财务会计实务-012第二讲

高等教育出版社,财务会计实务,“十二五”国家职业教育规划教材 国家精品资源共享课 （爱课程网）,第四节会计要素及其确认,二、反映企业财务状况的会计要素及其确认,一、会计要素概念,三、反映企业经营成果的会计要素及其确认,会计要素，是指按照交易或者事项的经济特征所作的基本分类，它既是会计确认和计量的依据，也是确定财务报表结构和内容的基础。 反映企业财务状况的会计要素 反映企业经营成果的会计要素,一、会计要素概念,二、反映企业财务状况的会计要素及其确认,1. 定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,（一）资产,2. 特征 （1）资产是指企业过去的交易或者事项形成的资源； （2）由企业拥有或者控制的； （3）预期会给企业带来经济利益。,（一）资产,（一）资产,3.资产的确认 资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产： (1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业； (2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,（一）资产,4.资产的分类,流动资产：指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。非流动资产：不符合流动资产条件的资产。即不准备在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。,资产,按其流动性,（一）资产,资产,流动资产,非流动资产,库存现金银行存款交易性金融资产应收票据 应收账款 预付账款原材料 库存商品,长期投资固定资产无形资产 其他长期资产,（一）资产,1. 定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,（二）负债,2. 特征（1）负债是企业承担的现时义务；（2）负债预期会导致经济利益流出企业；（3）负债是由过去的交易或事项形成的。,（二）负债,3.负债的确认 符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债： (1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业； (2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,（二）负债,4.负债的分类,流动负债：指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。非流动负债：偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。,负债,按其偿付期,（二）负债,负债,流动负债,非流动负债,短期借款 应付票据 应付账款 预收账款应付职工薪酬应交税费 应付股利 应付利息 其他应付款,长期借款应付债券长期应付款 专项应付款,（二）负债,流动负债,非流动负债,负债,流动负债,非流动负债,短期借款 应付票据 应付账款 预收账款应付职工薪酬应交税费 应付股利 应付利息 其他应付款,负债,流动负债,非流动负债,长期借款应付债券长期应付款 专项应付款,短期借款 应付票据 应付账款 预收账款应付职工薪酬应交税费 应付股利 应付利息 其他应付款,负债,流动负债,非流动负债,1. 定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。,（三）所有者权益,2.特征 （1）在一般情况下，无需归还给所有者。 （2）在企业清算时，企业应以其全部的资产首先用于偿还债务，然后才能将偿还之余的资产在所有者之间进行分配，所以，所有者权益是对企业资产的次于债权人权益后的剩余权益。 （3）所有者权益是所有者参与利润分配的依据。,（三）所有者权益,3.所有者权益的确认 所有者权益金额取决于资产和负债的计量,所有者的权益=资产负债,（三）所有者权益,4.分类 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。,所有者权益,按形成来源不同,所有者投入资本,直接计入所有者权益的利得和损失,留存收益,（三）所有者权益,所有者权益,所有者投入资本,实收资本资本公积,直接计入所有者权益的利得和损失,资本公积其他综合收益,留存收益,盈余公积未利润分配,（三）所有者权益,三、反映企业经营成果的 会计要素及其确认,1. 定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,（一）收入,2. 特征 （1）收入是企业在日常活动中形成的（2）收入与所有者投入资本无关的经济利益的总流入（3）收入会导致所有者权益增加,图1-7 收入的特点,（一）收入,3. 确认条件（至少符合）（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；（2）经济利益流入的结果会导致资产的增加或者负债的减少；（3）经济利益的流入额能够可靠计量。,（一）收入,（一）收入,3.分类,收入,主营业务收入,其他业务收入,不同企业的主营业务收入有所不同,（一）收入,1. 定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,（二）费用,（二）费用,2.特征 （1）费用是企业在日常经营活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出。 （2）费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之。 （3）费用能导致企业所有者权益的减少。,（二）费用,3.费用的确认 符合费用定义和下列条件的才能确认为费用：（1）只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加（2）且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。,4.分类,费用,生产费用,期间费用,直接费用,间接费用,直接材料,直接人工,制造费用,产品成本,主营业务成本,销售,（二）费用,（二）费用,1. 定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,（三）利润,（三）利润,2. 利润的来源构成,应当计入,当期损益,、,会导致,所有者权益,发生增,减变动的、与所有者投入资本无关的利得，主要包括,非流动资产处置利得,、,非货币性资产交换利,得,、,债务重组利得,、,政府补助,、,盘盈利得,、,捐赠利得,等,应当计入,当期损益,、,会导致,所有者权益,发生增,减变动的、与所有者投入资本无关的利得，主要包括,非流动资产处置利得,、,非货币性资产交换利,得,、,债务重组利得,、,政府补助,、,盘盈利得,、,捐赠利得,等,利得有两类？计入所有者权益的、计入当期损益的,利润,营业利润,利润总额,净利润,=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-销售费用-财务费用投资收益公允价值变动损益-资产减值损失,=营业利润+营业外收入-营业外支出,=利润总额-所得税费用,（三）利润,3. 利润的确认条件 利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量 。,（三）利润,1.（单项选择）下列各项中，不符合资产要素定义的是（）A购进在途物资B委托加工物资C待处理财产损失D在建工程,练一练,答案（）,2.（单选）下列说法中，不正确的是（）A.企业处置固定资产发生的净损失，应确认为企业的费用。B.费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。C.费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能确认。D.企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。,答案：（）,练一练,练一练,3.（多项选择）下列各项款项中，属于“收入”的有（）A出租无形资产收到的租金B出售无形资产收到的价款C出售包装物收到的价款D销售商品收取的增值税,答案（）,练一练,4.（判断）齐鲁公司有一辆货车未到报废，但已不能正常使用，存放在仓库已有半年，企业为了满足生产经营的需要，重新购进了一辆新汽车，企业的账面上有两辆汽车的记录，所以两辆汽车都是企业的固定资产。,答案：（）,6.20年5月份齐鲁公司于当地商声签订了一份将要在 6月份购买50台空调的经济合同，且已预付订金 20000元，由于已付定金，所以准备购进的空调是属于企业的资产。,练一练,5. （判断）以融资租赁方式租入的资产不属于企业的资产。,答案：（）,答案：（）,本节小结：,资产负债表要素：资产、负债、所有者权益,利润表要素：收入、费用、利润,静态的,动态的,练 习,1.简要资产负债表编制2.简要利润表编制,第五节 会计信息处理程序,二、会计计量,一、会计确认,三、会计记录,四、会计报告,一、会计确认,会计信息,会计信息使 用 者,1.会计确认定义 是运用特定会计方法、以文字和金额同时描述某一交易或事项，使其金额反映在特定会计主体财务报表的合计数中的会计程序。2.解决的三个问题：（1）确定某一经济业务是否需要进行确认；（2）确定该业务应在何时进行确认；（3）是确定该业务应确认为哪个会计要素。,一、会计确认,确认必须满足的条件：1.与该项目有关的经济利益很可能流入和流出企业。这里的很可能是指发生的可能性超过50的概率。如已毁损存货不能确认为资产；2.与该项目有关的经济利益能够可靠地计量。如企业自创商誉、形成人才的知识支出不能确认为资产。,一、会计确认,（一）会计计量定义 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。,二、会计计量,二、会计计量,（二）会计计量属性,是指取得或制造某项资产时所实际支付的现金或者其他等价物。资产按照所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,1.历史成本,在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。,2.重置成本,是指在日常活动中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净额。 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。,3.可变现净值,在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。,4.现值,公允价值,是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。,5.公允价值,注意：企业会计准则第39号公允价值计量 公允价值概念有所区别,二、会计计量,（二）会计计量属性,（三 ）计量属性的应用原则 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可