税 1 增值税的计税原理 一般纳税人适用 应交增值税 增值额 税率 销售收入 成本 税率 销售收入 税率 成本 税率 销项税额 进项税额当购进材料改变用途 离开生产环节时 其已计算的进项税额应该转出 不能抵扣 此时 应交增值税 销项税额 进项税额 进项税额转出 2 一般纳税人会计处理应交税费 应交增值税 反映当月增值税发生 缴纳 抵扣等方面的情况 月末余额在借方 表示尚未抵扣的增值税 按项目设专栏应交税费 未交增值税 反映以前月份欠交增值税 贷余 或多交增值税 借余 例题 甲公司为一般纳税人 增值税税率17 材料按实际成本核算 该公司2009年4月30日 应交税费 应交增值税 科目借方余额为40000元 该借方余额均可从下月的销项税额中抵扣 5月份发生如下业务 1 购买原材料 专用发票上价款600000元 增值税额为102000元 开出承兑的商业汇票 该原材料已验收入库 2 用原材料对外投资 双方协议按成本作价 该批原材料的成本和计税价格均为410000元 应交纳的增值税额为69700元 1 借 原材料600000应交税费 应交增值税 进 102000贷 应付票据7020002 借 长期股权投资479000贷 原材料410000应交税费 应交增值税 销 697003 借 应收账款234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销 34000 续前例 3 销售产品一批 销售价格为200000元 不含税 实际成本为160000元 提货单和增值税专用发票已交购货方 货款尚未收到 该销售符合收入确认条件 4 在建工程领用原材料一批 其实际成本为300000元 应由该批原材料负担的增值税额为51000元 5 月末盘亏原材料一批 其实际成本为100000元 增值税额为17000元 6 用银行存款交纳本月增值税25000元 4 借 在建工程351000贷 原材料300000应交税费 应交增值税 进转出 510005 借 待处理财产损溢117000贷 原材料100000应交税费 应交增值税 进转出 170006 借 应交税费 应交增值税 已交税金 25000贷 银行存款25000 5月应交增值税 34000 69700 102000 51000 17000 40000 29700 元 月末余额 应交增值税 已交税金 29700 25000 4700 元 为应交未交增值税 转入 未交增值税 借 应交税费 应交增值税4700贷 应交税费 未交增值税4700 3 小规模纳税人会计处理特点 简易征收方法 简易会计核算计算 应交增值税 销售额 不含税 征收率科目 应交税费 应交增值税 不需要分明细教材例11 8 243页 二 消费税1 生产 委托加工 进口特定消费品应交消费税2 应交消费税 销售额 或销售量 税率3 生产销售时应交消费税 计算应交消费税 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税缴纳消费税 借 应交税费 应交消费税贷 银行存款 4 委托加工时应交消费税向受托方支付加工费时 支付消费税 1 收回的委托加工品用于生产并符合抵扣规定借 应交税费 应交消费税贷 银行存款或应付账款 2 其他借 委托加工物质贷 银行存款或应付账款 5 进口时应交消费税借 固定资产或材料采购贷 应交税费 应交消费税 三 营业税提供劳务 加工修理修配劳务除外 销售不动产 转让无形资产应交税营业税 应交营业税 营业收入 税率1 提供劳务 计算应交营业税时 借 营业税金及附加贷 应交税费 营业税实际缴纳时 借 应交税费 营业税贷 银行存款 2 工商企业销售不动产借 固定资产清理贷 应交税费 应交营业税3 转让无形资产所有权借 营业外支出贷 应交税费 应交营业税若转让使用权借 其他业务成本贷 应交税费 应交营业税 七 应付股利根据审议通过的分配方案 按应付现金股利