基础会计学-财产清查 PPT课件

1 第七章财产清查 一 财产清查的含义及种类 一 财产清查的含义 企业和行政事业单位通过对本单位各项财产物资 现金的实地盘点 以及对银行存款 债权债务等往来款项的核对 查明某一时点的实际结存数与账面余额是否相符 即账实是否相符的一种专门会计核算方法 3 二 财产清查的种类 1 按照清查的对象和范围分类 1 全面清查全面清查就是对全部资产和权益进行全部彻底的盘查和核对 所有财产物资 货币资金和各项债权债务 1 年终决算之前 2 单位撤消 合并或改变隶属关系 3 中外合资 国内联营 4 开展清产核资 5 单位主要负责人调离工作时 4 2 局部清查 局部清查就是根据经济活动的需要 对某一部分资产 权益所进行的清点 核对 流动性较大的财产 1 每日业务终了清点现金 做到日清月结 2 每月核对一次银行存款 3 对材料 在产品和库存商品 每月重点抽查 特别是编制计划之前 4 贵重物资 危险品 特别注意检查 5 债权债务重点核对 以免损失 5 2 按照清查的时间分类 1 定期清查定期清查就是按照预先计划安排好的具体时间 对资产 权益进行的清查 一般在年度 季度 月份 每日结账时进行 2 不定期清查不定期清查根据实际情况进行的临时性清查 一般适用于某些特定事项 如更换出纳 财产保管员 发生财产损失或有特殊变故等情况时 6 第二节财产清查的方法 一 货币资金的清查 一 库存现金的清查 现金盘点报告表 二 银行存款的清查 银行存款余额调节表二 实物资产的清查方法三 往来款项的清查方法 7 一 货币资金的清查 一 库存现金的清查1 清查方法 实地盘点法 账实核对 2 清查手续 填写 库存现金盘点报告表 库存现金盘点报告表 由盘点人员和出纳人员同时签章有效 是重要的原始凭证 8 二 银行存款的清查1 清查方法 与银行 对账单 核对 账实核对 2 清查手续 若存在 未达账项 应编制 银行存款余额调节表 非原始凭证 不能据此调整账面记录3 未达账项 企业与银行由于核算时间不同而形成的一方已入账 另一方尚未入账的会计事项 9 未达账项的四种情况 10 4 银行存款余额调节表 的编制方法 11 二 实物财产的清查 一 实物财产的内容固定资产 存货资产 原材料 库存商品 低值易耗品等 二 清查方法 实地盘点法 逐一盘点法 测量计算盘点法 抽样盘点法 实地盘点法是通过逐一清点或用计量器具具体衡量出实物的实际结存数量的一种常用方法 这种方法优点 计量准确 直观 适用范围较大 对大多数财产物资的清查都可以采用这种方法 技术推算法通过量方 计尺等技术手段 推算财产物资的实存数量的一种方法 这种方法计量的结果不是十分准确 适用于大量 分散 成堆 笨重 难以逐一清点的财产物资 露天堆放的燃料用煤 沙子 三 清查手续 应填写 盘存单 和 实存账存对比表 盘存单 是反映财产物资实有数额的原始凭证 账存实存对比表 是调整账簿记录的原始凭证 12 四 财产物资的盘存制度1 永续盘存制 1 定义也称 账面盘存制 是对各项财产物资的增加或减少 都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登记 并随时结算出该项物资的结存数的一种盘存制度 2 计算公式账面期末余额 账面期初余额 本期收入数 本期发出数 3 优缺点能随时了解各种库存财产物资的收入 发出和结存情况 有利于加强管理 明确责任 及时纠正 但核算工作量大 2 实地盘存制 1 也称 定期盘存制 是对各项财产物资 平时在账簿中只登记增加数 不登记减少数 月末根据实地盘存的结存数来倒推当月财产物资的减少数 再据以登记有关账簿的一种方法 2 计算公式本期发出数 账面期初余额 本期收入数 期末实际结存数 3 优缺点核算工作简单 但不能及时了解和掌握财产物资账面结存情况 且手续不严密 不利于管理 13 2 往来款项的清查1 清查方法 查询核实法 2 清查手续 应填写 往来款项对账单 14 第三节财产清查结果的处理 1 财产清查结果处理的原则与步骤 1 财产清查结果的基本含义 15 2 处理原则 应按照有关财务会计制度的规定进行处理 3 主要步骤 核准金额 查明差异原因 提出处理意见 调整账簿记录 做到账实相符 报经批准后 编制记账凭证登记入账 予以核销 16 二 财产清查结果的处理步骤和方法 1 一 审批前的处理 二 审批后的处理待处理财产损溢 资产类账户表示 借方登记财产物资的盘亏 毁损数 盘盈转销数贷方登记财产物资的盘盈数 毁损转销数余额在借方表示净损失贷方表示净溢余 17 设置 待处理财产损溢 账户 用途 为了核算和监督财产清查结果的账务处理情况 需要设置 待处理财产损溢 账户 性质 资产类结构 该账户下设置 待处理流动资产损溢 和 待处理固定资产损溢 两个明细分类账户 分别对流动资产和固定资产损溢进行核算 18 一 现金清查结果的处理 企业盘点现金 发现短缺5 6元 等待处理 借 待处理财产损溢5 6贷 现金5 6经批准 短缺的现金由出纳员赔偿 赔款未收到 借 其他应收款5 6贷 待处理财产损溢5 6 19 二 存货清查结果的账务处理造成存货账实不符的原因是多种多样的 应根据不同情况作不同的处理 一般处理方法是 定额内的盘亏 应增加费用 责任事故造成的损失 应由过失人负责赔偿 非常事故 如自然灾害 在扣除保险公司赔款和残料价值后 经批准列作营业外支出等 如果发生盘盈则一般冲减费用 例1某企业在财产清查中盘盈材料一批 估计价值为1000元 在批准前 根据 实存账存对比表 所确定的材料盘盈数额 编制如下会计分录 借 原材料1000贷 待处理财产损益 待处理流动资产损溢1000 20 上述盘盈的材料 经批准给予转账 流动资产盘盈数额应冲减管理费用 计入 管理费用 账户贷方 应作如下会计分录 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢1000贷 管理费用1000例 某企业财产清查中盘亏产成品的价值为1200元 在批准前 根据 实存账存对比表 所确定的流动资产盘亏数额 编制如下会计分录 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢1200贷 库存商品1200上述盘亏的产成品已查明原因 产成品其中200元由责任人造成 责成过失人赔偿 1000元为定额内的自然损耗 经批准预以转销 属于责任者个人赔偿的 计入 其它应收款 账户的借方 属于定额内损耗和管理不善造成的 计入 管理费用 账户的借方 根据批准意见 作如下会计分录 21 借 其它应收款200管理费用1000贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢1200 三 固定资产清查结果的账务处理固定资产出现盘亏的原因主要是 自然灾害 责任事故和丢失等 根据不同的情况作不同的处理 一般处理办法是 自然灾害所造成的固定资产毁损净值 在扣除保险公司赔偿和残值收入后 经批准应列作营业外支出 责任事故所造成的固定资产毁损 应由责任人酌情赔偿损失 丢失固定资产 经批准应列作营业外支出 固定资产出现盘盈大都是企业自制设备交付使用后未及时入账所造成的 经核算应以其净值列作营业外收入 22 例 某企业在财产清查中盘盈车床一台 该机器重置价值24000元 净值为17200 在批准前 根据 实存账存对比表 所确定的固定资产盘盈数额 编制如下会计分录 借 固定资产17200贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢17200上述盘盈的固定资产经批准给予转账 固定资产盘盈的净值作为营业外收入 计入 营业外收入 账户的贷方 应作如下会计分录 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢17200贷 营业外收入17200 23 上述盘亏的固定资产已查明原因 固定资产盘亏系管理不善造成 盘亏及毁损固定资产的净值应作为营业外支出 计入 营业外支出 账户的借方 根据批准意见 作如下会计分录 借 营业外支出3000贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢3000 四 应收账款清查结果的账务处理应收账款的清查 也是采用同对方单位核对账目的方法 应收账款应及时清理 对于长期收不回来的应收账款 即坏账 要按既定的程序予以核销 冲减应收账款 当采用直接核销法核算时 应借记 管理费用 科目 贷记 应收账款 科目 对于应付款项中实在无法支付的部分 借记 应付账款 科目 贷记 营业外收入 科目 24 例 南星厂在财产清查中 查明应收某单位的货款1000元 因其单位撤销 确实无法收回 该厂已提取坏账准备金 经批准 冲销坏账准备金 此项经济业务应作如下会计分录 借 坏账准备1000贷 应收账款1000例 东光公司