外资企业成本会计理论

成本會計,第一單元 成本觀念與成本習性,學習目標會計之功能與企業中會計人員所扮演的角色成本管理資訊價值鏈分析當代的管理技巧、成本會計如何提供所須資訊成本之定義產品成本與期間成本成本之習性與成本之分類,會計是透過觀察、認定、衡量，將交易及事項記錄、分類或彙總，使其具有意義且相互關聯，並且加以報導及描述特定企業個體之財務狀況、營運結果與現金流量，以提供相關人士量化的財務資訊，協助其作成決策或判斷。,會計的意義,內部使用者如企業的決策人員、管理人員、經理等,外部使用者如股東、潛在投資人、債權人、工會、經銷商、供應商、銀行、政府機關及一般投資大眾等,會計資訊使用者,1. 資產負債表：顯示企業特定時日的財務狀況等,2. 損益表：顯示企業在一特定期間的經營成果,3. 業主或股東權益變動表：說明業主或股東權益在二個資產負債表日之間變動的情形,4. 現金流量表：說明企業一特定會計期間有關營業、投資和理財活動對現金流入、流出的 影響,主要的財務報表,1. 財務的功能2. 成本的功能3. 管理的功能4. 審計的功能,會計的功能,一個生命最成功的人是得到最佳資訊的人。-班哲明，19世紀英國首相,財務會計、成本會計(管理會計),財務會計之主要功能乃是提供企業之外界人士釐訂決策時所需之資訊，通常這些資訊係以財務報報之方式加以提供。必須符合財務會計準則公報之規定。成本會計或管理會計主要功能係提供企業內部管理階層釐訂決策所需之資訊，其同時亦提供對外報告編製時所需之資訊。,牛刀小試1,成本會計或管理會計之主要目的是提供有用資訊給(A)股東(B)債權人管理階層(D)以上皆非。財務會計之主要目的是提供資訊給(A)股東(B)債權人政府機構(D)以上皆是(E)以上皆非。,企業中會計人員所扮演的角色,資料(資訊)之收集、記錄及報導之角色。,Slide 1-3,一個典型的組織圖,成本管理資訊的使用,資訊經理人需要有效的管理組織,四種管理功能,策略管理,規劃與制訂決策,管理與作業控制,編製財務報表,策略管理是最重要的,四種管理功能,策略管理,規劃與制訂決策,管理與成本控制,編製財務報表,辨認與執行特別的目標與活動計畫，以得到預期的競爭利益。,四種管理功能,策略管理,規劃與制訂決策,管理與成本控制,編製財務報表,預算、利潤規劃、現金流量管理、租用或購買的決策 、修理或替換的決策、研發產品和行銷的決策。,四種管理功能,Strategicmanagement,Planning anddecision making,管理與作業控制,編製財務報表,監督所有階層的活動以確保可達成目標,四種管理功能,Strategicmanagement,Planning anddecision making,管理與成本控制,編製財務報表,符合機關的報告規定，例如：成本會計準則委員會(FASB)、美國國稅局( IRS)、美國證券交易委員會( SEC)。,製造業的價值鏈,製造裝配、測試和包裝,設計,材料取得,倉儲與配銷,零售,顧客服務,產品發展的流程,價值鏈分析,辨認價值鏈中的活動。辨認每個價值活動的成本動因。以降低成本或增加價值來發展競爭優勢。認清競爭優勢（成本領導或差異化） 。認清增加價值的機會。認清降低成本的機會。開發價值鏈活動間的連繫。,電腦製造業的價值鏈,當代管理技巧、成本會計如何提供所須資訊,標竿全面品質管理作業基礎成本制目標成本法生命週期成本制平衡計分卡,確認一個需被改良的作業。找出在這個活動中最有效率的組織。學習它的過程並善用其過程。,a,Benchm,rking,標 竿,我們需要改 變計畫嗎?,我們在哪裡?我們想到哪裡去?,我們如 何開始?,我們如何進行?,做,確認,計畫,行動,is,全面品質管理,當製造費用相對於其他成本較為高時，產品成本模式對企業來說是有益的。作業基礎成本指派成本至產品以數個不同的作業為基礎，而傳統成本模式指派成本至產品僅由一個或兩個不同的部門或分配基礎。,ABC,作業基礎成本管理,當製造費用相對於其他成本較為高時，產品成本模式對企業來說是有益的。,作業基礎成本,傳統模式,產品,產品,根據成本動因分配,作業基礎成本管理,限制理論,在一系統中辨別與消除瓶頸的連續過程,限制與障礙阻止朝向目標前進,限制理論,目標成本法,辨識產品機會,決定價格使產品更具競爭力,決定產品是否可以相當低的成本製造以達到預期利潤,目標成本法,生命週期成本法,透過產品生命週期以辨認並監督研究與發展成本產品設計與測試成本製造、檢驗、包裝與倉儲成本行銷、促銷與配銷成本銷售與服務成本,平衡計分法,管理階層轉化他的策略至績效衡量，而員工都可以了解與接受,績效衡量,財務績效,顧客滿意度,創新與學習,企業內部流程,平衡計分卡,對所有權人來說，我們看起來如何？,我們如何能持續地創新與學習？,我們必須在哪一企業內部流程中表現優秀？,對顧客來說，我們看起來如何？,平衡計分卡,平衡計分法,學習促進企業流程,企業流程的精進促進顧客滿意度,顧客滿意度提升促進財務成果,平衡計分卡,成本意指一項資源為了某種目的而被耗用掉。,彙集成本的有意義的群組，稱為成本庫。,成本標的是指任何產品、服務、顧客、作業或組織單位等，其為了一些管理目的而分配成本於此。,成本的意義,成本分配和成本分攤：直接與間接成本,產品成本,直接材料 包含產品的材料成本，扣除進貨折扣，加上廢料與瑕疵品的合理耗損。,直接材料,間接材料 為製造過程中所使用的材料成本，但其並非完工產品實體的一部分。,Sweeping Compound,CleaningMaterial,間接材料,直接人工 包括從事製造產品或提供服務的人力。,直接人工,間接人工 包括監督、品質控制、檢驗、採購、驗收、與其他支援生產製造的成本。,間接人工,其他間接成本,其他間接成本，例如建築、設備折舊、財產稅、保險及水電 ,和間接人工與間接材料混合在一個成本庫裡，此成本庫稱為,工廠製造費用,其他間接成本,製造成本通常結合如下：,直接材料,直接人工,工廠製造費用,成本分類,牛刀小試2,.可以經由經濟、方便的直接追蹤成本至成本庫或成本標的成本稱為 。 將間接成本分攤至成本庫或成本標的的過程稱之為 。,直接成本,成本分攤,牛刀小試3,試將下列費用區分為直接材料、直接人工及製造費用，銷管費用。,工廠機器設備採直線法所提列之折舊生產椅子所使用之木材成本。工廠廠房之保險費。工廠之水電費。工廠採購部經理薪資。銷貨人員之佣金。組裝線上工人之工資。管理部副總之薪資。出版社出書時所使用之紙張。機器所使用之潤滑油。,牛刀小試4,某公司係生產塑膠雨衣之公司，下列係該公司於民國91年12月份有關成本資料：,直接人工=,直接材料=,間接人工=,間接材料=,牛刀小試5,假設甲公司於民國91年度有關生產產品成本如下：,3.本期製造費用,=35000+41200+58500+3800+9200+8500+10800+31800,直接人工成本=270800直接材料成本=290000製造費用=198800,請問本期製造成本=,270800+290000+198800=759600,主要成本=,270800+290000=560800,加工成本=,270800+198800=468800,作業,總成本,攸關範圍,直線假設及攸關範圍,會計人員的直線近似值（固定單位變動成本）,經濟學家的曲線成本函數,在攸關範圍內，直線相當接近變動成本的曲線。,$6,600$6,500$3,000,3,500 3,600,成本動因單位,總成本,總固定成本,固定成本是，在攸關範圍內，其總成本不會隨著隨著成本動因的數量變動而改變的部分。,固定成本與變動成本,總變動成本,$6,600$6,500$3,000,3,500 3,600,成本動因單位,Total Cost,總固定成本,Total Cost,總變動成本為成本動因的數量變動所引起對總成本的變動。,你的長途電話帳單端視你講了多少分鐘。,講話時間,長途電話帳單,變動成本,講話時間,每分鐘電話收費,每分鐘的談話成本是固定的。例如，每分鐘0.5美元。,單位變動成本,你的每月基本電話帳單通常是 固定 的，不會因為你多打了當地電話而改變。,當地電話通數,每月基本電話帳單,固定成本,當地電話通數,每通當地電話每月基本電話帳單,每通當地電話的 固定 成本隨著打更多當地電話而 下降。,單位固定成本,作業,成本,在作業的狹窄範圍內，總成本維持不變。,作業,成本,相對於下一個更高的作業範圍有新的較高成本，總成本也會增加。,牛刀小試6,若成本之標的為產品時，試將下列費用區分為固定成本、變動成本及半變動成本，並說明您如此區分之理由。,工廠機器設備採直線法所提列之折舊生產椅子所使用之木材成本。工廠廠房之保險費。工廠之水電費。工廠採購部經理薪資。銷貨人員之佣金。組裝線上工人之工資。管理部副總之薪資。出版社出書時所使用之紙張。機器所使用之潤滑油。,直接材料，製造產品所使用的材料，其為最終產品的實體部分。直接人工，製造產品所使用的人力。工廠製造費用，為間接材料、間接人工和設備等支援製造過程所使用的成本，但非直接用於產品的製造上。,一個製造業的產品成本，包括 -,產品成本,所有管理企業與銷售產品的其他支出，稱為期間成本,產品成本和期間成本,購買商品,商品存貨,銷貨成本,買賣業的成本流程,期初存貨,成本加項,成本轉出,期末存貨,+,+,=,存貨成本流量公式,材料存貨 - 供生產製造或提供服務所使用而儲存的材料成本。在製品存貨 - 製造產品所投入的全部成本，但其在資產負債表日時仍未完工。製成品存貨 - 準備被銷售產品的成本。,製造業存貨,製造業的成本流程,材料,在製品存貨,製成品存貨,BI10,銷貨成本,製造費用,人工：應付薪資,製造業的成本流量,BI10,BI20,會計上購買商品材料70美元信用應負會計,70,為了生產而耗用75美元的材料,材料,在製品存貨,製成品存貨,BI10,銷貨成本,製造費用,人工：應付薪資,製造業的成本流量,BI10,BI20,70,直接人工80美元,使用製造費用100美元,EI5,製造費用,製造業的成本流量,在製品轉換為製成品215美元,產品出售需210美元的成本,製成品成本表,分步成本法,化學業煉油業紡織業油漆業麵粉業食品罐頭業橡膠業鋼鐵業食品製造業,使用分步成本法的企業類型,在分步成本系統中，直接人工成本相較於其他產品成本下，通常所佔的比率較小。,直接材料,產品成本的種類,總額,直接人工,製造費用,分步成本制度的特性,所以，直接人工與製造費用常併為一項產品成本，稱之為加工。,直接材料,產品成本的種類,總額,在分步成本系統中，直接人工成本相較於其他產品成本下，通常所佔的比率較小。,加工,分步成本制度的特性,分批成本法製造成本是在工作批次中累積起來的。在製品的批次成本記錄於每一工作批次中。許多獨特的工作批次。工作批次建立起顧客訂購。,分步成本法製造成本是藉由生產過程或部門將成本累積起來。在製品的每一批次產品都有生產報告。同質性產品。 在自動化的製程中，單位持續地為存貨而生產。,分批成本與分步成本的比較,在製品包含在分批成本系統中的個別批次。,直接材料,製成品,銷貨成本,直接人工,製造費用,在製品,分批成本與分步成本的比較,製成品,銷貨成本,產品,在製品包含在分步成本系統中的同質性產品。,直接人工與製造費用(加工),直接材料,分批成本與分步成本的比較,Same objective: determine the cost of products,Same Inventory accounts: raw materials, work in process, and finished goods,Same overhead assignment method:predetermined rate times actual activity,相同的目標 : 計算產品的成本,相同的存貨帳戶：材料、在製品及製成品。,相同的製造成本分配模式：預計製造費用率乘以實際活動,分批成本與分步成本的比較,分步成本是藉由生產過程或部門將成本累積起來，再將之歸屬於近乎相似的大量產品。,分步成本的特色,連續性的大量生產,相似的製程,同質性產品,Same objective: determine the cost of products,Same Inventory accounts: raw materials, work in process, and finished goods,Same overhead assignment method:predetermined rate times actual activity,約當產量的意涵，是在表達部分完工產品是全部完工產品的一小部分。,每約當產量成本,=,期間的製造成本期間的約當產量,現在我們必須了解 約當產量的內涵。,約當產量,所以，10,000 個完成 70 %的單位約當於 7,000 個完成單位。,兩個半滿的杯子約當於 一個全滿的杯子。,約當產量,1,在瓊斯第一個月的經營中，它開始了15,000 單位的生產，且完成 10,000 個單位，剩下的 5,000個在製單位完成了30%，瓊斯這個月生產的約當產量為多少呢？a. 10,000b. 11,500c. 13,500d. 15,000,約當產量,在瓊斯第一個月的經營中，它開始了 15,000 單位的生產，且完成 10,000 個單位，剩下的 5,000個在製單位完成了30 %，瓊斯這個月生產的約當產量為多少呢？ a. 10,000b. 11,500c. 13,500d. 15,000,10,000 單位 + (5,000 單位 .30) = 11,500 約當產量,約當產量,現在假設瓊斯 11,500 約當產量的生產成本為 $27,600，試問這段期間中，瓊斯每單位約當產量的成本為多少？a.$1.84b.$2.40c.$2.76d.$2.90,約當產量,現在假設瓊斯 11,500 約當產量的生產成本為 $27,600，試問這段期間中，瓊斯每單位約當產量的成本為多少？ a.$1.84b.$2.40c.$2.76d.$2.90,$27,600 11,500 約當產量 = $2.40 每單位約當產量,約當產量,約當產量,例一：所有成本之完工程度相同時,約當產量,約當產量,例二：原料及加工成本完工程度不同,單位成本,約當產量,約當產量,例 三：,會計處理,領料、耗料、發生薪工、分配薪工及發生實際製造費用： 與分批成本法同,在製品及製造費用明細帳帳戶：各生產步序,產品成本之計算可採實際製造費用或已分配製造費用,若採實際製造費用，依明細帳各步序發生之製造費用轉各步序 之在製品,若採分配製造費用，則分步序計算已分配製造費用,期末結轉實際及已分配製造費用，產生多(少)分配製造費用之處理 與分批成本制同,分析實體單位計算約當產量計算投入總成本計算單位成本分配總成本,計算分步成本的步驟,這五個步驟是根據生產成本報告，我們將可以在下面的例子中看到。,例 ：,丙公司生產單一產品，其於民國92年3月第三部門之前部移入單位數為16,000單位。假設無期初在製品，而該期完工轉製成品之單位數為13,000單位，期末在製品為3,000單位，其完工程度為40%。假設原料係於本部門製造開始時即行投入,材料、人工及製造費用都100%完工，且所有單位都已完工並轉出。,3,000 單位的40%,3,000 單位的100%,3,000 單位的100%,$51,200 16,000 約當產量,$227,200 14,200約當產量,$240,000 16,000約當產量,13,000 約當產量 $34.2,3,000 約當產量 $3.2,1,200 約當產量 $16,3,000 約當產量 $15,丙公司 生產成本報告單 民國92年3月份,數量資料：,成本資料：,成本之分配：,有期初在製品存貨時的處理方法,加權平均法先進先出法(FIFO, first-in first-out),加權平均法是 . . .對於前期完成的工作與本期完成的工作無須區別。將期初存貨的單位與成本和本期的單位與成本混合在一起。,使用加權平均成本來分配成本,讓我們來以徐氏玩具公司六月的數據資料當例子，,使用加權平均成本來分配成本,首先讓我們來看看流程圖，它顯示出期初在製品存貨數量與本月開始生產數量的混合數。,使用加權平均成本來分配成本,使用加權平均成本來分配成本,讓我們來檢視一下五個步驟。,期初存貨10,000 單位,40,000 開工單位,在製品50,000 單位,使用加權平均成本來分配成本,使用加權平均成本來分配成本,材料、人工及製造費用都100%完工，且所有單位都已完工並轉出。,使用加權平均成本來分配成本,6,000 單位的60%,6,000 單位的50%,6,000 單位的100%,使用加權平均成本來分配成本,使用加權平均成本來分配成本,$23,500 47,000 約當產量,使用加權平均成本來分配成本,$45,220 47,600約當產量,$54,000 50,000約當產量,44,000 約當產量 $0.50,44,000 約當產量 $0.95,使用加權平均成本來分配成本,44,000 約當產量 $1.08,3,000 約當產量 $0.50,使用加權平均成本來分配成本,3,600 約當產量 $0.95,6,000 約當產量 $1.08,使用加權平均成本來分配成本,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,將前期完工的工作與當期完成的工作做區分。,先進先出成本法,假設最先進入生產程序的單位最先完工並轉出。,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,管理人員較容易辨認並管理當期的成本。,先進先出成本法的優點,當當期成本分配給在製並完工單位時，存貨成本就更具通用性。,讓我們再來看看六月份徐氏玩具公司的塑造部。我們將使用與之前相同的數據，但現在我們使用先進先出成本法。,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,首先，讓我們來看看流程圖。它顯示出期初在製品存貨單位的流程及在這個月開始投入單位的流程。,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,現在讓我們一起來檢視五個步驟。,期初存貨10,000 單位,40,000 開工單位,期末存貨6,000 單位,44,000 單位完工,10,000 單位完工,34,000 單位完工,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,100% 的材料、人工和製造費用在6月份發生，且這些單位6月份開始投入並完工。,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,6,000 單位的60%,6,000 單位的50%,6,000 單位的100%,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,$44,000 40,000 約當產量,$22,440 44,000 約當產量,$43,600 43,600 約當產量,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,期初在製品存貨的所有材料已在前期時便加入。,7,000 約當產量 $0.51,6,000 約當產量 $1.00,34,000 約當產量 $1.10,34,000 約當產量 $0.51,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,34,000 約當產量 $1.00,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,6,000 約當產量 $1.10,3,000 約當產量 $0.51,3,600 約當產量 $1.00,使用先進先出(FIFO)成本法來分配成本,哪一種較好: 先進先出法或加權平均法,先進先出成本法形成當期的成本，它可以用來進行績效評估。假如沒有期初存貨 (JIT) 或期初存貨很少，則先進先出法和加權平均法會產出同樣的結果。,前期部門的轉入成本,多部門的分步成本法造成數量和成本從前期部門轉至當期部門。這些轉入的成本會被精確地處理，像直接材料在生產過程的初期便已加入。,前期部門的轉入成本,讓我們再看看徐氏玩具公司加入轉入的數量與成本。 我們將數量從模型部門轉至完成部門。 完成部門使用: 加工成本 (人工與製造費用合併)。加權平均法。,前期部門的轉入成本,前期部門的轉入成本,前期部門的轉入成本,材料、加工及轉入單位100% 完工。,前期部門的轉入成本,8,000 單位的 50%,轉入單位 100% 完工,前期部門的轉入成本,前期部門的轉入成本,$25,000 50,000 約當產量,前期部門的轉入成本,$54,000 54,000 約當產量,$145,570 58,000 約當產量,50,000 約當產量 $0.50,50,000 約當產量 $1.00,前期部門的轉入成本,50,000 約當產量 $2.5099,0 約當產量 $0.50,前期部門的轉入成本,4,000 約當產量 $1.00,8,000 約當產量 $2.5099,四捨五入所致,前期部門的轉入成本,4-3 有期初在製品時 分步成本會計制度 產品成本之計算,加權平均法,意義,範例,意義,同一範例,先進先出法,4-3 有期初在製品時 分步成本會計制度 產品成本之計算,計算產品成本時兩法之比較,第一步驟：彙總生產量資料(兩法同),4-3 有期初在製品時 分步成本會計制度 產品成本之計算,加權平均法,第二步驟：約當產量之計算,先進先出法,4-3 有期初在製品時 分步成本會計制度 產品成本之計算,先計算總成本如下：,第三步驟：單位成本之計算加權平均法,(a)由A部門成本分配處理取得,再計算單位成本：,4-3 有期初在製品時 分步成本會計制度 產品成本之計算,先計算總成本如下：,第三步驟：單位成本之計算先進先出法,再計算單位成本：,(b)由A部門成本分配處取得,4-3 有期初在製品時 分步成本會計制度 產品成本之計算,第四步驟：成本之分配,4-3 有期初在製品時 分步成本會計制度 產品成本之計算,第四步驟：成本之分配,(1) 期初在製品完工單位成本 (2) 本期開始製造本期完工之單位成本 $31,320 4,800 = $6.525 $6.8658,先進先出法之完成品有兩種不同之平均單位成本：,4-4 增投材料造成產量變動時 產品成本之計算,前部單位成本提高，於成本報告單上產生了轉入單位成本之調整,成本單之編製,開啟表單,前部轉來單位數 13,000公升本部增投單位數 6,500公升 19,500公升 完工增入次部單位數 15,600公升期末在製品單位數 3,900公升 19,500公升 總 成 本 單 位 成 本前部成本： $195,000 $15增投單位調整數 （5）調整後前部成本 $195,000 $10本部投入成本：原料成本 $ 19,500 $ 1加工成本 35,880 2合計 $ 55,380 $ 3本部負擔成本： $250,380 $13,戊公司 生產成本報告單 第二生產部門4月份,數量資料：,成本資料：,完工轉入次部成本： $13 15,600 $202,800期末在製品成本：前部成本 $10 3,900 $39,000 原料成本 $ 1 3,900 3,900加工成本 $ 2 2,340 4,680 47,580 總成本 $250,380,成本之分配：,4-5 損壞品之處理,損壞品之定義：,製造初期發現正常損壞品：,正常損壞與非常損壞之區分,製造完成時發現正常損壞品：,製造過程中發現正常損壞品：,正常損壞品之約當產量須予以計算，並視產品是否通過檢驗，凡通過檢驗之產品，每一單位均須負擔相同之正常損壞品成本。,歸由完成品來負擔，該正常損壞品須計算約當產量,歸由所有產品，包含由製成品及期末在製品來負擔，該項正常損壞品之約當產量0,4-5 損壞品之處理,假設原料係於一開始製造時即行投入,己公司於民國92年度4月份第二生產部門之相關資料如下：,4-5 損壞品之處理,產品成本之計算：,(1) 數量資料之彙集,(2) 約當產量之計算,4-5 損壞品之處理,產品成本之計算：,(3) 單位成本之計算,(4) 成本之分配,4-5 損壞品之處理,(1) 約當產量之計算,(2) 單位成本之計算,4-5 損壞品之處理,(4) 成本之分配,4-5 損壞品之處理,假設庚公司於民國92年 4月份第一生產部門 有關資料如右：,4-5 損壞品之處理,(1) 數量資料,(2) 約當產量之計算,4-5 損壞品之處理,(3) 單位成本之計算,(4) 成本之分配,4-5 損壞品之處理,計算正常損失品成本：,將此項成本分配至完工轉次部及期末在製品中，計算如下：,瑕疵品、殘料及廢料之定義及會計處理,第四單元作業基礎成本制,4-1 傳統成本法之缺點,4-2 作業基礎成本制之觀念,4-3 作業基礎成本制下 計算產品成本之步驟,4-4 傳統成本法與作業基礎成本法之比較,4-5 適合採用 ABC 之情況,4-6 ABM,傳統成本制度的限制,數量基礎的全廠分攤率,部門分攤率,作業基礎成本法,傳統成本制度的限制,全廠分攤很簡單，但其未考慮其他作業。,傳統成本制度的限制,部門分攤率提供較為詳細的成本衡量，尤其假設部門執行完全不同的作業時。,傳統成本制度的限制,在我做決定之前，我需要多了解有關作業基礎成本法，我的決定似乎將以仔細地成本利潤分析為基礎。,製造費用之分配過於武斷,4-1 傳統成本法之缺點,以與數量相關之基礎來分配製造費用Eg、直接材料、 直接人工、直接人工小時、機器小時及產量,成熟且量產之產品：高估成本，無價格競爭力,新開發且量少之產品：低估成本，定價錯誤,操緃損益：增加產量，將固定成本隱藏於存貨中,成本資訊錯誤，造成績效評估不公平,未能提供有用資訊以供管理當局釐訂管理決策,未能提供績效衡量及評估之準確資訊,4-1 傳統成本法之缺點,未能提供即時性資訊,發現問題為時已晚,只著重處理作業活動之成本,投入及產出作業活動成本具有重要性，但被忽略,由於傳統制缺點之存在，因此產生 ABC 制,只看重生產成本而忽略期間成本,辨認資源成本及作業分配資源成本至作業分配作業成本至成本標的,設計作業基礎成本制度的步驟,4-2 作業基礎成本制之觀念,作業活動之定義,作業活動之分類,介於功能與工作間來定訂作業活動,與數量水準相關之作業活動：,與批次相關之作業活動：,與支持產品相關之作業活動：,與支持設備相關之作業活動：,Eg. 產品之設計與產品耗料之分析等，隨產品種類或設計小時之增加而作業活動即行增加,Eg. 採購及驗收隨批次之增加而作業活動即增加,Eg. 成本會計之處理及廠房之維修等與作業活動間無明顯之因果關係,Eg. 工廠工人之監督及機器之維修隨產量之增加，作業活動即增加,4-2 作業基礎成本制之觀念,作業活動成本之分類,與數量水準相關之成本,與批次相關之成本,與支持產品相關之成本,與支持設備相關之成本,第一階段,第二階段,傳統,資源成本,成本庫工廠或部門,成本標的,第一階段,第二階段,作業基礎,資源成本,成本標的,成本庫作業或作業中心,兩階段分攤程序,材料採購直接人工支援機器操作整備生產命令材料處理零件管理一般行政管理,用單位、批次、 產品或廠務來辨 認這些作業,作業成本基礎法及管理,作業動音的例子： 約翰帝利零件廠,作業成本基礎法及管理,作業動音的例子： 約翰帝利零件廠,材料採購直接人工支援機器操作整備生產命令材料處理零件管理一般行政管理,批次單位單位批次批次批次產品廠務,牛刀小試,下列何者為各項生產單位所執行的作業：A）支援產品作業B）支援設備作業C）單位層級作業D）績效層級作業E）批次層級作業,答：C,牛刀小試,用來支援另一項產品生產的作業是：A）支援產品作業B）支援設備作業C）單位層級作業D）績效層級作業E）批次層級作業,答：A,牛刀小試,下列何者不是單位層級作業？A）直接人力時數B）直接材料花費C）機器運轉D）產品訂單E）以上皆非,答：D,牛刀小試,下列何者是支援設備作業？A）廠房管理B）生產排程C）直接勞工D）產品設計E）材料處理,答：A,牛刀小試,下列何者是批次層級的成本動因？A）產出單位B）工程師改變指令的次數C）材料採購的次數D）廠房面積E）勞工雇用量,答：C,牛刀小試,下列何者是支援設備作業？A）電力B）廠房維護C）檢驗D）機器運轉E）設備訂購,答：B,辨認成本資源及作業分配成本資源至作業分配作業成本至成本標的,設計作業基礎成本制度的步驟,典型的資源動因,水電的度量有關薪資作業員工的數量機器作業整備的次數材料處理作業移動的次數機器運轉作業的機器小時,辨認資源成本及作業分配資源成本至作業分配作業成本至成本標的,設計作業基礎成本制度的步驟,作業 作業成本動因材料採購採購次數直接人工支援直接人工成本機器操作 機器小時整備整備小時生產命令命令次數材料處理裝載次數 零件管理零件數量一般行政管理加值金額,約翰帝利零件廠的作業成本動因,牛刀小試,請將下列各項成本分別歸類為單位層級（U）、批次層級（B）、產品支援（P）以及設備支援（F），並區分其所屬的成本動因為何？1）部門管理2）生產排程3）材料處理4）機器運轉5）人員管理與訓練6）廠務安全7）機器整備8）工程變更9）產品設計10）廠房租金,1）部門管理：（P），部門數目2）生產排程：（B），運作中的生產線數及時程3）材料處理：（B），處理材料的重量4）機器運轉：（U），機器工時5）人員管理與訓練：（F）訓練員工數6）廠務安全：（F），廠房面積數7）機器整備：（B），整配次數或整備耗用時間8）工程變更：（P），變更次數9）產品設計：（P），設計所花時間或設計的產品數10）廠房租金：（F），廠房面積數,牛刀小試,下列哪一組作業與成本動因之間的關連性最低？作 業成 本 動 因A） 機器整備 設置數目B） 機器維護 機器的帳面價值C） 廠房照明設備 電力消耗數量D） 品質控管 廠房地板面積E） 手冊封面製作 直接人工時數,答：D,某些成本仍基於隨意之數量衡量分攤至部門及產品。某些特定產品之成本在分析中被遺漏。發展與執行ABC制度是非常昂貴的，亦需花費許多時間。,作業基礎成本,它提供更精確且具資訊化的產品成本。它提供作業成本動因更精確的衡量。它提供管理者容易取得之攸關成本。,優點,限制,4-3 作業基礎成本制下 計算產品成本之步驟,資源耗用之分析,除直接材料及直接人工外之所有成本加以分析,找尋可直接歸屬產品成本之資源耗用,餘歸為間接成本,辨認各項作業活動,例 ：,4-3 作業基礎成本制下 計算產品成本之步驟,計算各作業活動之成本,分析資源動因與作業活動,成本庫之定義,間接成本分配至各作業活動,例 ：,4-3 作業基礎成本制下 計算產品成本之步驟,分析各項成本庫及成本動因,成本庫中成本與成本動因之因果關係,針對成本庫，所有間接成本因依成本動因來分析 而變成直接成本,例 ：,4-3 作業基礎成本制下 計算產品成本之步驟,收集各項作業活動資料，以計算每作業活動之單位成本,作業活動單位成本之定義及計算,$ 900,000 240,000 108,000 300,000 265,000 600,000 120,000 $2,533,000,4-3 作業基礎成本制下 計算產品成本之步驟,將間接成本透過作業活動單位成本分配至產品中,4-3 作業基礎成本制下 計算產品成本之步驟,加入直接成本於產品中，即可求得各產品成本,4-4 傳統成本法與作業基礎成本法之比較,傳統成本法下產品成本之計算,製造費用分攤率 (假設以人工小時為分攤基礎),製造費用之分配,單位成本,4-4 傳統成本法與作業基礎成本法之比較,單位成本之比較,高產量產品(乙品)：成本高估,低產量產品(甲品)：成本低估,4-4 傳統成本法與作業基礎成本法之比較,產品成本計算方法之比較,生產部1,生產部2,服務部1,服務部2,生產部1,生產部2,產品1,產品2,薪資,水電費,租金,折舊,活動1,活動2,產品1,產品2,活動3,ABC 制仍可配合使用分批或分步，只不過是分配製造 費用及其他間接成本之方式不同而已,4-5 適合採用 ABC 之情況,多樣化產品之生產或複雜產品之生產,產品之市場價格競爭激烈,產品生命循環週期短,製造費用比重大，且採電腦化之企業,釋例2,請問：A）在傳統的成本系統下，若機器工時為唯一的成本動因，則每一機器工時的製造成本比例為多少？,製造成本項目 製造成本預算 機器設施$143,000 材料處理 124,800 品質控制 316,200 其他製造成本 172,500 總估計製造成本 $756,500 估計的機器工時 11,500 每機器工時之製造成本 $ 65.78,B）承上題，有多少製造成本是被分配到作業命令呢？ 980（機器工時）65.78（每機器工時）64,464.40,C）若使用作業基礎成本法，總共有多少的製造成本被分配給作業命令？,4-6 ABM,管理作業活動,重新設計程序以消除浪費資源之作業活動，加強為客戶創造 價值之活動,ABM 之定義,ABM 為 ABC 之擴充,設立連續性改善之績效衡量制度,站在客戶立場辨認各項作業活動,降低或消除無價值作業活動,加強有附加價值作業活動,重新設計生產程序,簡化程序及設計，以提高生產程序效率，降低成本,訂定績效衡量制度,平時之改善：隨時比較績效目標與實際績效結果,期末之奬懲：期末時比較績效目標與實際結果，作為評估績效之依據，據以奬勵,目的：為求連續性之改善,ABC 與 ABM 之關係,增加之目的,作業基礎管理,作業基礎管理是作業的管理，用以改進顧客收到的價值，並藉著提供此一價值來增加利潤：ABM 衡量關鍵營業程序與作業的效果，並辨認如何改進以減少成本並增加對顧客之價值。ABM 藉著分攤資源至關鍵的加值作業、關鍵的顧客、關鍵的產品來改進管理的重點，並持續改進維持公司競爭優勢的方法。,加值作業 意指該作業對(1)顧客價值及滿意度有貢獻或(2)能滿足一個組織的需要。,非加值作業 對顧客價值或組織的需要是沒有貢獻的。,加值與非加值作業,非加值成本,非加值成本,等待時間,儲存時間,移動時間,檢驗時間,處理時間,非加值成本,產品設計,處理,儲存,等待,整備,重製,檢驗,產品運送,修理,移動,哪一個是加值成本?,產品設計,處理,儲存,等待,整備,重製,檢驗,產品運送,修理,移動,哪一個是加值成本?,牛刀小試,下列何者為加值作業？A）整備B）重製C）修理D）儲存E）加工,答：E,牛刀小試,為了安排家具的製造，下列何者為加值型作業？A）購買直接材料B）生產檢驗C）製成品存貨儲存D）在製品存貨在工廠內的移動E）等待即將送來的材料,答：A,使用作業基礎成本的加值,有關生產成本較佳的資訊。較佳的生產成本資訊幫助管理者制定價格決策。,有關作業與程序成本較佳的資訊。從辨識各種作業成本中， 管理者得到大量的資訊，這些在會計系統中已被掩藏。,作業基礎成本及策略成本管理,公司的成本結構與利潤如何與其競爭者比較？當公司由傳統成本制度轉變成作業基礎成本制度對計價、產品設計、程序設計、製造技術及產品線決策的潛在衝擊為何？公司如何採用最有利的配銷制度於其產品市場？在價值鏈上，作業及零件之改變如何影響供應商及顧客？,成本會計學,成本會計學,編著：嚴玉珠陳慶樑,第六章,6-1 成本分配之觀念,6-2 各部門製造費用之產生,6-3 服務部門製造費用分配至生產部門,6-4 部門製造費用分攤率之計算,成本分配之觀念,6-1 成本分配之觀念,一個企業將其於特定期間內所產生之成本分配於成本標的之程序稱之。成本標的可為產品、部門、客戶或作業活動等,成本分配之定義,成本分配之類別,成本分配之理由,為計算產品成本,為衡量績效,為管理成本,根據一項對美國管理人員的調查,分擔成本的目的：提醒利潤中心管理人員有間接成本的存在，利潤中心所賺得的利潤必須支付適當比例之間接成本。鼓勵多使用那些較少被利用之總公司服務。刺激利潤中心之管理人員，對總公司管理人員控制服務成本之動作施以壓力。,所選擇之基礎與成本有因果相關,成本分配時，分配基礎之選擇,Milesdriven,機器相關成本,人工相關成本,空間相關成本,服務相關成本,選擇分攤基礎的成本動因,成本動因是造成或驅動一項活動成本的因素。,選擇分攤基礎的成本動因,成本動因是造成或驅動一項活動成本的因素。,準則的選擇,因果關聯,所得到的效益,選擇分攤基礎的成本動因,選擇分攤基礎的成本動因,服務與生產的部門成本分攤,生產部門,實現組織的主要目標。,服務部門,針對促進使用者部門的活動提供支持。,我們先認識服務部門的成本動因而後，我們再衡量生產部門中成本動因活動的消耗。,根據成本動因選擇分攤基礎,根據成本動因選擇分攤基礎,而後，我們根據使用在每一生產部門的成本動因活動之相關數量來分攤服務部門成本。,服務部門的成本如何計入生產部門呢？,根據成本動因選擇分攤基礎,分攤的服務部門成本將在每個生產部門中成為製造費用的一部分。,我了解了。它們將成為製造費用的一部分，其已利用預計製造費用率分攤至產品中。,沒錯，我們來看一下流程圖。我想它可以摘要出我們剛才討論的分攤過程。,根據成本動因選擇分攤基礎,服務部門(自助餐館),服務部門(會計),服務部門(人事),生產部門(機器),生產部門(組裝),產品,直接與間接成本,服務及生產部門成本分攤,第一階段：追蹤直接成本及 分攤間接成本。,服務部門(自助餐館),服務部門 (會計),服務部門 (人事),生產部門 (機器),生產部門 (組裝),產品,直接與間接成本,服務及生產部門成本分攤,第二階段：分攤服務部門成本 至生產部門。,服務部門(自助餐館),服務部門 (會計),服務部門 (人事),生產部門 (