财务报表分析

哈尔滨职业技术学校哈尔滨职业技术学校 毕业论文毕业论文 题题 目 会计报表的分析与使用目 会计报表的分析与使用 姓姓 名 王琦名 王琦 专专 业 会计电算化业 会计电算化 指导教师 孙月指导教师 孙月 会计报表的分析与使用 摘 要 财务分析是以企业财务报表反映的财务指标为主要依据 对企业 的财务状况和经营成果进行评价和剖析 以反映企业在运行过程中的利弊得失 财务状况以及预测未来的发展趋势 它是企业的经营决策者 债权人 投资人 以及政府经济管理机构和个人 了解企业的过去 评价企业的现状 预测企业 的未来的信息和依据 为改进企业财务管理工作和优化经济决策提供重要的财 务信息 关键词 会计报表 分析 使用 绪论绪论 财务报表是为众多财务信息的使用者而编制的 这些使用者一般包括公司经理 股东 债权人 证券分析家 供应商 租赁机构 雇员 工会 主管部门以及 公众等 他们需要利用财务报表提供的信息进行各种决策 但是 要进一步了 解企业在经营活动中所取得的成绩和存在的问题 进行有效的经济决策 仅仅 根据财务报表提供的资料是远远不够的 还需要对财务报表所提供的数据进一 步的加工 进行分析 比较 来得到经营管理和经营决策所需要的经济信息 会计报表分析 一 会计报表分析的意义 会计报表分析是指通过对会计报表的有关数据进行汇总 计算 说明 借以 揭示和评价企业的偿债能力 盈利能力和抵抗风险能力 为会计信息使用者进行 决策提供综合的会计信息的一种分析方法 会计报表分析能够全面反映企业财 务状况 经营成果和现金流量情况 但是单纯从财务报表上的数据还不能直接或 全面的说明企业的财务状况 特别是不能说明企业的财务状况的好坏和经营成 果的高低 只有将企业的财务指标有关的数据进行比较才能说明企业财务状况 所处的地位 因此要进行财务报表分析 做好财务报表分析的工作 可以正确评价企业的财务状况 经营成果和现金 流量情况 揭示企业未来的报酬和风险 可以检查企业预算完成情况 考核经营 管理人员的业绩 为建立健全合理的机制提供帮助 二 会计报表分析的内容 财务报表分析是由不同的使用者进行的 他们各自有不同的分析重点 也有 共同的要求 从企业总体来看 财务报表分析的基本内容 主要包括以下三方面 1 分析企业的补偿能力 分析企业权益的结构 估量对债务资金的利用程度 2 评价企业资产的营运能力 分析企业资产的分布情况和周转使用情况 3 评价企业的盈利能力 分析企业利润目标的完成情况和不同年度盈利水平 的变动情况 以上三方面的分析内容互相联系 互相补充 可以综合的描述出企业生产经 营的财务状况 经营成果和现金流量情况 以满足不同使用者对会计信息的基本 需要 其中补偿能力是企业财务目标实现的物质基础 盈利能力则是前两者共同 作用的结果 同时也对前两者的增强起推动作用 通过对上市公司财务报表有关 数据进行汇总 计算 对比 综合地分析和评价公司的财务状况和经营成果 对 于股东的投资者来说 报表分析属于基本分析范畴 它是对企业历史资料的动态 分析 是在研究过去的基础上预测未来 以便做出正确的投资决定 二 会计报表的解读与分析 一 资产负债表分析 1 资产结构分析 1 资产结构的弹性分析 资产结构的弹性分析 就是要比较报告期和基期的资产结构 从中判断金融 资产比重的变化情况 以确定企业资产结构的弹性水平 资产结构的弹性 就是 资产总量随时调整的可能性及资产内部结构可随时调整的可能性 这取决于弹 性资产 即金融资产在总资产中所占的比重 金融资产 具体指货币资金 短期 投资 应收票据 一年内到期的长期债权投资 长期投资中的股票和债券投资 保持一定数量的金融资产 可以降低企业的财务风险和资产风险 但金融资产的 机会成本较高 过量的金融资产会导致企业效率和效益的下降 因此 金融资产 的持有量应根据企业自身经营特点和宏观经济等因素合理确定 2 资产结构的收益性分析 将资产划分为收益性资产 保值性资产和支出性资产 为了提高盈利水平 应尽可能直接增加形成企业收益资产的比重 减少其他两类资产的比重 3 资产结构的风险性分析 实践中 存在着三种资产风险结构类型 保守性资产结构 中庸性资产结构 和风险性资产结构 三种风险结构的差别在于使流动资产保持在什么水平以及 维持什么水平的金融资产 存货资产和信用资产 一般来说 流动资产的风险比 较小 企业应尽力构建一种既能满足生产经营对不同资产的要求 又使经营风险 最小的资产结构 4 融资结构分析 融资结构包括 融资的期限结构 按时间长短 分为长期融资和短期融资 长期融资包括所 有者权益和长期负债 短期融资包括短期负债 融资的流动性结构 流动性 主要是由于到期偿还约束性的高低而引起的 融资的方式结构 融资方式即企业获得资金的手段 负债和所有者权益各 项目的划分 实际上已反映出了各自的融资方式 不同的融资结构 其成本和风 险是各不相同的 最佳的融资结构应是成本最低而风险最小的融资结构 企业要 得以正常生存和发展 其资金来源必须可靠而又稳定 资金运用必须有效而又合 理 企业流动负债 长期负债与所有者权益之间 以及各项资产之间 必须保持 一个较为合理的比例关系 二 利润表和利润分配表分析 通过利润表和利润分配表 可以考察企业投入的资本是否完整 判断企业盈 利能力大小或经营效益好坏 评价利润分配是否合理 利润表的项目分析可以 从收益构成的主营业务 附营业务以及营业外收支的角度进行项目搭配与排列 从而形成多层次的收益结构 企业的收益是由不同部分组成的 每个部分对于盈利的持续性和重要性不 一样 企业的利润可分为 主营业务利润和其他业务利润 税前利润和税后利润 经营利润和投资收益等 这些项目的数额和比例关系 会导致收益质量不同 在 预测未来时有不同意义 利润分配表 全面揭示企业利润分配的去向结构等情况 考核企业利润的分 配是否合理 是否正确计算应上缴的或应分配的各项基金 是否有挪用利润或弄 虚作假等违法行为 从而保证各方管理者的经济利益和整个企业的健康发展 三 现金流量表分析 1 现金流量表有助于评价企业支付能力 偿还能力和周转能力 现金流量表 所揭示的现金流量信息可以从现金角度对公司或企业偿还长 短期债务和支付 利息 股利或利润等支付能力作进一步的分析 从而作出更可靠 更稳健的评价 2 现金流量表有助于分析企业收益质量 一般来说 净利润增加 现金流量 净额也增加 但在某些情况下 比如企业虽然大量销售了商品 但货款没能及时 收回 由此影响了资金周转 收益质量不佳 现金流量表有助于预测企业未来的 发展情况 如果现金流量中各部分现金流量结构合理 现金流入流出无重大异常 波动 一般来说企业的状况基本良好 另一方面 企业存在的症状也可在现金流 量表中得到反映 比如 从投资 筹资活动流入流出的现金中 可以分析企业是 否过度扩大经营规模 3 现金流量表的分析主要从各种活动引起的现金流量的变化及各种活动引 起的现金流量占企业现金流量总额的比重方面去分析 1 现金流量的结构分析 现金流量的结构分析包括总体结构分析和内部结构分析 总体结构是指 企业的经营活动现金流量 投资活动现金流量和筹资活动现金流量中 各部 分现金净流量占企业现金净增加额的比重 内部结构分析 就是在经营活动 现金流量 投资活动现金流量和筹资活动现金流量内部进一步分析各现金流 入项目和现金流出项目占各现金流入量和现金流出量的比重 通过这一分析 可以了解掌握一定时期内 现金流入量的主要来源和现金流出量的主要去向 以及影响企业现金增减比变化的重要因素 确保现金流量的结构合理 2 现金流量的充足性分析 现金流量的充足性分析一般注重企业是否有足够的现金满足生产经营 与投资的需要 反映和考察现金流量所能满足偿债需要的程度 四 内部报表分析 内部报表提供了更为详细具体的信息和一些不便公开的信息 是管理者 进行财务预测和决策的重要依据 也是企业编制经营计划的信息来源 三 会计报表分析的方法 一 比较分析法 比较分析法 是指将一个企业会计报表上有关项目实际与计划之间 不同会 计期间会计报表上的相同项目或将不同企业同一会计期间会计报表上的相同项 目进行比较的一种分析方法 该办法主要是对企业内部管理者服务的 一般不对 外公开 其作用是可以帮助企业管理者了解企业生产经营活动的成绩和不足 找 出差距 发现问题 并深入分析产生问题和差距的原因 找出解决问题的办法和 弥补不足的措施 这种分析方法通常通过计算绝对值和相对值两个指标来表示 这方法可以是单项目单独比较 也可以以编制比较会计报表的形式进行比较 如 编制比较资产负债表和比较利润表等 常用的比较方式有以下三种 1 实际与计划对比 就是将会计报表中主要项目的实际数与计划数进行对比 借以考核有关指标的计划完成情况 也称 差异分析 如考核企业利润计划完成 情况 产品生产成本计划完成情况 产品销售收入计划完成情况 产品产量计划 完成情况等等 2 本期实际与过去实际对比 就是将会计报表中主要项目的本期实际数与上 期或上年同期实际数进行对比 确定不同时期之间的差异 借以了解某项经济活 动或财务收支的变化情况 也称 趋势分析 3 本期实际与同类企业对比 就是会计报表中主要项目的本期实际数与行业 平均数或竞争对手对比 找出差距 取他人之长 补自己之短 从而推动企业挖 掘潜力 改善经营管理 努力赶超先进水平 也称 横向比较 应该指出 采用比较法进行会计报表分析 必须注意项目的可比性 即凡是用 来对比的项目 在经济内容 计算标准 计算方法 计算时期 影响项目 如果在 不同企业之间进行对比 还应考虑被选企业及本企业在生产技术 生产能力 生 产规模 生产组织管理水平和经营特点等大体相同 比较分析法当然也存在局限性 比较分析法是指通过经济指标的对比分析 确定指标间差异与趋势的方法 但由于不同地区的价格水平存在差异 各企业业 务关系在区域上又不尽相同 其必然导致不同企业指标水平的差异 从而使之缺 乏可比性 二 比率分析法 比率分析法 是根据会计报表上一些关联项目的金额 通过计算相对数的比 率指标 来揭示和判断企业财务状况和经营成果上某一方面优劣的一种分析方 法 是会计报表分析的主要方法 利用比率分析法 一是可以会计用数字来表现 的企业的财务状况与经营成果 转化成一些简单 易懂的指标 二是可以避免单 纯根据会计报表 所列示绝对金额大小作为衡量和评估企业某一方面的优劣 使 报表使用者产生一些不应有的错觉 比率分析法既对内服务 又对外提供服务 其目的是帮助企业内部的管理者和企业外部的利害关系集团了解企业的长短期 偿债能力 营运能力 盈利能力等信息 但比率指标也存在局限性 比率指标的计算一般都是建立在以历史成本 历 史数据为基础的财务报表之上的 这使比率指标提供的信息与决策之间的相关 性大打折扣 弱化了其为企业决策提供有效服务的能力 而且 比率分析是针对 单个指标进行分析 综合程度较低 在某些情况下无法得出令人满意的结论 1 反映企业盈利能力的比率 盈利能力就是企业赚取利润的能力 不论是投资者 债权人还是企业的经营 管理者 都十分重视和关心企业的盈利能力 反映企业盈利能力的指标很多 通 常使用的主要有销售利润率 总资产报酬率 资本收益率和净资产收益率等指标 1 销售利润率 销售利润率是指企业每百元销售收入可获得的利润额 销售 利润率越高说明企业经济效益越好 2 总资产报酬率 总资产报酬率是指企业每百元资产占用可获得的报酬额 表明企业在一个会计年度中运用现有资产的获利水平 用以评价企业运用所有 经济资源的效率 资产报酬率越高 表明企业资产运用效率越好 资产的获利能 力越强 3 净资产收益率 净资产收益率是指企业每百元净资产可获得的净利润额 是衡量企业计算期净资产获利能力的指标 也是资本保值增值的分析指标 该指 标越高越好 2 反映企业偿债能力的比率 1 资产负债率 资产负债率是负债总额与总资产净额的比率 也称举债经营 比率或债务比率 是衡量企业长期偿债能力的指标 它是用以分析企业资本结构 中负债所占比重 反映企业债权人所提供的资金占企业全部资产净额的百分比 也可以衡量企业在清算时保护债权人利益的程度 因为企业的资产负债率越大 债权人贷款如期偿还的保障程度和安全性越小 2 流动比率 流动比率是企业流动资产与流动负债之间的比率 是用以衡量 企业短期偿债能力的指标 它表明短期债权人的债权在到期前举债企业用货币 资金和流动性较大 能较快地变为货币资金的其他流动资产偿还短期债务的限 度 4 会计报表本身存在的局限性 1 财务报表所反映信息资源具有不完全性 财务报表没有披露公司的全部信息 列入企业财务报表的仅是可以利用的 能以货币计量的经济来源 而在现实中 企业有许多经济资源 或者因为客观条 件制约 或者因会计惯例制约 并未在报表中体现 比如某些企业账外大量资产 不能在报表中反映 因而 报表仅仅反映了企业经济资源的一部分 2 财务报表对未来决策价值的不适应性 由于会计报表是按照历史成本原则编制 很多数据不代表其现行成本或变 现价值 通货膨胀时期 有些数据会受到物价变动的影响 由于假设币值不变 将不同时点的货币数据简单相加 使其不能真实地反映企业的财务状况和经营 成果 有时难以对报表使用者的经济决策有实质性的参考价值 3 财务报表缺少反映长期信息的数据 由于财务报表按年度分期报告 只报告了短期信息 不能提供反映长期潜 力的信息 4 财务报表数据受到会计估计的影响 会计报表中的某些数据并不是十分精确的 有些项目数据是会计人员根据 经验和实际情况加以估计计量的 比如坏账准备的计提比例 固定资产的净残值 率等 五 财务报表数据受到管理层对各项会计政策选择的影响 会计政策与会计处理方法的多种选择 使不同企业同类的报表数据缺乏可 比性 根据 企业会计准则 规定 企业存货发出计价方法 固定资产折旧方法等 都可以有不同的选择 即使是两个企业实际经营完全相同 两个企业的财务分析 的结论也可能有差异 五 改善财务报表分析局限性的建议 1 加强对财务报表附注信息的运用 财务报表附注是对财务报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的 补充说明与详细解释 在对企业财务进行分析时 应充分利用财务报表及报表附 注的信息 联系其他相关信息 仔细深入地分析 研究 才能提高对企业整体情 况的理解 更准确地评价企业的财务状况和经营业绩 二 提高财务报表分析人员的综合能力和素质 不管采用哪种财务报表的分析方法 分析人员的判断力对得出正确的分析 结论尤为重要 平时要加强对财务报表分析人员的培训 提高分析人员的综合素 质 提高他们对报表指标的解读与判断能力 并使他们同时具备会计 财务 市 场营销 战略管理和企业经营等方面的知识 熟练掌握现代化的分析方法和分析 工具 在实践中树立正确的分析理念 逐步培养和提高自己对所分析问题的判断 能力以及综合数据的收集能力和掌握运用能力 极大地为企业管理和决策提供 真实可靠的依据 三 定量分析与定性分析相结合 现代企业面临复杂多变的外部环境 这些外部环境有时很难定量 但会对企 业财务报表状况和经营成果产生重要影响 因此 在定量分析的同时 需要做出 定性的判断 在定性判断的基础上 再进一步进行定量分析和判断 充分发挥人 的丰富经验和量的精密计算两方面的作用 使报表分析达到最优化 四 动态分析和静态分析相结合 企业的生产经营业务和财务活动是一个动态的发展过程 因此要注意进行 动态分析 在弄清过去情况的基础上 分析当前情况的可能结果对恰当预测企业 未来有一定帮助 六 客观因素对财务报表分析的影响 一 财务报表可靠性对财务报表分析的影响 在很多情况下 企业出于各种目的 需要向外界展示良好的财务状况和经营 成果 一旦实际经营状况难以达到目标 企业会主动选择有利于提高利润的会计 核算方法 或者采取其他手段来粉饰会计报表 比如有的企业为提高利润水平 往往采用高估期末在产品成本 低估入库产成品的成本的方法 人为操纵的结果 使信息使用者得到的报表信息与企业实际状况相距甚远 从而误导信息使用者 也使得财务报表分析失去意义 二 财务报表分析者的业务素质水平对财务报表分析的影响 对企业财务报表进行分析与评价通常是由报表分析者来完成的 然而 不同 的财务分析人员对财务报表的认识度 对财务报表的解读与判断能力 以及掌握 财务分析理论和方法的深度和广度等各方面都存在着差异 往往理解财务分析 计算指标的结果就有所不同 如果分析人员没有全面了解各项指标的计算过程 和各项指标之间的关系 仅仅看计算结果 是很难全面把握各项指标所说明的经 济涵义的 八 会计报表的使用 1 利润表的使用方法 1 利润表反映企业在一定期间内利润 亏损 的实际情况 利润表中 本月数 栏反映各项目的本月实际发生数 在编报中期财务会计报 告时 填列上年同期累计实际发生数 在编报年度财务会计报告时 填列上年全 年累计实际发生数 并将 本月数 栏改成 上年数 栏 如果上年度利润表与本年 度利润表的项目名称和内容不相一致 应对上年度利润表项目的名称和数字按 本年度的规定进行调整 填入本表 上年数 栏 在编报中期和年度财务会计报告 时 应将 本月数 栏改成 上年数 栏 利润表 本年累计数 栏反映各项目自年初 起至报告期末止的累计实际发生数 2 利润表各项目的填列方法 主主营业务营业务收入收入 项目 反映企业经营主要业务所取得的收入总额 本项目 应根据 主营业务收入 科目的发生额分析填列 主主营业务营业务成本成本 项目 反映企业经营主要业务发生的实际成本 本项目应 根据 主营业务成本 科目的发生额分析填列 主主营业务营业务税金及附加税金及附加 项目 反映企业经营主要业务应负担的营业税 消 费税 城市维护建设税 资源税 土地增值税和教育费附加等 本项目应根据 主 营业务税金及附加 科目的发生额分析填列 其他其他业务业务利利润润 项目 反映企业除主营业务以外取得的收入 减去所发生 的相关成本 费用以及相关税金及附加等的支出后的净额 本项目应根据 其他 业务收入 其他业务支出 科目的发生额分析填列 营业费营业费用用 项目 反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程 中发生的费用 本项目应根据 营业费用 科目的发生额分析填列 管理管理费费用用 项目 反映企业发生的管理费用 本项目应根据 管理费用 科目 的发生额分析填列 财务费财务费用用 项目 反映企业发生的财务费用 本项目应根据 财务费用 科目 的发生额分析填列 投投资资收益收益 项目 反映企业以各种方式对外投资所取得的收益 本项目应 根据 投资收益 科目的发生额分析填列 如为投资损失 以 号填列 补贴补贴收入收入 项目 反映企业取得的各种补贴收入以及退回的增值税等 本 项目应根据 补贴收入 科目的发生额分析填列 营业营业外收入外收入 项目和 营业外支出 项目 反映企业发生的与其生产经营无 直接关系的各项收入和支出 这两个项目应分别根据 营业外收入 科目和 营业 外支出 科目的发生额分析填列 利利润总额润总额 项目 反映企业实现的利润总额 如为亏损总额 以 号填列 所得税所得税 项目 反映企业按规定从本期损益中减去的所得税 本项目应根 据 所得税 科目的发生额分析填列 净净利利润润 项目 反映企业实现的净利润 如为净亏损 以 号填列 3 利润形成步骤 计算利润时 企业应以收入为起点 计算出当期的利润总额和净利润额 其 利润总额和净利润额的形成的计算步骤为 1 以主营业务收入减去主营业务成本 主营业务税金及附加 计算主营业务利 润 目的是考核企业主营业务的获利能力 主主营业务营业务利利润润 主主营业务净营业务净收入收入 主主营业务营业务成本成本 主主营业务营业务税金及附加税金及附加 其中 主主营业务净营业务净收入收入 主主营业务营业务收入收入 销销售退回售退回 销销售折售折让让 折扣 折扣 上述公式的特点是 主营业务成本 主营业务税金及附加与主营业务直接有 关 先从主营业务净收入中直接扣除 计算出主营业务利润 2 从主营业务利润和其他业务利润中减去管理费用 营业费用和财务费用 计 算出企业的营业利润 目的是考核企业生产经营活动的获利能力 营业营业利利润润 主主营业务营业务利利润润 其他其他业务业务利利润润 管理管理费费用用 营业费营业费用用 财务费财务费用用 上述公式的特点是 主营业务利润和其他业务利润减去管理费用 营业费用 和财务费用后 得出的营业利润近似净利的概念 公式中 将管理费用 营业费 用和财务费用作为营业利润的扣减项目 意味着不仅主营业务应负担管理费用 营业费用和财务费用 其他业务也应负担管理费用 营业费用和财务费用 3 在营业利润的基础上 加上投资净收益 补贴收入 营业外收支净额 计算 出当期利润总额 目的是考核企业的综合获利能力 利利润总额润总额 营业营业利利润润 投投资净资净收益收益 营业营业外收支外收支净额净额 补贴补贴收入收入 其中 投投资净资净收益收益 投投资资收益收益 投投资损资损失失 营业营业外收支外收支净额净额 营业营业外收入外收入 营业营业外支出外支出 4 在利润总额的基础上 减去所得税 计算出当期净利润额 目的是考核企业 最终获利能力 多步式利润表的优点在于 便于对企业利润形成的渠道进行分析 明了盈利的主要因素 或亏损的主要原因 使管理更具有针对性 同时也有利于 不同企业之间进行比较 还可以预测企业未来的盈利能力 2 资产负债表的使用方法 我国企业的资产负债表采用账户式结构 1 资产项目的填制方法 货币资货币资金金 应根据 库存现金 银行存款 其他货币资金 科目期末余额 的合计数填列 交易性金融交易性金融资产资产 应当根据 交易性金融资产 科目的期末余额填列 应应收票据收票据 应根据 应收票据 科目的期末余额 减去 坏账准备 科目中有关 应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列 应应收收账账款款 应根据 应收账款 和 预收账款 科目所属各明细科目的期末借 方余额合计减去 坏账准备 科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的 金额填列 如 应收账款 科目所属明细科目期末有贷方余额的 应在资产负债表 预收账款 项目内填列 预预付付账账款款 应根据 预付账款 和 应付账款 科目所属各明细科目的期末借 方金额合计数 减去坏账准备科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后 的金额填列 如 预付账款 科目所属明细科目期末有贷方余额的 应在资产负债 表 应付账款 项目内填列 应应收利息收利息 应根据 应收利息 科目的期末余额 减去 坏账准备 科目中有关 应收利息计提的坏账准备期末余额的金额填列 应应收股利收股利 应根据 应收股利 科目的期末余额 减去 坏账准备 科目中有关 应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列 其他其他应应收款收款 应根据 其他应收款 科目的期末余额 减去 坏账准备 科目中有 关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列 存存货货 应根据 材料采购 原材料 低值易耗品 库存商品 周转材料 委托加工物资 委托代销商品 生产成本 等科目的期末余额合计 减去 代销商品款 存货跌价准备 科目期末余额后的金额填列 材料采用计划成本 核算 以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业 还应按加或减材料成 本差异 商品进销差价后的金额填列 一年内到期的非流一年内到期的非流动资产动资产 应根据有关科目的期末余额填列 长长期股期股权权投投资资 应根据 长期股权投资 科目的期末余额 减去 长期股权投 资减值准备 科目的期末余额后金额填列 固定固定资产资产 应根据 固定资产 科目的期末余额 减去 累积折旧 和 固定资 产减值准备 科目期末余额后的金额填列 在建工程在建工程 应根据 在建工程 科目的期末余额 减去 在建工程减值准备 科 目期末余额后的金额填列 在建工程在建工程 应根据 在建工程 科目的期末余额 减去 在建工程减值准备 科 目期末余额后的金额填列 固定固定资产资产清理清理 应根据 固定资产清理 科目的期末借方余额填列 如 固定 资产清理 科目期末为贷方余额 以 号填列 无形无形资产资产 应根据 无形资产 科目的期末余额 减去 累积摊销 和 无形资 产减值准备 科目期末余额后的金额填列 开开发发支出支出 应根据 研发支出 科目中所属的资本化支出明细科目期末余额 填列 长长期待期待摊费摊费用用 应根据 长期待摊费用 科目的期末余额减去将于一年内 含 一年 摊销的数额后的金额填列 其他非流其他非流动资产动资产 应根据有关科目的期末余额填列 2 负债项目的填制方法 短期借款短期借款 应根据 短期借款 科目的期末余额填列 应应付票据付票据 应根据 应付票据 科目的期末余额填列 应应付付账账款款 应根据 应付账款 和 预付账款 科目所属各明细科目的期末贷 方余额合计