17cpa综合阶段测试一1-案例-金01-07

1 目录目录 前言 高效利用案例训练解题能力 1 案例专题一 函证 5 案例专题二 存货监盘 13 案例专题三 合并范围的确定 19 前言 高效利用案例训练解题能力前言 高效利用案例训练解题能力 I I 班次宗旨班次宗旨 1 案例精讲班采用专题案例专题案例和模拟题模拟题结合的方式 使同学们突破高频考点 熟悉真题 模式 提升解题能力 2 案例精讲班采用 以题带点以题带点 的方式 使同学们借助题目 辐射卷一的核心考点 3 案例精讲班采用模拟答题和阅卷过程模拟答题和阅卷过程的方式 使同学们了解得分要点 摒弃陌生感 2 II II 适用学员适用学员 1 完成综合基础班和真题导读班的学习 2 完成综合专题班的学习 或与综合专题班同步学习 3 在 7 7 月底前月底前完成 4 模拟题部分 务必先测试 再收听 本班次的设置形式 学习方法与卷 I 的命题特点密切相关 I I 要点一要点一 1 1 命题特点命题特点 以审计业务案例为主线 以审计 会计为主 以税法为辅 以 2014 2016 年度真题进行平均分值统计 满分 50 分审计会计税法 分值比重 35 40 35 45 20 2 2 设置形式设置形式 每个模拟题模拟题总分设置为 5050 分分 阅读量 题量按照真题进行命制 重点 领域 难度略高于真题 使考生负重训练 并了解试卷及各科目结构 3 3 学习方法学习方法 先练习 后听讲 分清主次 利用手边书随时温故核心考点 精准掌 握 II II 要点二要点二 1 1 命题特点命题特点 重点突出 由广入深 2 2 设置形式设置形式 每个专题案例专题案例以卷一的高频考点为出发点 列明解题要点 并配合案 例及解析 3 3 学习方法学习方法 结合解题要点 体会在具体案例中如何进行恰当的职业判断 III III 要点三要点三 1 1 命题特点命题特点 3 3 阅读量大 需要较强的信息捕捉能力 但问题与资料对应性强 2 2 设置形式设置形式 3 3 对试题精讲时 将侧重于对关键信息 解题思路给予考生充分的提 示 3 3 学习方法学习方法 3 3 打印下载专区 原卷 或讲义 紧跟授课思路 记录提炼的理解要 点 形成备考心得 IV IV 要点四要点四 1 1 命题特点命题特点 4 4 考查面广 会涉及生僻考点 但重点非常突出 2 2 设置形式设置形式 4 4 案例中将融入少量 冷门 知识点 每个问题精讲结束后 均会进 行相关考点拓展 力求 举一反三 3 3 3 学习方法学习方法 4 4 充分演练重点和高频考点 关注考点拓展部分 使每个案例发挥最 大作用 建立生僻考点的应试心态和方法 I I 阅卷流程阅卷流程 公允的阅卷流程 且机考排除了书写笔迹的影响 同学们只需严阵以待 自我要求 无顾虑地参加考试 II II 表述类题目得分规则表述类题目得分规则 1 每道题目的标准答案被分解为若干个采分点若干个采分点 2 同学们的答案需要尽量清晰 扼要 直击关键词能够有效得分 3 3 表意相同表意相同亦可以得分 但存在 风险 同学们要力争专业化 嘱托 1 认真审题 避免遗漏 2 利用序号 分条阐述 3 将推理过程用精炼的语言进行展现 4 4 尽量使用术语或关键词 5 善于从题干中截取专业表述 III III 计算类题目得分规则计算类题目得分规则 1 每道题目的标准答案被分解为若干个采分点若干个采分点 2 重视原理原理的表述 3 既有 过程分过程分 也有 结果分结果分 嘱托 1 认真审题 避免遗漏 2 细化过程 步步为营 3 指明计算的内容和 中间产物 5 案例专题一 函证案例专题一 函证 目目 录录 案例设置目的 案例相关知识点总览 考题模式总结和案例精讲 案例设置目的案例设置目的 函证的知识点涉及函证的基本理论 应收账款函证 应付账款函证以及银行存款函证 考点细碎且全面 在历年的综合阶段卷一考试中 函证通常是必考点必考点 分值约 3 4 分 2017 年考试中 考生需要关注 1 对函证的所有相关内所有相关内容容进行地毯式复习 2 重视记忆 能够进行专业化表述专业化表述 3 训练在更加灵活的实务情景实务情景中作出职业判断 案例相关知识点总览案例相关知识点总览 1 函证的对象 2 函证的范围 6 3 函证的时间 4 函证的方式 5 管理层要求不实施函证的处理 6 发出函证的控制 7 评价回函的可靠性 7 8 评价回函的限制性条款 9 回函的舞弊风险迹象 10 积极式函证未收到回函的处理 11 应收账款函证的范围和对象 12 对不符事项的处理 13 对未回函项目实施替代程序 14 函证应付账款 15 函证银行存款 8 考题模式总结和案例精讲考题模式总结和案例精讲 案例案例 1 1 1 1 A 注册会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表 A 注册会计师实施了银行及应收账 款函证程序 相关审计工作底稿的内容摘录如下 1 A 注册会计师对甲公司 2016 年 12 月 31 日有往来余额的所有银行账户实施函证程 序 根据回函结果编制银行函证结果汇总表 并将其纳入审计工作底稿作为充分 适当的 审计证据 2 乙公司是甲公司的重要客户之一 由于经营不善和财务状况恶化 该客户已申请 破产清算 甲公司对相关应收账款全额计提坏账准备 A 注册会计师据此认为须对其进行 发函 3 政府机构丙向甲公司采购政府物资 考虑到该客户出于制度的规定无法回函 A 注册会计师决定不再向其寄发询证函 直接实施替代程序 获取相关 可靠的审计证据 4 丁公司向甲公司采购原材料 A 注册会计师向其发送积极式询证函后未收到回函 考虑到丁公司系个体工商户 回函意愿较低 A 注册会计师决定实施替代程序 获取相关 可靠的审计证据 5 A 注册会计师拟对应收戊公司重大应收账款余额实施函证 甲公司财务人员表示 已于 20 7 年 1 月安排专人与该客户核对 20 6 年 12 月 31 日往来款余额 对方已向甲公 司财务部书面回复没有差异 A 注册会计师核对了甲公司财务人员提供的该客户的书面核 对回复 没有发现差异 同意不再对该客户寄发函证 6 A 注册会计师认为甲公司 2016 年末应付账款余额存在低估风险 运用职业判断选 取了期末余额最大的两家供应商实施函证 未发现错报 A 注册会计师对该结果满意 认 为无须实施其他审计程序 要求 针对上述第 1 至 6 项 逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当 如不恰 当 简要说明理由 答案答案 1 不恰当 A 注册会计师没有对零余额和在本期内注销的账户实施函证 也未评估 这些账户是否对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低 2 不恰当 函证程序应对的是存在认定 全额计提坏账准备针对的是计价和分摊认 定 无法应对存在认定 3 恰当 4 不恰当 A 注册会计师应该再次发函 5 不恰当 对于重大的应收账款余额 应当实施函证程序 而不应以被审计单位提 供的对账单据代替 6 不恰当 A 注册会计师仅选取期末余额较大的供应商实施函证不能应对低估风险 考题模式总结和案例精讲考题模式总结和案例精讲 考题模式二 考查对函证发出和收回的控制 案例案例1 2 1 2 ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表 审计工作底稿中与函证相关的部 分内容摘录如下 1 在对甲公司应收某关联方款项余额实施函证时 考虑到该关联方与甲公司某下属 子公司在同一办公楼办公 审计项目组将询证函交该子公司财务人员传送至关联方 并由 9 该关联方直接回函至会计师事务所 回函结果显示无差异 2 乙公司向甲公司采购产品金额重大 且为本期新增客户 审计项目组认为跟函的 方式能够获取更为可靠的函证信息 在甲公司销售员的陪伴下前往 该客户财务经理对审 计项目组进行接待 并安排会计人员对询证函进行核对 核对期间 项目组成员与该财务 经理举行会谈 询问并记录该客户与甲公司的合作概况 未见明显异常 3 丙公司是甲公司的签订长期业务合同的客户 在询证函发出前 审计项目组注意 到甲公司提供的丙公司发函地址与业务合同中载明的地址不一致 甲公司销售经理解释称 这是由于丙公司原地址装修 临时搬迁办公场所 项目组成员查看了销售经理提供的丙公 司官网就搬迁事项说明的网站截图 认可其解释并按照甲公司提供的地址发出询证函 4 丁公司及其四家子公司是甲公司的最大客户 审计项目组共计寄发五封询证函 由于金额重大 审计项目组要求甲公司协助催收 甲公司管理层向业务员下达指令 由业 务员负责催收 规定日期内不能完成催收任务的业务员扣发奖金 上述全部询证函均已回 函至会计师事务所 审计项目组认为函证结果满意 5 甲公司为戊银行的重要客户 戊银行安排业务专员上门办理各类业务 审计项目 组在甲公司财务经理陪同下将函证交予上门办理业务的银行业务专员 银行业务专员当场 盖章回函 审计项目组认为函证结果满意 要求 针对上述第 1 至 5 项 逐项指出A注册会计师的做法是否恰当 如不恰当 简要说明理由 答案答案 1 不恰当 注册会计师应对函证的全过程保持控制 询证函应由注册会计师亲自发 出 2 不恰当 注册会计师需要在整个跟函的过程中保持对询证函的控制 同时 对被 审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉 3 不恰当 注册会计师应当对被询证者的地址等信息进行核对 如登录网站查看或 与被询证者取得联系 确保地址等信息的准确性 4 不恰当 注册会计师不应要求被审计单位负责催收函证 否则可能影响回函的可 靠性 5 不恰当 注册会计师没有评估回函的可靠性 银行业务专员当场办理回函 未实 施适当的核对程序和处理流程 考题模式三 考查对回函可靠性的评价 案例案例1 3 1 3 ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表 审计项目组实施函证程序的相关 审计工作底稿摘录如下 1 对于审计项目组以传真件方式收到的回函 审计项目组成员与被询证方取得了电 话联系 确认回函信息 并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间 对方姓名与职位 以及实施该程序的审计项目组成员姓名 2 审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址 向甲公司境外客户Y公 司发送了电子邮件 询证应收账款余额 并收到了电子邮件回复 Y公司确认余额准确无误 审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿 3 审计项目组向证券公司X发送询证函 以验证甲公司向其购入的一项非保本浮动收 益型理财产品是否真实存在 审计项目组收到询证函回函 并留意到回函中注明如下限制 性条款 提供的本信息仅用于证实投资方投出本金 我方不对该理财产品的投资价值提供 任何担保 审计项目组认为上述条款影响回函的可靠性 拟执行替代程序 10 4 审计项目组向甲公司聘请的外部律师B进行函证 以确定是否存在未决诉讼和潜在 索赔 律师B与项目组成员取得电话联系 答复称甲公司不存在相关涉讼事项 拟不再将询 证函寄回 项目组成员询问了该律师的姓名 职位 通过公开网站确认该律师的身份和资 质等信息并记录于审计工作底稿 结果满意 5 经统计 甲公司应收账款函证回函率达70 已涵盖期末应收账款余额的80 鉴 于对80 应收账款余额实施函证的结果表明未发现错报 审计项目组推断其余20 的应收账 款余额也不存在错报 无须实施进一步审计程序 6 甲公司其他应收款涉及大量余额较小的账户 预期不存在大量错报 审计项目组 将其重大错报风险评估为低水平 审计项目组预期被询证者将认真予以回复 运用审计抽 样方法选取样本并发送消极式询证函 并根据未回函的消极式函证推断总体的错报 要求 针对上述第 1 至 6 项 逐项指出A注册会计师的做法是否恰当 如不恰当 简要说明理由 答案答案 1 恰当 2 不恰当 注册会计师应当核实被询证者的信息 电子回函的可靠性存在风险 注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境 3 不恰当 该限制性条款与注册会计师所测试的认定无关 不影响回函的可靠性 4 不恰当 口头答复不能作为可靠的审计证据 注册会计师可以要求被询证者提供 直接书面回复 如仍未收到书面回函 注册会计师需要实施替代程序 5 不恰当 选取特定项目的方法不能以样本的测试结果推断至总体 仍然可能存在重 大错报风险 6 不恰当 未回函的消极函证不能证明被询证者已收到询证函并验证其中包含的信 息是正确的 注册会计师不能根据未回函的消极函证推断总体的错报 考题模式四 考查舞弊风险迹象及应对措施 案例案例1 4 1 4 ABC会计师事务所负责审计甲公司20 6年度财务报表 审计项目组实施函证程序的相 关审计工作底稿摘录如下 1 乙公司是甲公司的母公司 向甲公司长期供应生产所需的基础原材料 20 6年1 月 甲公司向乙公司预付购买设备款项 金额重大 截至20 6年末 乙公司尚未交货 审 计项目组就该预付账款向乙公司发送询证函 回函结果无差异 审计项目组认为结果满意 11 2 因填写的客户丙公司地址有误 询证函被退回 审计项目组检查了20 6年12月31 日对客户丙公司应收账款余额相关销售交易的销售合同及销售发票 未发现差异 认为无 需实施进一步审计程序 3 审计项目组留意到 客户丁公司询证函回函中的公司印章与以往不同 甲公司管 理层解释称 由于客户丁公司频繁使用导致旧公章磨损严重 于20 6年更换新公章 管理 层提供了甲公司与丁公司最近一期的对账单 审计项目组通过比对印章样式 认可了甲公 司管理层的解释 4 在函证甲公司银行存款时 项目组成员发现甲公司于20 6年度新增三个欧洲某国 家的银行账户 而甲公司在该地区没有经营业务 管理层解释称 以上账户系甲公司为拓 展海外市场而开立 审计项目组收到相关询证函 结果无差异 认为无需实施其他审计程 序 5 甲公司管理层解释称 客户戊公司是本期新增客户 业务关系尚不稳定 要求注 册会计师对应收戊公司的账款余额不实施函证程序 要求 1 针对上述第 1 至 4 项 逐项指出审计项目组的做法是否恰当 如不恰当 简 要说明理由 2 针对上述第 5 项 简述注册会计师应采取的处理办法 答案答案 1 不恰当 甲公司可能与其关联方串通舞弊进行虚假交易 存在虚构预付账款的风 险 注册会计师还应实施其他审计程序 评价其是否符合正常的商业理由 2 不恰当 注册会计师未调查地址有误的原因 且实施的替代程序不当 可能无法 识别甲公司虚构客户及其地址的可能性 3 不恰当 仅通过甲公司的解释和提供的对账单 不足以提供充分 适当的审计证 据 注册会计师应实施其他审计程序 比如亲自到丁公司进行核实等 4 不恰当 甲公司在没有经营业务的地区开立银行账户 注册会计师应对该情形保 持警觉 考虑相关舞弊风险 5 当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时 注 册会计师应当考虑该项要求是否合理 并获取审计证据予以支持 如果认为管理层的要求 合理 注册会计师应当实施替代审计程序 以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分 适当的审计证据 如果认为管理层的要求不合理 且被其阻挠而无法实施函证 注册会计 12 师应当视为审计范围受到限制 并考虑对审计报告可能产生的影响 考题模式五 考查不符事项和替代程序 案例案例1 5 1 5 ABC会计师事务所负责甲公司20 6年度财务报表审计 甲公司的收入确认政策为 对于国内销售 在将产品交付客户并取得客户签字的收货 确认单时确认收入 对于出口销售 在相关产品装船并取得装船单时确认收入 在甲公司的会计信息系统中 国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头 执行应收账款实质性程序时 A注册会计师选取4个应收账款明细账户 对截至20 6年 12月31日的余额实施函证 并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表 有关内容摘 录如下 客户 编号 客户 名称 甲公司账面金额 原币万元 回函金额 原币万元 差异金额 原币万元 回函 方式 审计 说明 D1 A 公 司 人民币 7616 50002616 原件 1 D2 B 公 司 人民币 9054 60543000 原件 2 D3 C 公 司 人民币 5000 35001500 原件 3 E1 E 公 司 美元 1448未回函不适用未回函 4 审计说明 1 回函直接寄回本所 经询问甲公司财务经理得知 回函差异是由于A公司的回函金 额已扣除其在20 6年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款 甲公司 于20 7年1月4日实际收到该笔款项 并记入20 7年应收账款明细账中 该回函差异不构 成错报 无需实施进一步的审计程序 2 回函直接寄回本所 经询问甲公司财务经理得知 回函差异是由于甲公司在20 6 年12月31日向B公司发出一批产品 合同价款3000万元 同时确认了应收账款3000万元及 相应的销售收入 B公司于20 7年1月5日收到这批产品 其回函未将该3000万元款项包括 在回函金额中 经检查相关的销售合同 销售发票 出库单以及相关记账凭证 没有发现 异常 该回函差异不构成错报 无需实施进一步的审计程序 3 回函直接寄回本所 经询问甲公司财务人员得知 差异是由于该客户将一批于 20 6年末从甲公司购入的产品于20 7年初退回甲公司 并相应调减其对甲公司应付账款 账面余额所致 项目组成员核对了甲公司20 7年初对上述退回产品的收货记录 没有发现 异常 无需实施进一步的审计程序 4 未收到回函 执行替代测试程序 从应收账款借方发生额选取样本 检查相关的 销售合同 销售发票 出库单以及相关记账凭证 并确认这些文件中的记录是一致的 没 有发现异常 无需实施进一步的审计程序 要求 针对审计说明 1 至 4 项 假定不考虑其他条件 逐项指出A注册会计师实施的审 计程序及其结论是否存在不当之处 如果存在 简要说明理由并提出改进建议 答案答案 13 序号 是否存在 不当之处 理由改进建议 1 是 A 注册会计师仅取得甲公司财务 经理的口头解释 没有执行进 一步的检查程序以佐证财务经 理的说法 检查 20 7 年 1 月 4 日实际收到 该笔 2616 万元货款的银行进账 单 2 是 由于甲公司的国内销售应在将 产品交付客户并取得客户签字 的收货确认单时确认收入 而 B 公司于 20 7 年 1 月 5 日才收 到这批产品 因此甲公司于 20 6 年不应确认该笔 3 000 万 元应收账款及相应的销售收入 进一步检查 B 公司对该批产品的 签收记录 如果 B 公司收货时间 确系 20 7 年 A 注册会计师应 提出审计调整 建议甲公司冲回 该笔应收账款和销售收入 3 是 A 注册会计师仅核对 20 7 年初 的退货记录就认定对该客户的 应收账款余额不存在错报 没 有考虑相关调整意见 应建议甲公司将该销售退回调整 冲减 20 6 年度营业收入及对该 客户于 20 6 年 12 月 31 日的应 收账款相应部分余额 4 是 甲公司对于出口销售收入的确 认时点为在相关产品装船并取 得装船单时 但是执行的替代 程序并没有核查装船单 还应进一步检查装船单 如果装 船单时间系 20 7 年 A 注册会 计师应提出审计调整 建议甲公 司冲回相关应收账款和销售收入 案例专题二案例专题二 存货监盘存货监盘 目录目录 案例设置目的 案例相关知识点总览 考题模式总结和案例精讲 案例设置目的案例设置目的 在历年综合阶段卷一的考试中 存货监盘通常是必考点 存货监盘的考题充分体现出 全面和细碎的特点 且实务性也在不断提高 2017年考试中 考生需要关注 1 有关存货监盘程序的要点 能够进行恰当性的判断判断 还应当关注如何在实务情景实务情景 中准确识别考点 2 重视记忆 能够进行专业化表述 专业化表述 14 案例相关知识点总览案例相关知识点总览 环节涉及核心考点 了解监盘背景 1 监盘的目的和运用环节 2 监盘针对的认定 3 对注册会计师的工作要求 4 注册会计师和管理层的责任 计划监盘工作 5 制定存货监盘计划的考虑因素 6 存货监盘计划的主要内容 实施监盘工作 7 监盘开始前的程序 8 实施存货监盘程序 9 监盘结束时的程序 10 特殊情况的处理 15 16 考题模式总结和案例精讲考题模式总结和案例精讲 考题模式一 考查存货监盘计划的制定 案例案例2 1 2 1 ABC会计师事务所的注册会计师甲担任A公司等多家被审计单位2016年度财务报表审计 项目的项目质量控制复核人 与存货审计相关事项如下 1 根据审计项目组对A公司制定的存货监盘计划 存货监盘目标为获取有关A公司资 产负债表日存货数量的审计证据 2 B公司存货品种繁多 存货拥挤 为保证监盘工作顺利进行 审计项目组提前两天 将拟抽盘项目清单发给B公司财务部人员 要求其做好准备工作 3 由于C公司财务部门人手不足 审计项目组受管理层委托 代为盘点C公司异地专 卖店的存货 并将盘点记录作为C公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿 4 因E公司存货品种和数量均较少 审计项目组仅将监盘程序用作实质性程序 5 审计项目组按年末F公司各存放地点存货余额进行排序 选取存货余额最大的20个 地点 合计占年末存货余额的60 实施监盘 结果满意 要求 针对上述第 1 至 5 项 代注册会计师甲逐项指出审计项目组的做法是否 恰当 如不恰当 简要说明理由 答案答案 1 不恰当 存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和 状况 以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据 检查存货的数量是否真实完整 是否归属于被审计单位 存货有无毁损 陈旧 过时 残次和短缺等状况 2 不恰当 注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目 3 不恰当 审计项目组代管理层执行盘点工作 将会影响其独立性 盘点存货是管理 层的责任 4 恰当 5 不恰当 确定存货存放地点时还应考虑风险评估结果 考题模式二 考查存货监盘范围的确定 17 案例案例2 2 2 2 ABC会计师事务所的注册会计师甲担任A公司等多家被审计单位2016年度财务报表审计 项目的项目质量控制复核人 与存货审计相关事项如下 1 根据A公司管理层的盘点指令要求 将盘点日前已验收但尚未办理入库手续的若干 原材料单独摆放 不纳入盘点范围 审计项目组认可管理层的做法 2 审计项目组获取了B公司盘点日前后存货收发及移动的凭证 以确定B公司是否将 盘点日前入库的存货 盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘 点范围内 3 在到达C公司存货盘点现场后 审计项目组成员观察代柜台承租商保管的存货是否 已经单独存放并予以标明 确定其未被纳入存货盘点范围 4 对D公司进行存货监盘时 关于监盘过程中收到的存货 要求D公司单独码放 不 纳入存货监盘的范围 5 E公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围 审计 项目组检查了以前年度的审计工作底稿 认可了管理层的做法 要求 针对上述第 1 至 5 项 代注册会计师甲逐项指出审计项目组的做法是否 恰当 如不恰当 简要说明理由 答案答案 1 不恰当 盘点日前验收的货物都应纳入存货盘点范围 2 不恰当 已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内 3 恰当 4 不恰当 应当确定收到的存货是否应纳入期末存货余额 如果需要 应当纳入存 货监盘范围 5 不恰当 存货监盘是检查存货的存在 已全额计提跌价的存货价值虽然为零 但 数量仍存在 仍需对存货是否存在实施监盘 考题模式总结和案例精讲考题模式总结和案例精讲 考题模式三 考查存货监盘的程序及操作 案例案例 2 3 2 3 ABC 会计师事务所的注册会计师甲担任 A 公司等多家被审计单位 2016 年度财务报表审 计项目的项目质量控制复核人 与存货审计相关事项如下 1 在 A 公司开始盘点存货前 审计项目组在拟检查的存货项目上作出标识 2 审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性 故在监盘时不再观察 B 公司管理层制定的盘点程序的执行情况 3 根据对 C 公司的存货监盘计划 在对存货盘点结果进行测试时 审计项目组采取 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法 4 在对 D 公司存货实施监盘时 审计项目组在存货盘点现场评价了管理层用以记录 和控制存货盘点结果的程序 认为其设计有效 审计项目组在检查存货并执行抽盘后结束 了现场工作 5 在对 F 公司的存货监盘结束时 监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表 单的号码记录于监盘工作底稿 要求 针对上述第 1 至 5 项 代注册会计师甲逐项指出审计项目组的做法是否 恰当 如不恰当 简要说明理由 答案答案 1 不恰当 对拟检查的存货作出标识会为 A 公司盘点人员知悉 损害审计程序的不 18 可预见性 2 不恰当 无论是否信赖内部控制 注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的 盘点程序的执行情况 3 不恰当 只能取得存货记录准确性的审计证据 还应从存货实物中选取项目追查 至盘点记录 以证实存货记录完整性 4 不恰当 审计项目组没有 应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况 5 不恰当 应取得并检查已填用 作废及未使用盘点表单的号码记录 确定其是否 连续编号 查明已发放的表单是否均已收回 并与存货盘点的汇总记录核对 考题模式四 考查存货监盘的特殊情况处理 案例案例 2 4 2 4 ABC 会计师事务所的注册会计师甲担任 A 公司等多家被审计单位 2016 年度财务报表审 计项目的项目质量控制复核人 与存货审计相关事项如下 1 A 公司存在大量以标准规格包装箱包装的存货 审计项目组根据包装箱的数量及 每箱的标准容量直接计算确定存货的数量 2 因天气原因 审计项目组成员未能按计划在 2016 年 12 月 31 日到达 B 公司某直营 店实施监盘 经与 B 公司管理层协商 改在 2017 年 1 月 5 日实施监盘 并对 2016 年 12 月 31 日至 2017 年 1 月 5 日期间的存货变动情况实施审计程序 3 在对 C 公司桶装果汁实施监盘程序时 采用观察以及检查相关的收 发 存凭证 和记录的方法 确定存货的数量 4 D 公司委托某加工厂加工部分果酱产品 年末存放在该加工厂的存货金额约为 1200 万元 审计项目组成员向该加工厂寄发询证函 未收到回函 审计项目组成员通过电 话取得该加工厂对其保管的 D 公司存货的确认 作为未取得回函的替代程序 5 对于 E 公司存放在外地公用仓库的存货 审计项目组主要实施检查货运文件 出 库记录等替代程序 6 F 公司于 2016 年在某城市新建成一座仓库 专门针对该地区客户产品调配和仓储 库存量约为公司整体库存量的 20 由于去往该城市路途遥远 交通成本高 对该仓库年 末存货实施存货监盘不可行 审计项目组计划直接实施替代审计程序 要求 针对上述第 1 至 6 项 代注册会计师甲逐项指出审计项目组的做法是否 恰当 如不恰当 简要说明理由 答案答案 1 不恰当 对以标准规格包装箱包装的存货 监盘人员还应当开箱检查 2 恰当 3 不恰当 注册会计师应当获取预先编号的清单 使用浸蘸 测量棒或依赖永续存 货记录 选择样品进行化验分析 或利用专家的工作 4 不恰当 电话询问不能获得可靠的审计证据 注册会计师应当实施其他适当的审 计程序 5 不恰当 对于存放在外地公用仓库的存货 应实施函证或利用其他注册会计师工 作等替代程序 6 不恰当 该新建仓库库存量约为公司整体库存量的 20 对该仓库存货实施存货 监盘是必要的审计程序 审计中的困难 时间或成本等事项本身 不能作为注册会计师省 略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由 考题模式五 考查存货监盘的结果评价 案例案例 2 5 2 5 ABC 会计师事务所的注册会计师甲担任 A 公司等多家被审计单位 2016 年度财务报表审 19 计项目的项目质量控制复核人 与存货审计相关事项如下 1 在对 A 公司的存货实施抽盘过程中 审计项目组发现 1 个样本项目存在盘点错误 要求 A 公司在盘点记录中更正了该项错误 审计项目组认为该错误在数量和金额方面均不 重要 因此得出抽盘结果满意的结论 不再实施其他审计程序 2 B 公司 2016 年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的 30 审计项 目组对存货实施了监盘 测试了采购和销售交易的截止 均未发现差错 据此认为暂估的 存货记录准确 3 C 公司管理层规定 由生产部门人员对全部存货进行盘点 再由财务部门人员抽 取 50 进行复盘 审计项目组对复盘项目执行抽盘 未发现差异 据此认可了管理层的盘 点结果 4 在对 D 公司的存货实施抽盘时 审计项目组发现实际抽盘数较账面结存数高出 20 件 管理层解释 该 20 件外购存货已于 2016 年 12 月 31 日验收入库 但 D 公司于 2017 年 1 月才收到供应商开具的发票 D 公司已于 2017 年 1 月将上述 20 件存货计入当月存货 账簿记录 审计项目组核对了上述 20 件存货的采购发票和 2017 年 1 月的入账记录 未发 现差异 认为结果满意 5 E 公司的存货盘点日为 2016 年 12 月 31 日 由于交通原因 审计项目组成员 2017 年 1 月 3 日才到达 E 公司某外地仓库的盘点现场实施了监盘程序 监盘结果与 2017 年 1 月 3 日的账面记录无差异 审计项目组成员在监盘工作底稿中得出的结论 由于 2017 年 1 月 3 日的监盘结果与 2017 年 1 月 3 日的账面记录无差异 考虑到 2017 年 1 月 3 日与 2016 年 12 月 31 日相隔时间较短 认定 2016 年 12 月 31 日的存货结存与 2016 年 12 月 31 日的 账面记录无差异 要求 针对上述第 1 至 5 项 代注册会计师甲逐项指出审计项目组的做法是否 恰当 如不恰当 简要说明理由 答案答案 1 不恰当 抽盘过程中发现的错误很可能意味着 A 公司的盘点中还存在其他错误 应当查明原因 并考虑潜在错误的范围和重大程度 2 不恰当 审计项目组没有 应当检查暂估存货的单价 3 不恰当 抽盘的总体不完整 4 不恰当 抽盘差异显示于 2016 年 12 月 31 日的存货存在错报 但未建议客户作出 调整 应建议 D 公司将已于 2016 年 12 月 31 日验收入库的存货在 2016 年度财务报表中予 以暂估入账 5 不恰当 存货的监盘程序可以在资产负债表日后进行 但应当对资产负债表日与 监盘日之间的交易进行测试 案例专题三 合并范围的确定案例专题三 合并范围的确定 目录目录 I 案例设置目的 II 案例相关知识点总览 III 解题要点总结和案例精讲 20 案例设置目的案例设置目的 2010年至2016年的综合阶段考试中 除2013年以外 其余各年份均直接或间接考查合 并范围的确定问题 2016年以前 合并范围的确定问题通常限于 三因素法三因素法 的简单还原简单还原 和运用和运用 属于分值较高 难度偏低的友好题目 但在2016年的真题中 合并范围的确定问 题体现出显著的 由浅入深由浅入深 的特点 实务性和考题难度有明显提高 另一方面 在实务 中 合并范围的确定需要注册会计师运用职业判断运用职业判断 是难点问题 也是热点问题 2017年考试中 考生需要关注 1 在 三要素法 的基础上 进一步对合并范围确定的关键性准则进行全面细致全面细致的 学习 2 在案例中进行充分演练充分演练和总结 案例相关知识点总览案例相关知识点总览 控制的三要素控制的三要素 控制 是指投资方拥有被投资方的权力权力 通过参与被投资方的相关活动相关活动而享有可变回可变回 报报 并且有能力运用对被投资方的权力影响影响其回报金额 关键点关键点1 1 相关活动相关活动 1 相关活动是指对被投资方的回报产生重大影响的活动 一般由企业章程企业章程及协议约定 的权力机构权力机构来决策 包括商品或劳务的销售和购买 资产的购买和处置 研究与开发活动 融资活动等 2 就相关活动作出决策的例子包括 对被投资方的经营 融资等活动作出决策 如 编制预算 任命被投资方的关键管理人员并决定其报酬等 3 存在多项相关活动时 能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有 被投资方的权力 关键点关键点2 2 权力权力 1 注册会计师需要识别投资方目前是否有能力主导被投资方的相关活动 权力可能包包 括括 表决权 潜在表决权 任命关键人员的权力 管理协议所赋予的决策权 解雇关键管理人员的权力等 2 实质性权利实质性权利是指持有人在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权力 仅 享有保护性权利保护性权利的投资方不拥有对被投资方的权力 从而无法控制被投资方 关键点关键点3 3 可变回报可变回报 1 回报有正面的 负面的或两者兼有的 可变回报包括 股利 报酬或管理费 利息收益 其他 例如规模经济效益 成本节约 稀缺资源或产品 协同效应等 2 投资方不承担信用风险或绩效风险 预先收取的不可退还的费用可能被认定为固定 回报 关键点关键点4 4 运用权力影响回报金额运用权力影响回报金额 主要责任人将其对被投资方的某些或全部决策权授予代理人 代理人在行使授予它的 21 决策权时 不对被投资方拥有控制 解题要点总结和案例精讲解题要点总结和案例精讲 考题模式一 考查三要素法的基本运用考题模式一 考查三要素法的基本运用 案例 3 1 A 公司是甲公司于 2016 年与日本的乙公司合资成立的外商投资企业 甲公司的出资比 例为 52 5 乙公司的出资比例为 47 5 根据 A 公司的章程 董事会共有 4 名成员 甲公 司和乙公司各派出 2 名董事 章程同时规定 A 公司重要的财务和经营政策均须经董事会 全体董事一致通过 A 公司的财务总监和销售总监均由甲公司委派 2016 年 甲公司拟将 A 公司纳入合并范围 问题 根据上述资料 假设不考虑其他条件 判断甲公司的上述处理是否存在不当之处 如 存在 说明理由 答案及解析 存在不当之处 理由 尽管甲公司对A公司的出资比例超过50 且A公司的财务总监和销售总监均由甲 公司委派 但A公司重要的财务和经营政策均须经其董事会全体董事一致通过全体董事一致通过 因此 甲公 司对A公司不具有实质控制权 不应纳入甲公司合并财务报表的合并范围 解题要点 被投资方的相关活动由持有被投资方多数表决权表决权的投资方主导 或者被投资方的相关 活动由权力机构主导而该权力机构的多数成员权力机构的多数成员由持有被投资方大多数表决权的投资方任命 通常表明投资方拥有对被投资方的权力 考题模式二 考查实质性权利的判断考题模式二 考查实质性权利的判断 案例3 2 甲公司和乙公司是同受丁公司控股的全资子公司 A 注册会计师担任丁公司 2016 年财务报 表审计的项目合伙人 2016 年 甲公司 乙公司与境外丙公司签订三方投资协议 协议约 22 定 甲公司 乙公司分别投资 40 000 万元和 20 000 万元 丙公司投资 20 000 万元 在境 外设立合资企业从事外贸业务 甲公司 乙公司向该合资企业委派董事会 7 名董事中的 4 名董事 相关决策需董事会出席董事过半数通过 按照注册地政府规定 为保护产业的发 展 当地投资者对合资企业公司的财务和经营政策拥有否决权 目前 丁公司拟将该合资 企业纳入合并范围 问题 根据上述资料 假设不考虑其他条件 代A注册会计师判断丁公司的上述处理是否存在 不当之处 如存在 说明理由 答案及解析 存在不当之处 合并范围应以控制为基础确定 虽然甲公司和乙公司向该合资企业委派董事会7名董事 中的4名董事 相关决策需董事会出席股东过半数通过 但由于注册地政府规定 丙公司对 该合资企业的财务和经营政策拥有否决权否决权 因而丁公司对该合资企业并不拥有控制权 所 以该合资企业不应纳入丁公司的合并报表范围 解题要点 1 在评估一项权利是否构成实质性权利时 需要考虑是否存在限制使得权利持有者不 能行使权利 例如来自法律法规的限制法律法规的限制 某国的法律法规禁止国外投资者行使某些权利等 2 其他方拥有的可行使的实质性权利不一定是待决策事项的提议权 可能仅是一些批批 准或否定议案的权利准或否定议案的权利 这些实质性权利可能会使得投资方不能控制被投资方 考题模式三 考查实质性权利的行使考题模式三 考查实质性权利的行使 案例3 3 甲公司拥有乙公司40 的股份 乙公司的相关活动通过股东大会进行 重要的财务和经 营政策均须经股东大会全体出席股东过半数通过 乙公司其余60 股份由单个投资方丙公司 所持有 根据历史经验 该投资方并未实际出席和参加股东大会 除此之外 甲公司与乙 公司之间未签署其他股东协议 甲公司将乙公司纳入合并范围 问题 根据上述资料 假设不考虑其他条件 判断甲公司的上述处理是否存在不当之处 并 说明理由 答案及解析 存在不当之处 甲公司并不拥有对乙公司的实际控制权 拥有现时能力主导被投资方相关活动的投资 方丙公司持股比例为60 即使其主导的权力尚未被行使尚未被行使 也不影响其拥有主导被投资方的 权力 丙公司有权在任何股东会议上通过行使表决权而享有实质控制权 乙公司不应被甲 公司纳入合并范围 23 解题要点 拥有现时能力主导被投资方相关活动的投资方拥有主导被投资方的权力 即使其主导 的权力尚未被行使尚未被行使 考题模式四 考查实质性权利和保护性权利考题模式四 考查实质性权利和保护性权利 案例 3 4 甲公司拥有乙公司 45 的股份 乙公司董事会共有 7 名成员 根据股东协议 甲公司 有权任免乙公司的 4 名董事 根据乙公司的章程规定 金额高于乙公司总资产公允价值 50 的 大额资产购买和处置 以及对乙公司进行清算的决定 须由股东大会全体股东过半数表决 通过 其他相关活动的决定仅需要过半数董事的批准 甲公司将乙公司纳入合并范围 问题 根据上述资料 假设不考虑其他条件 判断甲公司的上述处理是否存在不当之处 并 说明理由 答案及解析 不存在不当之处 甲公司在乙公司的董事会中拥有过半数的表决权 具有实质控制权 在甲公司仅控制 45 表决权的情况下 虽然某些决定仍由股东大会进行表决 但此类决定是与对被投资方活 动所做的根本性变更根本性变更相关 或者仅适用于例外情况例外情况 属于保护性权利保护性权利 因此 甲公司拥有 控制权 应将乙公司纳入合并范围 解题要点 1 保护性权利通常包括应由股东大会行使的增加或减少注册资本 公司合并 分立 解散或变更公司形式等事项持有的表决权 2 保护性权利可能包括但不限于 非控制性股东批准超出正常营运范围超出正常营运范围的资本支出 或发行债务或权益工具的权利 批准主体章程主体章程的修改 对于超出日常经营活动超出日常经营活动的重大 资产购买和处置的限制 批准非常规股利的发放等 3 某些否决权极少能够对被投资方的回报产生重大影响 投资者持有的对此类事项变对此类事项变 更的否决权更的否决权通常属于保护性权利 可能包括但不限于 被投资方的总部地址 被投资 方名称 审计机构等 考题模式五 考查表决权的分散程度考题模式五 考查表决权的分散程度 案例3 5 2016年 甲公司通过二级市场收购乙公司48 的股份及表决权 乙公司剩余股份及表决 权由数千位其他社会公众股东持有 但没有其他任一股东持有超过1 的表决权 也不存在 24 其他股东之间达成的共同决策协议 根据股东协议 甲公司有权任免乙公司的关键管理人 员和财务人员 并拥有设定其薪酬的权利 更改此协议需要经过过半数股东的批准 2016 年 甲公司拟将乙公司纳入合并范围 问题 根据上述资料 假设不考虑其他条件 判断甲公司的上述处理是否存在不当之处 并 说明理由 答案及解析 不存在不当之处 乙公司的大量股东必须表决一致才能以多数票否决甲公司提出的关键管理人员的委任 议案 实际上这种情况很难发生 甲公司持有的48 的股权将足以使其拥有控制权 应当将 乙公司纳入合并范围 解题要点 1 持有半数或半数以下表决权的投资方仍然可能拥有对被投资方的权力 在分析时 需要考虑投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小 以及其他投资 方持有表决权的分散程度分散程度 2 当否决投资者需要联合行动的其他方数量越大时 投资方拥有主导被投资方相关活 动的权力的可能性越高 考题模式六 考查考题模式六 考查 一致行动一致行动 协议协议 案例3 6 甲公司拥有乙公司45 的有表决权股份 此外 丙公司和丁公司分别持有乙公司20 和 35 的股权 乙公司的相关活动通过股东大会进行 重要的财务和经营政策均须经股东大会 全体股东过半数通过 甲公司与丙公司签订协议 即丙公司所持有的20 的表决权会始终与 甲公司表决一致 甲公司将对乙公司的投资确认为以权益法核算的长期股权投资 问题 根据上述资料 假设不考虑其他条件 判断甲公司的上述处理是否存在不当之处 并 说明理由 答案及解析 存在不当之处 甲公司与丙公司之间的协议向甲公司提供了对乙公司 65 以上表决权的控制权 由于 丙公司将按照甲公司的指示进行表决 因此 甲公司能够控制乙公司 乙公司应被纳入甲 公司合并财务报表的合并范围 甲公司应将对乙公司的投资确认为以成本法核算的长期股 权投资 解题要点 1 投资方拥有的表决权不足 但通过与其他表决权持有人的合同安排使其可以控制足 以主导被投资方相关活动的表决权 从而拥有对被投资方的权力 2 此类合同安排需要确保投资方能够主导能够主导其他表决权持有人的表决 即其他表决权持 25 有人按照投资方的意愿按照投资方的意愿进行表决 3 当投资方与其他表决权持有人协商 将根据双方协商一致的结果根据双方协商一致的结果进行表决时 投资 方通常不具备对被投资方的控制权 考题模式七 考查合同安排考题模式七 考查合同安排 案例 3 7 甲公司拥有四名股东 分别为乙公司 丙公司 丁公司和戊公司 其中 乙公司持有 甲公司 40 的普通股 其他三位股东各自持有 20 的普通股 甲公司重要的财务和经营政策 均须经董事会过半数通过 董事会由 6 名董事组成 其中 3 名由乙公司任命 剩余 3 名分 别由丙公司 丁公司和戊公司任命 为避免董事审议陷入僵局 股东们签署协议 赋予乙 公司任命的董事作为董事会主席而在董事会会议上享有的额外一票 乙公司据此认为应当 将甲公司纳入合并范围 问题 根据上述资料 假设不考虑其他条件 判断乙公司的上述处理是否存在不当之处 并 说明理由 答案及解析 不存在不当之处 股东协议赋予乙公司在董事会会议上获得相关活动过半数的表决权 使得乙公司拥有 对甲公司的权力 应将甲公司纳入合并范围 解题要点 持有半数或半数以下表决权的投资方仍然可能拥有对被投资方的权力 在分析时 需 要考虑投资方与其他表决权持有人的合同安排合同安排 由此产生的权利等因素 考题模式八 考查潜在表决权考题模式八 考查潜在表决权 案例 3 8 甲公司与乙公司分别持有丙公司 65 和 35 的表决权 历史期间 甲公司通过股东大会 行使对重大财务和经营事项过半数的表决权 对丙公司享有控制权 2016 年 甲公司与乙 公司签订期权合同 乙公司可以在协议签署后直至未来两个年度内 以固定价格购买甲公 司持有的丙公司 50 的股份并享有相应的表决权 根据合同的行权价格 上述期权在预计 未来两年内均为重大价外期权 甲公司认为上述合同不会影响其对丙公司的控制 继续将 丙公司纳入合并范围进行核算 26 问题 根据上述资料 假设不考虑其他条件 判断甲公司的上述处理是否存在不当之处 并 说明理由 答案及解析 不存在不当之处 乙公司拥有自甲公司购买表决权的可行