学年论文——我国个人所得税现状及问题分析

我国个人所得税现状及问题分析随着我国经济发展和社会各项事业的进步，税收在我们的生活中扮演着越来越重要的角色。税收不仅是筹集国家财政收入的主要工具，也是国家进行宏观调控的重要手段。社会各界对税收的关注与日俱增。就个人而言，人们最关心的当属个人所得税。我国目前全国统一的个人所得税起征点是2000元，而2011年，也就是今年，个人所得税的起征点有望进一步提高。一、 我国个人所得税的基本情况个人所得税是以个人(自然人)取得的应税所得为征税对象所征收的一种税。它自1799年诞生于英国以来，在200多年的时间内迅速发展，不仅在地域范围上从欧洲扩大到北美洲、大洋洲、亚洲、南美洲和非洲，个人所得税是现代政府公平社会财富分配、组织财政收入的重要手段，目前已成为世界各国普遍开征的一个税种，而且随着生产力水平的提高和个人所得税制度的不断完善，个人所得税收入在税收收入中的比重也迅速增加，在许多国家尤其是发达国家已确立了主体税种的地位，成为财政收入的主要来源。在我国，个人所得税制度也经历了一个从无到有、不断发展的过程。而个人所得税的不断发展和完善，也使得个人所得税在组织财政收入和调节收入分配等方面发挥着越来越重要的作用。自1980年个人所得税开征以来，收入连年大幅增长，特别是1994年新税制实施以来，个人所得税收入以年均34%的增幅稳步增长。1994年，我国仅征收个人所得税73亿元，2008年增加到3722亿元。1994年2008年，个人所得税收入占GDP的比重由0.15%上升至1.24%，占税收收入的比重由1.4%上升至6.4%。个人所得税是1994年税制改革以来收入增长最为强劲的税种之一，目前已成为国内税收中的第四大税种，在部分地区已跃居地方税收收入的第二位，成为地方财政收入的主要来源。目前，在我国，个人所得税实行的是分类税制，其主要内容有：（一）纳税人：个人所得税纳税义务人包括居民纳税义务人和非居民纳税义务人，居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，其从中国境内和境外取得的所得，均应依法缴纳个人所得税;非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，其从中国境内取得的所得，应依法缴纳个人所得税。（二）征税模式：现行个人所得税实行分类征收制度，应税所得分为11项，具体包括工资、薪金所得;个体工商户的生产、经营所得;对企事业单位的承包经营、承租经营所得;劳务报酬所得;稿酬所得;特许权使用费所得;利息、股息、红利所得;财产租赁所得;财产转让所得;偶然所得;经国务院财政部门确定征税的其他所得等。分类征税模式征管手续较为简便，便于征纳双方执行，且可对不同的所得按不同征收方法计税，有利于体现国家政策。但随着居民收入来源日趋多样化，分类征税模式的弊端也日益显现，与综合税制模式相比，分类征税模式难以全面、完整地体现纳税人的真实纳税能力。（三）税率：我国个人所得税税率包括超额累进税率和比例税率两种形式。其中，工资、薪金所得适用5%45%的九级超额累进税率;个体工商户的生产经营所得，对企事业单位的承包、承租经营所得，个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得，适用5%35%的五级超额累进税率;稿酬所得，劳务报酬，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得等均适用20%的比例税率。（四）费用扣除：我国现行个人所得税的费用扣除采用定额扣除和定率扣除两种方法，比较简明易行，但对于一些情况比较特殊的家庭难以完全兼顾。（五）减免税：为鼓励特定纳税人或照顾部分特殊人群，个人所得税法及相关法规规定了若干个人所得税减免税政策，主要包括：省、部和军级以上单位以及外国组织和国际组织颁发的科学、教育、文化等方面的奖金;国债利息;单位和个人按规定缴纳的住房公积金、基本养老保险费，基本医疗保险费、失业保险费;个人转让自用5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得;城镇居民按照国家规定标准取得的拆迁补偿款;经国务院财政部门批准免税的其他所得等。（六）征收方式：我国个人所得税实行源泉扣缴和纳税人自行申报纳税两种征税方式。对工资薪金、劳务报酬、稿酬、利息、股息、红利等各项所得，一般由支付所得的单位和个人代扣代缴个人所得税。但对于年所得12万元以上的、从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得、从中国境外取得所得以及取得应税所得没有扣缴义务人的等情形的纳税义务人，则要求其到主管税务机关办理纳税申报。二、 我国现行个人所得税制存在的问题这与目前国际上大多数国家都采用综合税制或综合与分类相结合的税制是有差别的。而与许多发达国家相比，我国的个人所得税收入大都是来源于普通的工薪阶层，个人所得税的收入分配调节作用远未得到发挥。我国的个人所得税税制采用的模式，将应税项目划分为11大项，对不同来源地所得规定了不同的征收标准和方法，这种税制存在诸多问题。（一）违背了税收公平原则税收公平原则是指条件相同的人负担相同的税收（横向公平），条件不同的人负担不同德税收（纵向公平）。由于分类所得课税模式对不同性质的所得项目采用了不同的税率和费用的扣除标准，同时又采用了源泉一次课税的方法，其结果造成收入相同的人由于其取得收入类型不同而承担不同的税负，产生横向不公平。同时，不同类型所得的计征时间规定不同，有的按月征收；有的按月预缴，年终汇算清缴；有的则按次征收，不能反映纳税人的真实支付能力，从而造成所得来源多、综合收入高的纳税人少交税甚至不交税，而所得来源少、收入相对比较集中的人却要多缴税的现象，产生纵向的不公平。从总体上来说，我国现行的个人所得税税制不能体现“多得多征，公平税负”的原则，不能有效地贯彻个人所得税“调节高收入，缓解个人周如悬殊”的立法原则。（二）容易造成合理避税，导致税源流失在现行的分类所得税制下，纳税人可以通过合理安排收入来达到规避税收的目的，主要表现在以下连个方面：一是将同一项目的所得分解为多次所得，化整为零，如现行劳务收入是按次计算、按次扣除费用的，纳税人可以将一次性劳务收入改为多次领取，从而使扣除费用增加，减少应纳税额，甚至可以使每次的收入都低于费用扣除标准达到不纳税的目的；二是不同所得项目之间的费用扣除与税率不同，纳税人可以在不同的项目之间进行收入转移，以避重就轻。在现阶段在个人周如极不具透明性的条件下，这种方式的避税更是轻而易举，而且，高收入者有更强的动机进行避税。因此，由于分类课征质在实施过程中的弊端，现行个人税制调节收入差距的作用远未得到发挥。（三） 列举征税项目的方法不能涵盖各种收入现行个人所得税的征收范围是采取列举项目征税，没有列举的项目不征税的办法。但由于我国收入分配制度不完善，分配秩序不规则，居民收入货币化、账面化程度比较低，相当一部分高效益高收入部门和单位对个人的收入分配呈现多元化、多层次性。以工资薪金为例，工资薪金涵盖三块，一是国家规定的工资，二是单位发给的各种补贴，三是“小金库”发的“外快”。一般情况下，只对第一部分征了税，第二部分多数没有征到税，第三部分基本上偷了税。随着市场经济的发展，个人收入来源渠道更趋于多样化，名目更加繁多，想把征税项目全部列出是比较难办到的。 （四）费用扣除采取一刀切的办法不合理我国个人所得税的费用扣除实行综合扣除办法，即定额扣除与定率扣除相结合。工资薪金所得每月基本扣除额为1600元，劳务报酬所得、稿酬所得每次收入在4000元以下的扣除额为800元，超过4000元的每次定率扣除20%，这种一刀切的做法没有考虑纳税人的综合负担能力。在实际生活中，每个纳税人为取得相同数额的所得支付的成本费用占所得的比率各不相同，甚至相差甚远；另外，每个纳税人的医疗、教育、住房、赡养等日常实际支付数额各不相同，因而规定所有纳税人都从所得中扣除相同数额或相同比例的费用显然是不合理的。 （五）税率设计不合理我国个人所得税的税率采用超额累进税率和比例税率相结合的方式，其主要存在以下缺陷：一是工资薪金所得适用的累进税率级距过多，边际税率过高。我国的工资薪金适用九级超额累进税率，对个人工资薪金所得减除2000元以后的余额，不超过500元的部分适用5%的税率，超过10万元的部分税率为45%，中间另有7个级距。根据有关数据显示，大部分纳税人的应纳税所得的范围只局限于500元到2000元，也就意味着九档工薪所得税率中只有最低的两档具有实用性，并且40%、45%的高税率使用的人很少，却使税制空背了高税率之名。这就使得个人所得税的税收收入大多来源于中低收入者，没有达到调节收入差距的作用。二是同种类型所得设置的税率不同，产生税负不公的的现象。工资薪金所得与劳务报酬所得同样是属于勤劳所得，却适用不同的税率。（六）税务部门征管信息不畅、征管效率低下由于受目前征管体制的局限，征管信息传递并不准确，而且时效性很差。不但纳税人的信息资料不能跨征管区域顺利传递，甚至同一级税务部门内部征管与征管之间、征管与稽查之间、征管与税政之间的信息传递也会受阻。同时，由于税务部门和其他相关部门缺乏实质性的配合措施（比如税银联网、国地税联网等），信息不能实现共享，形成了外部信息来源不畅，税务部门无法准确判断税源组织征管，出现了大量的漏洞。同一纳税人在不同地区，不同时间内取得的各项收入，在纳税人不主动申报的情况下，税务部门根本无法统计汇总，在征管手段比较落后的地区甚至出现了失控状态。三、 我国个人所得税的改革建议随着社会主义市场经济体制的进一步发展和完善，我们必须借鉴发达国家的成功经验，完善我国的个人所得税制，使其顺应市场经济和经济全球化的发展要求。 （一）建立综合征收与分项征收相结合的税制模式鉴于我国的实际情况，首先应将不同来源、不同性质的每一种所得进行非常细化的分类，然后将这些细化了的分类所得按照如下四种所得类型分别总计：劳务所得，如工资、奖金、劳务报酬等；营业所得，如个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得；投资所得，如股息、利息、红利等；其他所得，如转让所得、偶然所得等，然后对那些投资性的，没有费用扣除的，并且能够较好采用源泉扣缴方法的应税所得，如投资所得、其他所得等，实行分项征税的办法。对那些属于劳动报酬所得，营业所得，有费用扣除的应税项目，则实行综合征收的办法。 （二）调整税率结构，公平税负税率模式的选择，不仅直接影响纳税人的税收负担，而且关系到政府的一些政策目标能否顺利实现。因此，应根据全球个人所得税改革的基本趋向和当前我国收入分配的现状，结合税收模式的改革科学地设计个人所得税率：在总体上实行超额累进税率与比例税率并行，以超额累进税率为主的税率结构。具体而言，对财产转让所得、财产租赁所得、特许权使用费所得、稿酬所得、股息利息、红利所得、偶然所得等非专业性和非经常性所得，实行比例税率；对工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、承包租赁所得、劳务报酬所得等专业性和经常性所得，实行超额累进税率。对适用超额累进税率的专业性、经常性所得，为体现税收公平，可以设计一套相同的超额累进税率。同时，适当降低税率档次，降低最高边际税率。为缓和调节力度和刺激国民的工作积极性，个人所得税的超额累进税率档次可以减少至35档，最高边际税率可以降为3035% （三）合理确定个人所得税的减免扣除1、提高征税的起征点。将个人工资、薪金所得征税的起征点提高到3000 元。我国开征个人所得税，就是要对少数高收入者的收入进行调节。针对我国现行个人所得税法将大部分中低收入者也拉入缴税行列的状况，必须将个人工资、薪金所得税3000 元的起征点调高以使大部分中收入者不纳税，把个人所得税真正变成高收入者的税，才能真正发挥新时期个人所得税的职能作用。2、税前扣除应进一步规范。为了构建和谐社会，完善扣除额应有利于低收入阶层，将其排除在纳税人行列之外，并减少高收入者偷漏税的漏洞。可行的做法是重新制定费用扣除标准，适当提高生计扣除。因此，在确定费用扣除额时，除基本扣除外，还要考虑如养老金、医疗保险金、失业保险金、住房公积金等扣除，同时还须考虑纳税人的家庭情况及本人负担能力，以更好地体现社会公平原则，这就要求按照纳税人的婚姻状况，实际负担，赡养人口多少，年龄大小状况分别确定个人生计扣除额。 （四）改进与规范个人所得税征管制度欧美国家税收征管模式的特点一是在税收征收方面，普遍实行税务代理制。二是在税收管理方面，建立了严密的信息处理系统。三是普遍重视税收稽查工作。欧美国家税收征管的上述特点是相互关联的，如发达的信息系统是保证稽查顺利实行的重要条件，而税务代理制度的广泛采用又使税务机关将大量精力投入到稽查方面成为可能;由于税务机关能力的强化，对于纳税人自行申报纳税就有了质量保证的威慑力量. 所以我们在选择税收征管模式时应该明确我们所要求的征管模式应该是能在成本最小的情况下最大地实现税收实体法的模式。1逐步建立规范科学的源泉控制规程。在个人所得税制度改革中，对源泉控制措施有很高的要求。对个人收入征税实行自行申报与源泉扣缴相结合的办法，是世界各国开征个人所得税以来所积累的，行之有效的一条共同经验，是目前世界各国普遍的做法。2加快个人所得税征管手段现代化的进程。中国税务学会副会长安体富在接受新华社记者采访时，他指出：国家选择渐进式改革的方式，以综合与分类相结合的个人所得税制为过渡，最终实现完全综合税制，这是最大的顾虑。为了实现这一目标，一要建立个人财产登记制度，界定个人财产来源的合法性及合理性，将纳税人的财产收入显性化。二要实行并完善储蓄存款实名制，并逐步实现金融机构与税务机关之间的全国计算机信息联网，这将在一定程度上克服和解决税源不透明、不公开、不规范问题。三要全面建立与银行、移动、电信、烟草、供电、保险等高收入行业的主管部门建立联合监管体系，把个人所得