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固定资产及无形资产课件 长期资产及其分类固定资产的取得固定资产的折旧固定资产的维修和处置无形资产 第五章固定资产 无形资产 固定资产及无形资产课件 第一节长期资产及其分类 一 长期资产的特点长期资产 Long termassets 是指企业经营活动中使用的 能长期提供经济利益的资产项目 特点 使用期限在一年以上供经营使用 且正在使用中 固定资产及无形资产课件 二 长期资产的分类 一 有形资产 tangibleassets 具有实物形态的长期资产 也称固定资产 Fixedassets 固定资产的分类 1按具体内容及不同形式分类分为 1 房屋及建筑物 2 机器设备 3 运输工具 4 其他2按其经济用途分类分为 1 生产经营用固定资产 2 非生产经营用固定资产 3按使用情况分类分为 1 使用中的固定资产 2 未使用的固定资产 3 不需用的固定资产 4按所有权分类分为 1 自有固定资产 2 融资租入固定资产 固定资产及无形资产课件 二 无形资产 Intangibleassets 1 无形资产的定义无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 2 无形资产的特征 1 没有实物形态 2 属于非货币性资产 3 具有优越性和独占性 能够给企业带来超额盈利 4 为企业创造未来经济利益的能力具有很大的不确定性 3 无形资产分类 1 按受益期限分为受益期限确定的无形资产和受益期限不确定的无形资产 2 按取得方式分为外购无形资产和自创无形资产等 固定资产及无形资产课件 固定资产与无形资产的共同特征 在相当多的会计期间提供效用都作为资本性支出原始成本在各会计期间转化为成本费用 折旧 depreciation 折耗 depletion 摊销 amortization 固定资产及无形资产课件 第二节固定资产的取得 一 固定资产原始成本的构成原始成本 指为取得固定资产和使固定资产达到可使用状态的一切合理而必要的支出 企业取得固定资产的方式不同 其入账价值 原始成本 的构成也就有所不同 固定资产及无形资产课件 1 外购的固定资产 其成本包括实际支付的买价 进口关税和其他税费 以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的相关费用 如场地整理费 运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 2 自行建造的固定资产 应按建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出 作为入账价值 3 投资转入的固定资产 应按投资各方签订的合同或协议约定的价值入账价值 合同或协议约定的价值不公允的除外 固定资产及无形资产课件 4 融资租入的固定资产 应按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者较小者作为入账价值基础 5 通过债务重组方式取得的固定资产 应当按受让固定资产的公允价值作为入账价值 6 非货币性资产交换取得的固定资产 若以公允价值为基础计量 则其入账价值按换出资产的公允价值加上应支付的相关税费确定 若以账面价值为基础计量 则其入账价值按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费确定 若交换过程中涉及补价的 则还应在前述确定的入账价值基础上加上支付的补价或减去收到的补价 固定资产及无形资产课件 二 购置固定资产的账务处理 一 外购不需安装的固定资产企业购入的不需安装的机器设备等且取得了增值税专用发票的 借 固定资产应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款企业购入的需要安装的固定资产 应将计入其成本的内容通过 在建工程 账户归集 待安装完工时再转入 固定资产 账户 固定资产及无形资产课件 二 分期付款购买固定资产企业采用分期付款方式购买固定资产且具有融资性质的 应按各期付款额的现值之和作为固定资产的入账价值确定基础 将各期付款额与其现值的差额作为未确认融资费用 在各付款期内按实际利率法摊销计入财务费用 1 采用分期付款方式购进不需安装的机器设备时借 固定资产应交税费 应交增值税 进项税额 未确认融资费用贷 长期应付款银行存款 2 期末支付货款时借 长期应付款贷 银行存款同时按实际利率法摊销未确认融资费用时借 财务费用贷 未确认融资费用 固定资产及无形资产课件 第三节固定资产折旧 一 折旧的含义固定资产在使用过程中 必然发生磨损和消耗 其价值也逐渐减少 这部分随固定资产使用而损耗的价值称为折旧 depreciation 我国会计准则对固定资产折旧的定义为 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 固定资产及无形资产课件 固定资产退废 retirement 的原因 有形损耗 physicaldeterioration 包括 使用损耗 wearandtear 和自然损耗无形损耗 non physicaldeterioration 也称精神损耗 功能损耗或陈旧 obsolescence 固定资产及无形资产课件 实务 固定资产原始成本在其有效使用年限内分期转销为成本费用 折旧费 的程序称为折旧 计提折旧是一种分配程序 而不是一种计价程序 固定资产及无形资产课件 二 计算折旧应考虑的因素1 固定资产原始成本2 预计净残值3 有效使用年限 折旧年限 应计折旧额 原始成本 预计净残值如果固定资产计提了减值准备 则应计折旧额还应扣除已计提的减值准备 固定资产及无形资产课件 三 折旧的计算方法 一 直线法 straightline 将固定资产应计折旧额在使用年限平均分配年折旧额 原始成本 估计残值 预计使用年限 原始成本 估计净残值 年折旧率年折旧率 1 预计净残值率 预计使用年限 固定资产及无形资产课件 二 产量法 unitsofproduction 单位产量折旧额 原始成本 估计残值 估计总产量某月折旧额 该月实际产量 单位产量折旧额产量法只是工作量法的一种具体形式 三 加速折旧法 accelerateddepreciation 也称递减折旧法特点 早期折旧额大于后期折旧额 使固定资产成本加快得到补偿 固定资产及无形资产课件 加速折旧法常见的有两种计算方法1 年数总和法 sumoftheyear sdigits 某年折旧率 尚可使用年数 年数总和某年折旧额 原始成本 估计残值 某年折旧率 固定资产及无形资产课件 2 双倍余额递减法 doubledecliningbalance 年折旧率 1 预计使用年限 2某年折旧额 该年初账面净值 年折旧率加速折旧对所得税的影响 早期少纳所得税 即推迟交纳所得税 等于给企业提供一项无息贷款 使其获得一定的财务利益 有利于保存财务实力 需要强调的是 在我国 企业所得税税法对企业采用加速折旧法是规定了限制条件的 如果会计折旧采用加速折旧法而税法不允许 则年终必须作纳税调整 即会产生一项可抵扣暂时性差异 固定资产及无形资产课件 四 折旧费的入账及修订 一 计提折旧的账务处理借 制造费用管理费用销售费用其他业务成本贷 累计折旧 固定资产及无形资产课件 二 折旧费的修订固定资产使用期间 如发现固定资产使用年限和预计净残值的估计与实际情况有较大差别 应对原先估计的使用年和预计净残值进行修订 方法 采用 未来法 即只修订变动以后各期的折旧额 不调整以前计提的折旧额 将修订后的固定资产可折旧总额 按修订后的剩余使用年限分期摊销 固定资产及无形资产课件 第四节固定资产的维修和处置 一 固定资产的修理与改良维修费 maintenanceandrepairs 指经常性的维护费和中小修理费 以保持资产发挥正常效用 改良支出 improvement 指对固定资产进行改造 技术革新等 可延长资产使用寿命或提高效用 固定资产及无形资产课件 会计处理 1 维修费作为收益性支出记入当期费用借 管理费用 销售费用贷 原材料应付职工薪酬2 改良支出作为资本性支出 记入固定资产 1 将原固定资产停用借 在建工程 原账面价值 累计折旧 注销已提折旧 固定资产减值准备 注销已提减值准备 贷 固定资产 固定资产及无形资产课件 2 用银行存款支付改良支出借 在建工程贷 银行存款 3 取得变价收入或回收残料借 银行存款 原材料贷 在建工程 4 改良完工结转工程成本借 固定资产贷 在建工程改良完工后的固定资产投入使用 应重新估计使用年限和预计净残值 并选用恰当的折旧计算方法计提折旧 固定资产及无形资产课件 二 固定资产的处置 一 固定资产报废清理1 在使用年限终了报废清理折旧全部计提完毕 账面净值即是估计残值 实际清理收入与估计残值之差额 为固定资产清理利得或损失 固定资产及无形资产课件 固定资产报废应通过 固定资产清理 账户处理 1 结转固定资产账面价值借 固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷 固定资产 2 发生清理费用并用银行存款支付借 固定资产清理贷 银行存款 3 取得变价收入或将残料入库借 银行存款或原材料贷 固定资产清理 4 清理结束结转清理净损益 固定资产及无形资产课件 借 固定资产清理1000累计折旧40000贷 固定资产41000 2 用现金支付清理费借 固定资产清理600贷 库存现金600 3 取得变价收入存行借 银行存款1500贷 固定资产清理1500 固定资产及无形资产课件 4 固定资产清理 账户有借方余额100元 为清理损失 结转清理损失 借 营业外支出 处置非流动资产损失100贷 固定资产清理1002 提前报废 1 先计提截止报废时应提的折旧额 2 再按正常报废处理 固定资产及无形资产课件 3 遭受灾害被毁损例 甲公司因火灾烧毁房屋一幢 其原值为120000元 累计折旧为30000元 已经向保险公司收取赔偿款50000元 清理过程中回收残料入库 估价3000元 已清理完毕 有关会计处理如下 1 将被烧毁的房屋转入清理 2 收取保险赔偿款 3 回收残料入库 4 结转非常净损失 固定资产及无形资产课件 二 固定资产出售固定资产出售的账务处理同固定资产报废的账务处理类似 出售房屋建筑物时应按出售价款的5 计交营业税 出售机器设备时应按规定计交增值税 三 固定资产以旧换新将旧资产作价以抵扣新资产售价旧资产作价按公平市场价格计算 若作价与账面净值不同 产生交换损益 固定资产及无形资产课件 此交易为非货币交易 如果交换的是同类资产 则处理原则为 不确认交换收益 新资产入账价值等于旧资产账面价值加上支付的款项 确认交换损失借 固定资产 新 累计折旧 旧 营业外支出贷 固定资产 旧 银行存款请思考上述账务处理是否正确 具体应该如何处理 固定资产及无形资产课件 第五节自然资源 自然资源 Naturalresources 又称递耗资产 Wastingassets 包括矿山 油田 森林等 自然资源随着开采或采伐逐渐减少 变成企业的产品存货 固定资产及无形资产课件 一 自然资源成本的构成 1 取得成本 买价 各种费用 2 勘探成本 通常只把成功项目的勘探支出资本化 失败的转为费用 3 开发成本 清理地面 掘井 钻探等支出 都应资本化 失败的转为费用 但现场修建的房屋建筑物 道路 各种设备 不计入递耗资产成本 另设账计提折旧 固定资产及无形资产课件 二 自然资源的折耗 一 折耗的含义折耗 depletion 自然资源随着采伐逐渐耗竭 其原始成本也逐渐转为产品成本 称为折耗 固定资产及无形资产课件 二 折耗及递耗资产与折旧及固定资产的区别折耗是自然资源实体的减少 折旧是固定资产使用价值和价值的减少 折耗只在采掘 伐 时计提 计提折旧则不限于资产的使用 递耗资产大多不能重置 固定资产大多可以重置 递耗资产通过开采直接成为产品 固定资产不直接构成产品实体 固定资产及无形资产课件 三 折耗的计算通常采用产量法 单位产量折耗费 递耗资产成本 估计总开采量每期折耗费用 每期实际开采量 单位产量折耗费借 生产成本贷 累计折耗 固定资产及无形资产课件 第六节无形资产 一 无形资产的特征无形资产指企业拥有或控制的不具有实物形态的可辨认非货币性资产 通常是企业拥有的一种特殊权利 如专利权 商标权 版权 特许经营权等 注意 新会计准则规定 商誉不属于无形资产 因它不具有可辨认性 而作为一项单独的资产进行反映 固定资产及无形资产课件 无形资产的特征 1 不存在物质实体 2 较长时间使企业受益 3 未来经济利益具有高度的不确定性 固定资产及无形资产课件 二 无形资产的分类1 按期限分为有期限无形资产和无期限无形资产 2 按所有权可否转让分为可转让无形资产和不可转让无形资产 3 按来源可分为购入的无形资产和自创的无形资产以及其他来源的无形资产 固定资产及无形资产课件 三 无形资产的会计问题 一 无形资产的取得成本外购无形资产按购入成本入账 包括买价和各种费用自创无形资产的成本 企业通过研究开发而形成的无形资产 应将开发阶段符合资本化条件的开发支出以及申请专利过程中的有关支出作为其成本 在研究阶段发生的研究指出以及在开发阶段发生的不符合资本化条件的开发支出均计入当期损益 二 无形资产的摊销摊销 amortization 指无形资产成本在有效期内进行分配 固定资产及无形资产课件 四 主要的无形资产 一 专利权 Patent 指政府给予发明者独家使用 制造和出售其发明的权利 外购 成本为购买的一切支出 自创 成本为开发阶段发生的符合资本化条件的开发支出以及申请过程中发生的有关支出 固定资产及无形资产课件 专利权的法定期限 美国17年 我国 发明专利20年 实用新型和外观设计专利10年 摊销期限 按估计有效经济寿命账务处理 借 制造费用 管理费用贷 累计摊销若企业涉及专利权的诉讼案件 则分情况作会计处理 诉讼 胜诉 其支出计入专利权成本 败诉 将诉讼费和未摊销专利权成本转为损失处理 请判断以上对专利权诉讼的会计处理是否正确 固定资产及无形资产课件 二 商标权 Trademark 指企业使用产品特定名称或符号的专有权利 向政府注册 自创 成本包括设计费和注册费 一般较低 可不必资本化 外购 购入支出 成本较大 应资本化 并在估计有效年限内摊销 固定资产及无形资产课件 三 版权 Copyright 指复制和销售文学 音乐和其他艺术作品的专有权 外购版权成本较大 通常在较短期内摊销 固定资产及无形资产课件 四 特许权 Franchise 指被授予在一定区域内经营某项业务或销售某种商品的专有权利 政府特许 花费少 作为当期费用 企业之间特许 取得成本较大 在有效合同期内摊销 如为每年交纳特许费 则作为费用处理 固定资产及无形资产课件 五 开办费 Organizationcost 指企业在创办期间所发生的各种支出 如法律费 注册费 会计服务费等 实质是递延费用 通常在5年内摊销 国际会计准则将开办费作为无形资产 我国会计准则规定 开办费在其发生当期计入管理费用 不再作为一项资产核算 但我国企业所得税法规定 企业发生的开办费应在不短于5年的期限内平均摊销在税前扣除 固定资产及无形资产课件 六 商誉 Goodwill 指企业在其有形资产上能获得高于正常投资报酬率的能力所形成的价值 由多种因素构成 但不能脱离企业整体而单独存在 因而是不可辨认的 自创的商誉不予入账 非同一控制下企业吸收合并购买企业时 买价超过被购买企业的可辨认净资产公允价值的部分作为商誉入账 按我国新的无形资产准则规定 商誉不属于无形资产 而作为一项单独的资产 商誉不需要按期摊销 而是在每年末进行减值测试 固定资产及无形资产课件 利用长期资产进行报表粉饰的常用手法 一 混淆利息资本化与费用化边界 案例1 渝钛白1997年的财务会计报告被重庆会计师事务所的两位注册会计师出具否定意见的审计报告 这