往来款项审计要点

往来款项的审计要点 1 一般情况下是函证 挑选大额的 2 但是函证对方不一定会回函 抽凭检查一下 首先要看一下往来性质 如果觉得异常 抽凭并让企业提供支持文 件 大额的一定抽凭检查一下 3 举例 应付账款 首先要确定付款的帐期 由采购部门提供付款 申请明细表 财务审核 各部门领导签阅 附发票金额要审核 注意 财务审核这一环节 主要看签字是否齐全 金额是否 正确 发票是否正规 账期是否符合企业付款制度等 其他应收款 其他应付款 往来款项的审计往来款项的审计 摘要 根据往来账科目核算的特点 所有的二级科目都应该有明确 的核算对象及核算内容 即会计科目反映的内容和名称有其明确的 对应关系 核算对象应该明确并可函证确认 否则就应该将其列为 重点审计对象 本文通过举例说明的方式进行了详细的阐述 为加 强往来款项的审计提供了参考建议 关键词 往来账 注意事项 审计方法 往来账主要包括应收账款 预付账款 其他应收款 应付账款 其他应付款等科目 在审计工作中 因往来账的许多经济业务并不 直接表现为收入 成本等敏感项目 且大多科目明细繁多 发生频 繁 函证也比较困难 如果审计人员不认真分析判断 或仅仅用少 量抽取凭证的审计方法 往往会错失很多发现问题的机会 在此 笔者结合自己的部分审计案例 浅谈一下关于往来账审计的注意事 项和方法 根据审计目的的不同 审计人员在审阅被审计单位的基础资料 后 应详细了解该单位的资金运营 经营范围 主要的客户对象等 情况 在了解情况的过程中应逐步明确自己的重点审计方向 在对 往来账进行审计时应对企业的往来账的二级科目及金额进行分析判 断 往来账的发生大多与资金密切相关 一个管理成熟的企业通常 都会制定一套较为完善的资金审批和内控制度 而这些制度也是对 往来账审计的主要依据之一 从这种意义上讲 往来账的审计更强 调符合性测试 在进行实质性测试的同时进行符合性测试 往往能 够发现一些隐藏在往来账中的问题 一 预付账款的审查 预付账款的审计中应当关注有关的购货合同是否真实 合法 对方单位是否真实存在 以确定企业是否存在虚列预付账款或隐瞒 收入等问题 曾经做过的审计案例中有一个案例是通过预付账款发 现了问题 一个大型的建筑企业为了提高自己的建筑资质 需要增 资 按照审计准则 增资之前要对企业的上期出资的到位 使用情 况进行审计 在对其进行审计前 我们查阅了该公司几年来的报表 数据 并详细地询问该单位的主要经营项目 收入 利润等概况 从报表上看预付账款科目每年的余额都较大 建筑企业虽然有些工 程款需要预付 但结合该公司每年的工程结算情况分析该项科目余 额异常 于是抽查了首次出资时的大量预付账款的凭证和资金的收 付凭证 发现在出资的当月 货币资金数额很大 其后逐渐减少 同时预付账款逐步增大 预付账款后附一些施工合同大部分比较简 易 同时大部分都是个人和该公司签订的合同 且在后期几年几家 单位和个人的预付账款都变化不大 由此判断出该单位抽逃注册资 本的数额 在将几家异常的单位和个人的预付账款整理后 我们要 求去这些单位和个人处询证 但企业却提供不出详细地地址 最后 企业的财务人员承认预付账款的抽逃资金部分 二 应收账款的审查 1 了解并测试被审单位应收账款的内部控制 应收账款的控制测试主要围绕应收账款的不相容职务分离 正 确的授权审批 充分的凭证和记录 定期寄送对账单以及内部核查 等来实施 注册会计师在审计时应重点关注如下几个方面的控制测 试及评价 1 应收账款的记录是否以经销售部门核准的销售发票和 发运凭证为依据 2 企业是否根据应收账款明细账的余额定期编制 客户对账单并与客户对账 编表与记录 调整应收账款的不相容职 务是否得到了分离 3 应收账款的总账和明细账户登记是否由不同 的人员根据汇总的记账凭证和各种原始凭证 记账凭证分别登记 应收账款总账和明细账户的余额是否由独立于记录应收账款的其他 人员定期核查 4 测试企业的信用部门是否定期编制应收账款分析 表并标出虚列的应收账款或不能收回的应收账款 5 测试企业对于 账龄较长的客户的应收账款是否指定专人进行催收以保证债权得以 收回 应收账款的各种贷项调整 包括坏账冲销 折扣与折让的给 予 是否经过专人授权审批 6 测试企业是否建立坏账准备金制度 2 有选择地对应收账款进行函证 注册会计师应亲自进行函证的寄发以保证寄发过程中出现的舞 弊风险 在确定函证范围时 应对总体以一定的形式分层 以便对 应收账款金额的主体部分进行函证 一般情况下 注册会计师应选 择以下项目作为函证对象 大额或账龄较长的项目 与债务人发生 纠纷的项目 关联方项目 交易频繁但期末余额较小甚至为零的项 目 非正常项目 在函证时间的选择上 函证最好以资产负债表日为截止日 充 分考虑对方复函的时间 在期后适当时间内实施函证 尽可能做到 在审计工作结束前取得函证的全部资料 如果被审单位的固有风险 和控制风险评估为低水平 注册会计师也可选择资产负债表日前适 当日期为截止日实施函证 并对所函证项目自该截止日期至资产负 债表日发生的变动实施实质性测试程序 函证方式的选择分为积极 式函证和消极式函证 注册会计师在实务中为了提高效率 一般将 两种函证方式结合使用 对于大金额应收账款采用积极式函证 对 于小金额应收账款采用消极式函证 同时 注册会计师应该直接控 制询证函的发送和回收 通过函证结果汇总表来控制函证 最后 注册会计师还要对函证结果及应收账款余额进行分析 重点关注回函结果表明存在审计差异的情况 合理估算应收账款总 额中存在的累积差错的多少 估计未被选中进行函证的应收账款的 累积差错是多少 将函证的过程和情况记录在工作底稿中 具体可 以分为如下两种情况 1 收到回函时 如果回函结果与账面一致 注册会计师一般可以初步确认此笔应收账款的真实性和准确性 如 果回函的结果小于被审单位的账面价值 注册会计师应重点关注被 审单位是否存在扩大应收账款 虚增销售收入和利润的嫌疑并调查 发函之后收款的情况 如果回函结果大于被审单位账面价值 注册 会计师应关注被审单位是否存在利用应收账款隐瞒利润的舞弊行为 2 对于采用积极式函证而没有收到回函时 如果是因为对方已经付 款 应审查发函后的企业收款情况 如果存在虚假确认应收账款的 嫌疑 应通过调查交易的相关合同 销售发票 发运凭证等予以核 实 如果是发函途中丢失 可以通过邮局进行查询 在分析应收账 款回函时 注册会计师还应考虑时间因素 成本效益因素以及应收 账款的重要性水平 决定是否进一步扩大函证范围和追加实质性测 试程序 三 其他应收款 其他应付款的审查 其他应收款 其他应付款大部分为非主营业务形成的往来账 其中大部为个人往来 有些审计人员对此往往容易忽略其重要性而 减少抽查平整的样本 致使在其中的问题也被忽略 对于其他应收 款的审计应关注企业的对其他应收款的审计中应当关注企业内部控 制制度 另外是否建立了定期清理的制度 是否执行 同时还应注 意调查对方单位是否真实存在 如果是押金 应调查对方单位是否 以将押金退回 如果已经退回 单位就有可能存在私设 小金库 的现象 应当仔细深入地调查 另外还应当关注企业是否有长期挂 账的单位借款 对方单位是否真实存在 应询问有关人员 查清原 因 从而进一步搞清企业是否存在舞弊行为 在此仅谈一例关于其 他应付款的审计案例 在接受一个上级主管部门委托后对其下属的 单位进行经济效益审计时 其中一家下属单位为大型的兼住宿 餐 饮 娱乐于一体的酒店 在审计其往来账时发现该单位其他应付款 数额变动较大 且在审计基准日其金额也很大 于是增加抽查该科 目的凭证数量 在抽查中我们发现有很多不正规的自制原始收据 有的收据摘要里注明是押金 但起数额却很大 且有部分科目的数 额在有规律的增加 根据审计经验 初步判断为账外收入 在把判 断异常的凭证整理出来之后 该企业的财务负责人承认这部分异常 的数额为该单位出租房屋收入 总之 往来账的审计对整个审计工作非常重要 工作量也非常 大 但由于上述几方面