小议新会计准则下的税务筹划

湘潭大学学年论文湘潭大学学年论文题 目： 小议新会计准则下的税务筹划 学 院： 商学院 专 业： 审计学 学 号： 姓 名： 黄 远 指导教师： 付 玲 电 话： 完成日期： 2011-04-20 目录中文摘要、英文摘要、关键字 1一、税务筹划的含义及其发展 2（一）税务筹划含义 2(二)税务筹划的发展2二、税务筹划的必要性3（一）税务筹划是纳税人的一项基本权利3(二)现代企业税务筹划的内在动因4（三）现代企业税务筹划的外部空间 4三、新会计准则下的税务筹划5（一）收入结算方式，费用列支，折旧方法，存货计价方法等的选择6（二）无形资产变化下，资产减值损失的税务筹划8（三）债务重组下的税务选择9（四）投资房地产的税务选择9参考文献 10湘潭大学学年论文小议新会计准则下的税务筹划摘要：2006年颁布的新企业会计准则较旧准则有较大的变化，客观上影响了企业会计政策的具体选择。本文通过对税务筹划的含义及其历史发展背景的探讨，从纳税人的角度，看税务筹划的存在的必要空间，最后是通过对新会计准则下的会计处理、税收优惠政策、企业的经营下一系列经济活动等几方面来阐述怎样合理的规划纳税。关键词：新会计准则；会计政策选择；会计核算；XiaoYi under new accounting standards of tax planningAbstract: promulgated by the 2006 the new enterprise accounting standard is the old standards have greater change objectively affected the enterprise specific choice of accounting policy. This article through to tax planning meaning and historical development background, this paper, from the Angle of taxpayer watch tax planning the necessary space, and then there is passed on the new accounting rule that accounting, tax preferential policies, the management of the enterprise as a series of economic activities under a few aspects elaborated how to reasonable planning taxes. Keywords: new accounting standards; The choice of accounting policy; Accounting;1一、税务筹划的含义及其发展 税务活动从有在国家下的商业活动以来就已存在，但真正的税务筹划是从资本主义兴起开始，而到了现代，税务筹划是现代企业财务管理的重要组成内容。在发达国家, 税务筹划对纳税人来说早已耳熟能详, ,而在中国,则仍处于初始阶段。近几年来, 随着市场竞争的日趋激烈, 现代企业生存和发展的压力不断增大, 为了寻找减少支出、增加利润的方法和途径,增强企业竞争力,现代企业对税务筹划越来越关注、并在实际中加以运用已是不争的事实。与此同时,伴随着新的企业会计准则和新的企业所得税法的相继出台,以及税收、财务、会计等相关法律制度的不断健全完善,有观点认为,企业税务筹划的空间将变得越来越小。在这种背景下, 探讨现代企业税务筹划的存在性就有着深刻的现实意义。(一) 税务筹划的含义 税务筹划，是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能的获得“节税”的税收利益。它是税务代理机构可从事的不具有鉴证性能的业务内容之一。 税务筹划是由应为Tax Planning意译而来的，从字面理解也可以称之为“税收筹划”、“税收计划”，但是由于我国将税务部门对于税收征收任务的安排叫做“税收计划”，为之避免与之混淆，在从国外文献中引进这一术语之初，将其译为“税收筹划”、“纳税筹划”、“税务筹划”，体现税收筹划所具有的实现策划安排的特点。税务机关进行的筹划是征税筹划，而税务筹划（抑或税收筹划）是二者的总和。对税务机关的包括有权立法的国家机关进行的税务立法、执法等活动是否属于筹划在国外没有相关论述。税务机关是代表国家进行征税的有权机关，他们的活动必须接受税法的严格限定，按照税法的规定履行其职能。综上所述，税务筹划（抑或税收筹划、纳税筹划）的定义还是从纳税人的角度来定义为佳，简单的从字面上去区分是没有太大意义。（二） 税务筹划的发展 税务筹划在西方各国家的研究与实践起步较早。1935年英国上议院议员汤姆林对税务筹划提出：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证这些安排中谋到利益，不能强迫他多缴税。”他的概念赢得了法律界的认同，英国、澳大利亚、美国，在以后的税收判例中经常援引这一原则精神。另一重要判判例为1947年美国法官汉德在一税务案件中的判词更是成为美国税务筹划的法律基石，原文如下：“法院一直认为，人们安排自己的活动，以达到降低税负的目的是不可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富人还是穷人，而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家的税收。税收是强制课征而不是无偿捐献，以道德的名义来要求税收纯粹是奢谈”。近30年来，税务筹划在许多国家都得以迅速发展，日益成为纳税人理财或经营管理决策中必不可少的一个重要部分。许多企业、公司都聘请专门的税务筹划专业人才或委托中介机构为其经济活动出谋策划。在我国，税务筹划，自20世纪90年代初引入以后，其功能和作用不断被人们所认识、所接受、所重视，已经成为有关中介机构一项特别有前景的业务。二、税务筹划的必要性我国是法治国家，纳税人必须根据税法的规定性履行纳税义务。而纳税必然减少纳税人的净利润，为了在合理、合法、合规的情况下达到节税，实现利润最大化的目标，纳税人必须进行税务筹划。即，环境是一定的，只有适应环境，才能改变自我。我们的环境是：来源于市场，适应于市场。而在市场运行中又必须遵循一定的市场规则，适应、掌握并较好地运用某些市场规则，最终实现纳税额度最低，企业利润最大，市场份额占有率最高，进行税务筹划是我们的必由之路。 （一） 税务筹划是纳税人的一项基本权利 税务筹划是纳税人的一项基本权利,主要体现在以下两个方面: 税务筹划是企业对其资产、收益的正当维护, 属于企业应有的经济权利。纳税人在法律允许或不违反税法的前提下, 有利用资产从事经济活动、获取收益的权利, 有选择生存与发展、兼并与破产的权利, 税务筹划所取得的收益也应属于合法收益。纳税人对经济利益的追求可以说是一种本能, 具有明显的排他性和为己的特征, 最大限度地维护自己的利益是十分正常的。税务筹划是企业对社会赋予其权利的具体运用, 属于企业应有的社会权利。企业的社会权利是指法律规定并允许的受社会保障的权利。它不应因企业的所有制性质、组织形式、经营状况、贡献大小等的不同而不等,税务筹划也不例外。当然, 企业税务筹划的权利与企业的其他权利一样,都有其特定的界限,超越了这个界限就不再是企业的权利, 而是违背企业的义务,就不再是合法,而是违法。对纳税人来说, 遵守权利的界限是其应承担的义务, 坚守义务的界限又是其应有的权利,权利与义务不仅互为条件、相辅相成,而且可以相互转换。税务筹划没有超越企业权利的界限,就应属于企业的正当权利。（二） 现代企业税务筹划的内在动因 现代企业税务筹划的主体是企业, 在市场经济条件下, 其之所以越来越重视开展税务筹划, 内在的行为动因可以从以下两个层面进行论述。1实现企业财务利益最大化是企业存在税务筹划的直接动因。由于企业的产权结构、组织形式、规模大小、业务特点和管理要求等存在差异,税务筹划可能有着不同的具体目标:实现税后利润最大化; 获取资金时间价值最大化;实现纳税成本最低化;实现涉税零风险等。税务筹划的各项目标不是截然分开的, 不同的企业或在同一企业的不同时期,可能有不同的具体目标,即便在同一企业的同一时期, 也可能有几种具体目标。尽管这些具体目标的表现形式不同,归结起来,都是为了减轻税负、实现企业税后财务利益最大化。2实现企业价值最大化是企业存在税务筹划的根本动因。实现企业价值最大化是现代企业财务管理目标的最高目标, 也是现代企业税务筹划的长期目标。当实施某项税务筹划使税收负担最低化与企业价值最大化呈正相关时, 税收负担最低化就是税务筹划的最高目标。当实施某项税务筹划使税收负担最低化与企业价值最大化呈非正相关时,税务筹划就要服从并服务于企业的财务目标, 以企业的财务目标为最终目标。现代企业通过实施税务筹划, 有助于实现企业价值最大化的财务目标,这主要体现在:企业通过税务筹划,减轻了税负,取得了直接的财务利益, 提高了资本报酬率和盈利能力,有效地增强了市场竞争力;企业由于税务筹划, 需要起用高素质、高水平的专业人才,建立健全财务会计核算制度,从而有助于提高企业的财务管理和经营管理水平;企业通过税务筹划,可以提高纳税意识,减少甚至避免偷逃税行为,维护现代企业的良好形象。（三） 现代企业税务筹划的外部空间现代企业税务筹划的外部空间包括税收相关法律制度本身存在的筹划空间和税收执法环境可能赋予的施展空间两个方面。一 税收相关法律制度本身存在的筹划空间。税收政策导向性的节税空间。法律作为贯彻国家权利意志的杠杆,不可避免地会在其立法中体现国家推动整个社会经济运行的导向意图,如实现国家的产业政策调整、资源的合理开发和综合利用以及环境保护等意图,会在公平税负、税收中性的一般原则下, 渗透倾斜性的税收优惠政策。财务会计方式方法的选择空间。企业各项税收的计算、申报、缴纳等除了税法中明确规定存在差别、需以税法规定为准加以调整外,总是以按相关财务制度、会计准则、会计制度规定核算的财务结果为基础的,而财务制度中理财方式的选择,会计制度中收入、成本、费用、资产、负债等会计要素的确认、计量和记录方法的选择,如理财中发行债券、发行股票、银行贷款、融资租赁或经营租赁等融资方式的选择,会计核算中发出存货成本计价方法、固定资产折旧计算方法、成本费用分摊方法等方法的选择等,也为企业选择最符合自身财务利益的方式方法,从而进行缩小税基或降低税率的合法避税筹划提供了空间。税收相关法律制度中的纰漏等避税空间。在税收实践中, 税收法律制度本身及其与财务、会计制度等相关制度的配套之间也会存在难于克服的各种纰漏, 即真正的缺陷或不合理,如税法、条例、制度、解释不配套、不一致,税目、税率设置不合理,政策模糊、笼统,内容不完整、不统一等, 这也为企业进行各种不违法的避税筹划提供了空间。 二 税收执法环境可能赋予的施展空间。税收执法环境包括外部环境和内部环境两个方面。外部税收执法环境是指税收征管人员的专业素质和执业水平。税务筹划需要高素质的专业人才,必须投入较多的人力资源成本或支付较高的外聘劳务费用, 现代企业为了实现减轻税负等筹划目标, 是采用理性的税务筹划方式、还是采用非理性的偷逃税款等违法方式, 在很大程度上受外部税收执法环境的影响。内部税收执法环境是指企业内部高管层对减轻企业税收负担、实现企业价值最大化所持的态度。企业内部高管层的态度当然受其整体素质和法制观念的影响。三、新会计准则下的税务筹划新会计准则对成本费用的确认、纳税人在法律规定许可的范围内，通过对投资、筹资税务筹划又称纳税筹划，一般是指纳税人在法律规定许可的范围内，通过对投资、筹资、经营、理财等活动进行事先安排和筹划，尽可能减少不必要的纳税支出。以谋求最大限度的纳税利益，实现企业税后利润或现金流量最大化。资产的计价等规定有多种会计处理方法可供选择。不同的会计处理方法对各期的成本费用、收入都会产生影响，进而影响应交所得税的数额，而且这种选择大部分在税法上都予以认可，这就为企业在会计核算中进行税务筹划提供了可能。因此，从税务筹划的角度选择合理的会计处理方法具有一定的意义。（一） 收入结算方式，费用列支，折旧方法，存货计价方法等的选择1、 收入结算方式的选择。企业销售货物有不同的结算方式。 结算方式的不同，其收入确认的时间也不同，纳税月份也有差异。我国税法规定，直接收款销售以收到货款或取得索款凭证，并将提货单交给买方的当天为收入确认时间；采用托收承付或委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办好托收手续当天确认收入时间；采用赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为企业收入确认时间；而订货销售和分期预收方式，以交付货物时确认收入时间。这样，通过销售方式的选择，控制收入确认时间来加以筹划，可以合理归属所得年度，达到获得延缓纳税的税收利益。2、 费用列支的选择。对费用列支，税务筹划的指导思想是在税法允许的范围内，尽可能地列支当期费用，预计可能发生的损失，减少应交所得税和合法递延纳税时间来获得税收利益。通常作法是：（1）已发生的费用及时核销入账，如已发生的坏账、存货盘亏及毁损的合理部分都应及早列作费用；（2）能够合理预计发生额的费用、损失，采用预提方式及时入账，如业务招待费，公益救济性捐赠等应准确掌握允许列支的限额，将限额以内的部分充分列支；（3）尽可能地缩短成本费用的摊销期，以增大前几年的费用，递延纳税时间，达到节税的目的。3、 折旧方法的选择。折旧具有抵税作用，企业在计提折旧时，定会涉及到折旧方法选择的问题。固定资产折旧分为直线折旧法和加速折旧法两种。虽然在固定资产的有效使用期内，两种折旧方法计算的折旧总额是一致的，但在使用期内各年的折旧额是不一样的。这就会影响企业年度净利润的计算，从而对应税所得额产生影响。出于获得财务利益的考虑，企业应视具体情况选择不同的折旧方法加以筹划：（1）在比例税率下，如果各年的所得税率不变或有下降趋势则以采用加速折旧法为优。这是因为这种方法使企业前期的成本费用加大，从而把前期利润推至后期，无疑延缓了纳税时间。（2）同样在比例税率下，若各年的税率呈上升趋势时，以直线法为优。这是因为加速折旧法延缓了纳税的利益与税率高低成正比，在未来所得税率越来越高时，以后纳税年度的税负增加往往大于延缓纳税的利益，使得直线折旧法比加速折旧法更为有利。（3）在超额累计税率下，直线折旧法优于加速折旧法，这是因为直线法计算的年折旧费大致相等，在其照市场经济的要求理顺银行业与财政、企业的关系，使银行能够按照效益性、安全性、流动性的原则自主经营。四是加强金融监管手段和方式的创新。要在现场和非现场监管上加大力度，提高质量。同时要建立符合审慎性原则的监管体系。我国金融行业还处在发展阶段，依然存在着来自各个方面的金融风险。防范各种金融风险，是我国的金融能健康稳定协调地向前发展。只有这样，才能缩小和发达国家的差距，构建公平，有序的金融交易环境和平台。发挥金融稳定经济的重要作用，达到整个国家稳定发展的目的。 4、存货计价方法的选择。期末存货计价的高低，对当期的利润影响最大不同的存货发出计价方法，会得出不同的期末成本，出现不同的企业利润，进而影响所得税的数额。所以在现实核算工作中，存货计价方法的选择，也是纳税人调整应纳税额的有效工具。现行会计准则规定，存货发出的计价方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法，移动平均法、个别计价法和毛利率法。一般来说，当物价水平持续上涨时，发出的存货宜采用后进先出法，该种方法符合了稳健性原则的要求，因为它可以多计本期发出的存货成本，相应地少计期末库存存货的成本，这样就会产生较低的期末存货，较少的税前利益，从而减少当期应交所得税；若物价持续走低时，则会得出相反的结论，比如在当前通货紧缩时期，物价呈下降趋势。在这种情况下采用先进先出法计算出来的期末存货低，从而增加当期成本，减少当期应税所得额。在当前企业普遍感到流动资金紧张情况下，延缓纳税无疑是从国家取得一笔无息贷款，降低了企业的税负。纳税期的递延还有利于企业资金周转，使企业在本期有更多的资金可供利用，还可以使纳税人享受通货膨胀带来的好处。这对企业的生存、发展、壮大十分有利。当然，企业在一个纳税期内要变更计价方法时，应按照会计准则的要求，对变更的相关内容，要报经有关部门批准，并在会计报表附注中予以说明，从而实现合法的税务筹划。5、 盈亏弥补方法的选择。我国税法规定，企业发生亏损时，应由企业自行弥补，弥补亏损的渠道主要有：一是用以后一年内实现的税前利润弥补；二是用以后一年后的税后利润弥补；三是用盈余公积弥补。企业在进行盈亏弥补的税务筹划时，应充分注意以下三点：（1）提前确认收入。在条件允许的情况下，企业可以提前确认收入，因为这时产生的利润，如果属于前一年，可以弥补以前年度的亏损，企业可以达到不纳税或少纳税的目的。（2）延迟确认费用。在条件允许的情况下，企业可以延迟确认费用，将列入当期费用的项目予以资本化，或将某些可控费用，如广告费、展销费等延后支付。（3）收购、兼并亏损企业。我国税法规定，企业以新设合并以及吸收合并或兼并方式合并，被吸收或被兼并企业不具备独立纳税人资格的，企业合并或兼并前尚未弥补的经营亏损，可以在税法法规规定的弥补期限的剩余期间内，由合并或兼并后的企业逐年弥补。（二） 无形资产变化下，资产减值损失的税务筹划 1、新准则下的无形资产有4个变化：是明确规定无形资产不包括商誉；是改变原准则将无形资产研发支全部计入管理费用的规定，而是将企业的研发项目支出区分研究阶段支出和开发阶段支出，分别进行费用化和资本化处理。研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益，开发阶段的支出在符合既定条件时应当予以资本化，确认为无形资产。企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费，未形成无形资产的，按研究开发费的50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%进行摊销；是改变原准则无形资产直接采用直线法摊销的规定。新准则规定，使用寿命不确定的无形资产不应摊销，应每年进行减值测试。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，在使用寿命内按照能够反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式系统合理摊销，无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销；是企业外购无形资产时发生的相关费用支出应在合法、合规的前提下尽量作为期间费用而不计入无形资产价值(不予资本化)，使费用的抵税作用提早发生，以获得费用抵税的时间价值。2、 新准则规定,资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，但不得转回的范围仅限于固定资产、无形资产和对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。但税法不认可任何形式的资产减值准备，因此，在一定条件下，可以采用视同销售的手段（比如用作投资等）将资产减值转化为应纳税所得额的减少。（三） 债务重组下的税务筹划新准则规定对债权人的让步，不再沿用直接计入资本公积的做法，而是确认为债务重组所得，计入当期损益。如果是以转让非现金资产的方式进行债务重组的，则债务重组是以非现金资产的公允价值来确定的，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。首先，如果债权人和债务人还将在今后的业务中继续发生购销活动，那么，将债务重组事项转为后期销售折扣，不