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第十二章所有者权益 本章结构 第一节所有者权益概述第二节实收资本的核算第三节资本公积的核算第四节留存收益的核算 本章学习要求 1 掌握所有者权益的概念及分类 2 掌握资本公积的会计处理 3 掌握留存收益的内容及会计处理 第一节所有者权益概述 一 所有者权益的概念所有者权益是指企业资产扣除负债由所有者享有的剩余权益 所有者权益包括实收资本 或者股本 资本公积 盈余公积和未分配利润 企业的全部资产来自两个方面 一是负债 二是所有者权益 这些资产来源在会计上又称权益 即对企业资产的要求权 二 所有者权益的分类与计价我国企业将所有者权益分为以下四个部分 实收资本 资本公积 盈余公积和未分配利润 第一节所有者权益概述 所有者权益的四个组成部分应分别按不同的方法计价 1 实收资本 应按实际投资数额入账 具体来说 国家投入资本应区别不同情况确定 国家拨付和企业自筹形成的投资应按实际拨付和结转的数额确定 外单位投入资本和个人投入资本应按实际的货币数额或经过评估 确认后的财产净值入账 股份制企业则只按股本数额入账 不包括股票溢价部分 2 资本公积 应按实际形成的数额入账 其中股票溢价是指股份制企业实际收到的股款高于其股票面值的部分 股本应按照股票面值入账 实际收到股款与股票面值的差额数记入资本公积 3 盈余公积 应按实际提取的数额入账 4 未分配利润 应以待分配利润和留于以后年度分配利润的实际数额作为计量的依据 第二节实收资本的核算 一 实收资本的概述 一 实收资本的概念实收资本是指投资者按照企业章程 或合同 协议的约定 实际投入企业的资本 具体来说 在股份有限公司中 实收资本即为股本 是按股票面值或核定的股本额缴入的资本部分 在非股份有限公司中 实收资本一般是指投资者按照企业章程 或合同 协议的约定 实际投入企业的资本 二 实收资本核算的科目设置为了正确进行投资者投入资本的核算 公司制企业应设置 股本 实收资本 科目 该科目的贷方登记各股东投入的股本 并按现金 银行存款 固定资产 原材料 无形资产等不同的投资方式与各类资产科目的借方对应 按投入资本在注册资本或股本中所占的份额 收到投资人投入的现金 以实物资产投资 以无形资产投资 按其差额 第二节实收资本的核算 二 实收资本取得的核算 一 一般企业实收资本的核算1 投资者以现金投入的资本 应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账 实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分 计入资本公积 企业应以实际收到或者存入企业开户银行的金额 借记 银行存款 科目 并分别贷记 实收资本 科目和 资本公积 科目 第二节实收资本的核算 例1 A企业由甲 乙两个投资者投资设立 假设A公司注册资本为300万元 其中甲 乙各投资现金150万元 一年后 丙与甲 乙达成协议以现金180万元投入企业 并与甲 乙两投资者享有同等的权利 作会计分录如下 甲 乙设立A企业时 借 银行存款3000000贷 实收资本 甲1500000 乙1500000收到丙投入的银行存款时 借 银行存款1800000贷 实收资本 丙1500000资本公积 资本溢价300000 第二节实收资本的核算 2 投资者以非现金资产投入的资本 应按投资各方确认的投资合同或协议约定价值作为非现金资产入账价值 按投资合同或协议约定的投资者在企业资本总额应占份额的部分作为实收资本或股本入账金额 超出约定的部分计入资本公积 例2 A企业收到某投资者投入的生产材料一批 原账面价值为65000元 双方商定的协议价值为80000元 增值税专用发票注明的进项税额为13600元 同时收到该投资者投入的不需安装固定资产 原账面价值为150000元 已提折旧70000元 投资各方确定的价值为100000元 会计处理如下 1 收到生产材料 借 原材料80000应交税费 应交增值税 进项税额 13600贷 实收资本93600 2 收到固定资产 借 固定资产100000贷 实收资本100000 第二节实收资本的核算 3 外商投资企业的投资者投入的外币 按收到外币当日的汇率折合的人民币金额 借记 银行存款 等科目 贷记 实收资本 科目 例3 某合资企业以人民币作为记账本位币 20 年5月5日收到外方缴入资本300000美元 5月5日的外汇牌价为1美元兑换6 4元人民币 该合资企业在收到外方实际缴入资本时 应作的分录为 借 银行存款 美元户1920000贷 实收资本 外商投资1920000 第二节实收资本的核算 二 股份有限公司取得股本的核算 1 公司的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票取得 公司发行的股票 应按其面值作为股本 超过面值发行取得的收入 作为股本溢价 计入资本公积 即在收到现金等资产时 按实际收到的金额 现金资产 或投资各方确认的价值 非现金资产 借记 库存现金 银行存款 等科目 按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额 贷记 股本 科目 按其差额 贷记 资本公积 股本溢价 科目 2 境外上市公司以及在境内发行外资股的公司 按确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额 作为股本入账 在收到股款时 按收到股款当日的汇率折合的人民币金额 借记 银行存款 等科目 贷记 股本 科目 第二节实收资本的核算 三 实收资本变动的核算企业资本除下列情况外 不得随意变动 1 符合增资条件 并经有关部门批准增资的 在实际取得投资者的出资时 登记入账 2 企业按照法定程序报经批准减少注册资本的 在实际返还投资时登记入账 采用收购本企业股票方式减资的 在实际收到本企业股票时 登记入账 一 企业增加实收资本的核算符合增资条件 并经有关部门批准增资的 在实际取得投资者的出资时 登记入账 如果是投资者追加投入 其账务处理与投资者投入资本基本相同 如果企业以资本公积 盈余公积等转为实收资本 会计处理时应借记 资本公积 盈余公积 等科目 贷记 实收资本 科目 值得注意的是 资本公积和盈余公积均属于所有者权益 转为实收资本后 所有者权益总额没有发生变动 没有改变各所有者所持资本的比例 只是改变其资本持有数额 第二节实收资本的核算 二 企业实收资本减少的核算企业应当将因减资而注销股份 发还股款 以及因减资需更新股票的变动情况 在实收资本账户的明细账及有关备查账中详细记录 投资者按规定转让其出资的 企业应当于有关的转让手续办理完毕时 将出让方转让的出资额 在资本 股本 账户的有关明细账户及各备查账中转为受让方 1 一般企业按法定程序减少注册资本企业按法定程序经批准减少注册资本的 借记 实收资本 股本 科目 贷记 库存现金 银行存款 等科目 2 股份有限公司收购企业股票进行减资股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的 回购时按实付额 借记 库存股 科目 贷记 银行存款 科目 注销库存股时 按注销股票的面值总额借记 股本 科目 购回股票支付的价款超过面值总额的部分 依次减少资本公积和留存收益 借记 资本公积 盈余公积 利润分配 未分配利润 科目 贷记 库存股 科目 购回股票支付的价款低于面值总额的 按股票面值 借记 股本 科目 按支付的价款 贷记 库存股 科目 按其差额 贷记 资本公积 科目 第二节实收资本的核算 例4 A公司因公司现金过剩 决定以每股9元的价格向股东回购其发行在外的普通股100000股 每股面值1元 回购时A公司所有者权益总额为5000000元 其中股本1000000元 资本公积100000元 盈余公积2900000元 未分配利润1000000元 回购时应作的会计分录为 借 库存股900000贷 银行存款900000借 股本100000资本公积100000盈余公积700000贷 库存股900000若收购价格为每股0 8元 则应作的会计分录为 借 库存股80000贷 银行存款80000借 股本100000贷 库存股80000资本公积20000 第三节资本公积的核算 一 资本公积的概念资本公积是指企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中份额的部分 以及直接计入所有者权益的利得和损失等 资本公积包括资本溢价 或股本溢价 和直接计入所有者权益的利得和损失 归所有者共有的 非收益转化而形成的资本 资本公积的特点是 资本公积按照全部投资者的投资比例 由所有的投资者享有 具体表现在以资本公积转增资本时 各个投资者或股东按其在实收资本中所占比例计算应享有的金额 第三节资本公积的核算 二 资本公积的核算 一 资本溢价 股本溢价 企业接受投资者投入的资本 可转换公司债券持有人行使转换权利将债务转换资本时 超出投资人应享有的那部分资本的金额应记入 资本公积 资本溢价 例5 甲公司发行股票100000股 每股面值20元 每股市场价格22元 A公司购买6000股 B公司购买4000股 相关费用忽略 甲公司作相关处理 借 银行存款220000贷 股本 A120000 B80000资本公积 股本溢价20000 第三节资本公积的核算 二 其他资本公积除了收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中份额的资本溢价 股本溢价 其他可直接计入所有者权益的利得和损失 应记入 资本公积 其他资本公积 例6 A公司因可转换公司债券持有人行使转换权利将债务转换资本时 其资本公积增加500000元 B公司持有A公司60 股份 B公司应作如下会计处理 借 长期股权投资 其他权益变动300000贷 资本公积 其他资本公积300000 第三节资本公积的核算 三 资本公积转增资本经股东大会或类似机构决议 用资本公积转增资本时 应冲减资本公积 资本溢价或股本溢价 并按比例增加各股东相应的股本份额 例7 F公司根据资本规模扩大需要 经股东大会决议将累计的资本公积8000000元的50 转增股本 借 资本公积 股本溢价4000000贷 股本4000000 第四节留存收益的核算 留存收益包括盈余公积和未分配利润两部分 一 盈余公积概念盈余公积主要表现为企业按税后利润一定比例提取的法定盈余公积和按企业管理当局确定的比例从税后利润提取的任意盈余公积 盈余公积一般包括以下内容 1 法定盈余公积 是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积 2 任意盈余公积 是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积 外商投资企业的盈余公积还包括以下内容 1 储备基金 是指按照法律 行政法规规定从净利润中提取的 经批准用于弥补亏损和增加资本的储备基金 2 企业发展基金 是指按照法律 行政法规规定从净利润中提取的 用于企业生产发展和经批准用于增加资本的企业发展基金 3 利润归还投资 是指中外合作经营企业按照规定在合作期间以利润归还投资者的投资 第四节留存收益的核算 二 盈余公积核算的科目设置为进行盈余公积的核算 应设置 盈余公积 科目 该科目属于股东权益类科目 核算企业按规定从税后利润提取的公积金 该科目的贷方登记公积金取得的数额 并按公积金取得的渠道与利润分配科目的借方相对应 该科目的借方登记公积金使用的具体数额 并分别按不同的使用情况与弥补亏损 分配股利时的利润分配科目 增加资本时的股本科目等的贷方相对应 该科目期末贷方余额 反映企业提取的盈余公积余额 盈余公积 科目应按盈余公积的种类设置 法定盈余公积 任意盈余公积 储备基金 企业发展基金 利润归还投资 等明细科目进行明细核算 在 企业发展基金 明细科目下 还应分别设置 补充流动资产 购建固定资产 明细账 第四节留存收益的核算 三 盈余公积的核算 一 盈余公积提取的核算企业提取盈余公积时 借记 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 科目 贷记 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 科目 例5 A公司当年实现的税后利润为200万元 该公司除按10 的比例提取法定盈余公积金 按董事会决议 在发放优先股利后 提取5 的任意盈余公积金 根据上述资料 可知该公司应提取的法定盈余公积金为20 200 10 万元 任意盈余公益金为10 200 5 万元 应作的会计分录为 借 利润分配 提取法定盈余公积200000 提取任意盈余公积100000贷 盈余公积 法定盈余公积200000 任意盈余公积100000 第四节留存收益的核算 二 盈余公积减少的核算盈余公积的减少可在经股东大会决议批准的情况下 按原股东的持股比例增加注册资本 股本或实收资本 可由董事会提议 股东大会批准用盈余公积弥补亏损 在特殊情况下 盈余公积可以用于分配股利或利润 值得注意的是 无论盈余公积是用于弥补亏损 还是用于转增资本 只是在企业所有者内部结构的转换 所有者权益的总额不变 如企业以盈余公积弥补亏损时 实际是减少盈余公积留存数额 以其抵补亏损的数额 企业以盈余公积转增资本 也只是减少盈余公积的留存数额 增加实收资本或股本的数额 第四节留存收益的核算 1 企业用盈余公积弥补亏损企业经股东大会或类似机构决议 用盈余公积弥补亏损时 借记 盈余公积 科目 贷记 利润分配 盈余公积补亏 科目 2 盈余公积转增注册资本盈余公积转增资本的会计处理与资本公积的会计处理基本一致 即按批准的增资文件处理 转增资本时借记 盈余公积 法定盈余公积 等科目 贷记 股本 或实收资本 等科目 第四节留存收益的核算 3 盈余公积派发股利 1 用盈余公积派送新股 股份有限公司经股东大会决议 用盈余公积派送新股时 按派送新股计算的金额 借记 盈余公积 科目 按股票面值和派送新股总数计算的金额 贷记 股本