审计作业整理

2010级会计学专业“审计学”作业一、审计人员对某企业的应收账款进行审计，该企业应收账款账户有100户，除有10户应收账款每户超过100万元以上，20户应收账款每户超过10万元以上外，其余70户都在5万元左右。审计人员首先对应收账款内部控制进行调查、研究和评价，发现各控制点均有良好的控制。问题：1请确定函证的范围和对象，并说明理由2起草一份肯定式询证函3假定回函全部收到，但复函中有六户提出如下意见：（1）无法复核（2）所欠余额20000元已于当年12月25日支付（3）大体一致（4）经查，12月30日第456号发票（金额为25000元）系目的地交货，本公司收货日期是次年1月5日，因此询证函所称12月30日欠款之事与事实不符（5）本公司曾于10月份预付款7500元，足以抵付对账单所列两张发票的金额5000元（6）所购货物从未收到针对上述意见，审计人员应作何种处理？答: (1)函证范围为100万元以上的客户和一定比例的其他客户 函证对象：10户应收账款100万元以上,10户(20*50%)户应收账款超过10万元以上,14户(70*20%)户应收账款为5万元左右的 理由：各控制点均有良好的控制，因而不需要对100户全部进行函证，应只需对100万元以上账户和其余账户的24户进行函证。如果对34户的函证和进一步审查中发现有问题，可扩大抽查范围。 (2) 编号：XX(公司): 本公司聘请的XX(审计机构)正在对本公司XX年度财务报表进行审计，按照审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。请列示截至XX年X月X日贵公司与本公司往来款项余额。回函请直接寄至XX（审计机构） 回函地址： 邮编： 电话： 传真： 联系人： 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。 （公司印章） 年 月 日（一） 贵公司与本公司的往来账项列示如下：单位：元截止日期贵公司欠欠贵公司备 注（二）其他事项： （公司印章） 年 月 日 经办人：(3)1此种情况下应采用替代审计程序，主要是审查客户定货单、销售合同、销售发票副本、货运文件等资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。2这种情况可能是由于时间差异造成，审计人员应审查收款凭证，查看货款是否及时收到及收到日期。如果货款函证发出日之前已收到则可能是记账错误，即收到货款时错误贷记另一客户的明细账户，审计人员应审查账户记录并对贷记的账户进行核实后予以更正。3该顾客的回答很不清楚。审计人员应重新函证，请具体准确回答4此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就确定为销售实现。审计人员应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议5审计人员应查明预收货款是否确实收到并以入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理6审核货运文件等资料以查明货物是否确以运出，如确未运出，应提请客户作调账处理。二、张三和李四注册会计师负责对东方公司2009年度财务报表进行审计， 审计东方公司2009年度营业收入时，为了确定东方公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，张三和李四注册会计师拟从东方公司2009年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。东方公司2009年共开具连续编号的销售发票4 000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，张文和李萍注册会计师计划从中选 取10张销售发票样本。 随机数表（部分）（1）（2）（3）（4）（5）（1）104801501l015360201181647（2）2236846573255958531330995（3）2413048360225279726576393（4）4216793093062436168007856（5）3757039975818371665606121（6）7792l06907110084275l27756（7）9956272905564206999498872（8）9630l91977054630797218876（9）8975914342636611028117453（10）8547536857533425398853060【要求】（1）假定张三和李四注册会计师以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第（2）列第（3）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代张三和李四注册会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少?（2）假定张三和李四注册会计师以随机数表所列数字的前4位数与销售发票号码一一对应，确定第（2）列第（3）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代张三和李四注册会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少?（3）如果上述l0笔销售业务的账面价值为1 000 000元，审计后认定的价值为1 000600元，假定东方公司2009年度营业收入账面价值为200 000 000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断东方公司2009年度营业收入的总体实际价值（要求列示计算过程）。答(1)3093 2905 4342 5595 2527 5463 3661 3342 2011 5313 (2)4863 3997 3685 2559 2252 5642 5334 4275 5398 3099平均差额=样本实际价值与账面价值的差额/样本量 =(1000600-1000000)/10=60估计的总体差额=总体项目个数*平均差额=4000*60=240000(元) 总体实际价值=200000000+240000=200240000(元)三、审计人员在审查某公司2005年12月份产品成本时，发现下列情况：(1) 12月31日曾以假投料办法多转直接材料22500元；(2) 12月份直接人工多记2560元；(3) 12月份多摊低值易耗品3400元；(4) 根据账面资料，12月份生产A产品2000公斤，月末在产品盘存100公斤，在产品投料程度为100%，加工程度为20%，据此计算的产品成本计算单如表3。产品成本计算单 A产品 2005年12月份 单位：元成本项目月初在产品成本本月生产费用生产费用合计产成品成本月末在产品成本直接材料300001800002100020000010000直接人工3200230602626026000260制造费用4800356004040040000400合 计3800023866027666026600010660经审查12月底在产品盘存数应为500公斤，加工程度应为60%，在产品投料程度和产成品数量没有什么问题。小组讨论：(1) 应该怎样纠正上述资料中存在的错误？(2) 分析该公司这样做的可能动机。(3) 重新编制产品成本计算单。 答（1）转销多转直接材料22500元、多记直接人工2560元和多摊低值易耗品3400元；调整12月底在产品盘存数和加工程度。（2）通过办理虚假的假进料手续和加大月末在产品完工程度虚减月末在产品成本，以达到虚增完工产品成本，虚减利润，减少所得税。（3）成本项目月初在产品成本本月生产费用生产费用合计产成品成本月末在产品成本直接材料3000015750018750015000037500直接人工32002050023700206093091制造费用48003220037000321744826合计3800021020024820020278345417四、某企业甲产品明细账显示某年12月初结存500台，每台生产成本200元，12月份完工入库800台，每台生产成本250元，12月份共发出销售1000台，均采用托收承付结算方式结算，其中已办妥托收手续的为900台，且不存在退货期，也没有保留与所有权相关的控制权，其余100台均未办妥托收手续。审查甲产品销售收入明细账记录，本月售出1000台，每台售价400元，共计400000元；审查甲产品销售成本明细账记录，本月结转900台的销售成本，每台200元，销售总成本180000元。经审查，该企业产品销售成本结转一直使用月末一次加权平均法。要求：分析上述业务处理中存在的问题及其动机。答、该企业上述账务处理中存在的问题主要是：（1）存在任意结转销售成本的问题。正确的已销甲产品的单位销售成本为230.8元，比该企业实际结转的单位销售成本200元高出30.8元，因此，该企业实际少结转销售成本30.8900=27720元，虚增利润27720元。（2）存在销售收入与销售成本不相配比的问题，多确认了100台产品的销售收入。共计多确认销售收入40000元（100400）。两项共计多计销售利润67720元（27720+40000）。所以，该企业这样做的目的是为了虚增利润。五、某企业某年12月份的A产品成本计算单如下：项 目产 量直接材料直接人工制造费用合 计月初在产品成本10150004000500024000本月生产费用11018000060000100000340000生产费用合计12019500064000105000364000完工产品成本10016250060952100000323452月末在产品成本20325003048500040548该产品材料是在开工时一次投入的，产品消耗定额于每年末修订，账面记录在产品完工程度为25%。要求：1、如果你怀疑A产品本月材料费用有问题，依据是什么？你打算如何进一步查明可能存在的问题？2、如果经审查在产品的完工程度为75%，月末生产车间没有已领未用的原材料，未发现其他问题，则说明该企业A产品成本计算存在什么问题？其动机是什么？试编制纠正有关错误后的A产品成本计算单。答（1）怀疑A产品本月材料费用有问题的依据是：由于该产品的材料是开工时一次投入的，且年度中未修订消耗定额，因此，完工产品与在产品的单位材料成本应当是一致的，但A产品的月初单位材料成本为1500元，而本月的单位材料成本为1636.3元（180000/110），明显高于月初单位材料成本，说明本月A产品有虚增材料成本的问题。进一步审查的方法是到生产车间观察是否有可能存在已领未用的原材料及其数量，以推算12月末是否可能存在已领未用的原材料。（2）在这种情况下，说明A产品成本计算中存在如下问题：通过办理虚假的假投料手续和减小月末在产品完工程度虚减月末在产品成本，以达到虚增完工产品成本，减少利润的目的。 项目产量直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本10150004000500024000本月生产费用11016500060000100000325000生产费用合计12018000064000105000349000完工产品成本1001500005565291304296956月末在产品成本203000083481369652044（3）六、某公司于2007年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1.5年，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款2000万元、3000万元和1000万元。并分别于2008年1月1日、4月1日支付工程进度款2000万元、1000万元。办公楼于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。公司为建造办公楼发生了两笔专门借款，分别为：（1）2007年1月1日专门借款3000万元，借款期限为3年，年利率为8，利息按年支付；（2）2007年7月1日专门借款3000万元，借款期限为5年，年利率为10%，利息按年支付。闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为0.5%。假定占用一般借款有两笔，分别为：（1）向A 银行长期借款2000 万元，期限为2006 年12 月1 日至2009 年12 月1 日，年利率为6%，按年支付利息；（2）发行公司债券10000 万元，于2006 年1 月1 日发行，期限为5 年， 年利率为8%，按年支付利息。要求:1、计算2007年的借款费用资本化金额。2、计算2008年的借款费用资本化金额。答（1）2007年公司为建造办公楼的支出总额6000 万元（2000+3000+1000）等于专门借款总额6000 万元（3000+3000），未占用一般借款。计算公司建造办公楼应予资本化的利息费用金额如下：计算专门借款利息费用资本化金额：专门借款利息资本化金额专门借款当期实际发生的利息费用 将闲置借款金额短期投资取得的投资收益。为简化计算，假定全年按360 天计算，专门借款利息费用的资本化金额为：30008%+300010180/360（3000-2000）0.5%6-（1000+3000-3000）0.5%3=345万元计算一般借款利息费用资本化金额： 一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数0万元 一般借款资本化率（20006%100008%）/（2000+10000）=7.67% 一般借款利息费用资本化金额=0万元所以2007年的借款费用资本化金额为345万元。（2）2008年公司为建造办公楼的支出总额3000 万元（2000+1000），专门借款总额6000 万元（3000+3000）于2007年已用完，则占用一般借款3000万元。计算公司建造办公楼应予资本化的利息费用金额如下：计算专门借款利息费用资本化金额：专门借款利息资本化金额专门借款当期实际发生的利息费用 将闲置借款金额短期投资取得的投资收益。 专门借款利息费用的资本化金额=0万元计算一般借款利息费用资本化金额： 一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数2000180/360+100090/360=1250万元 一般借款资本化率（20006%100008%）/（2000+10000）=7.67%一般借款利息费用资本化金额=12507.67%=95.875万元所以2008年的借款费用资本化金额为95.875万元。七、五立会计师事务所于2010年1月12日接受A股份有限公司股东委托，对该公司2009年度会计报表进行审计。注册会计师于2010年3月18日完成了审计工作，按审计业务约定书的要求，应于2010年4月9日提交审计报告。公司审计前会计报表反应的资产总额为5000万元，该年度的利润总额为100万元。现假定存在以下几种情况：（1）A公司在被审计年度将发出的存货的计价方法由原来的先进先出法改为月末加权平均法，并在会计报表附注中作了充分披露。注册会计师认为这种变更是合理的。（2）在某诉讼案中，A公司被起诉侵权，原告要求赔偿75万元。至被审年度的资产负债表日胜负仍难以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在会计报表附注中。（3）注册会计师得知公司2009年的诉讼案于2010年3月20日判决，A公司败诉，应向原告赔偿450万元，公司对判决结果未提出异议，并在会计报表附注5中进行了披露。注册会计师在3月26日完成了对该事项的实地审计工作，提请公司调整2009年度会计报表，被公司拒绝。（4）公司2009年7月进行交易性金融资产投资，成本为112万元，2009年12月31日的市价为80万元。公司仅在会计报表附注中揭示了该市价。（）公司2009年11月份购入了一台设备，当月投入使用，2009年未提折旧。该设备的原始价值50万元，月折旧率为2。（）对应收账款项目进行函证时，其中对余额为16万元的客户B公司的函证未收到回函，注册会计师运用其他程序进行了验证。（）公司利润总额中的70是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的会计报表进行审查，也无法通过其他审计程序加以验证。要求：（1）如以资产总额和利润额为判断基础，采用固定比率法，请计算确定A公司2009年度会计报表层次的重要性水平。假定资产总额和利润总额的固定百分比分别为0.5和10。（2）假定公司不接受注册会计师提出的调整意见，分别针对上述七种情况，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，并简要说明理由。（3）假定分别只存在上述1、2、3、4、7情况，且公司不接受注册会计师提出的调整意见，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，简要说明理由，并代注册会计师撰写审计报告。（只要求撰写导致意见的事项段、意见段、强调事项段）答（1）以资产总额=5000*0.5%=25万元 以利润总额=100*10%=10万元 所以重要性水平为10万元（2）情况（1），应出具标准无保留意见的审计报告。公司的做法不影响财务报表的合法性和公允性。情况（2），应出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。A公司的做法符合会计准则和会计制度的要求，但这一情况属于重大的不确定事项，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段说明这一情况，以提醒财务报表使用者关注。情况（3），应出具否定意见的审计报告。A公司拒绝调整2006年度财务报表，影响了财务报表的合法性和公允性，且高于重要性水平。情况（4），应出保留意见的审计报告。A公司应当对该持有至到期投资计提减值准备32万元，A公司的做法使财务报表不能公允地反映财务状况、经营成果和现金流量。情况（5），应出具标准无保留意见的审计报告。A公司当年应计提设备折旧1万元（502%），远远低于重要性水平，这一错报不影响财务报表使用者的决策。情况（6），应出具标准无保留意见的审计报告。当应收账款的函证没有结果时，可以采用替代审计程序证实应收账款的真实性。情况（7），应出具无法表示意见的审计报告。因为A公司利润总额中的70%无法验证，所以无法判断财务报表整体的公允性。（3）如果只存在（1）、（2）、（3）、（4）、（7）情况，且A公司不接受注册会计师的调整意见，应当出具否定意见的审计报告。因为公司的错误做法虚增利润，虚增金额重大，使财务报表不能在所有重大方面公允反映A公司的财务状况、经营成果和现金流量。审计报告如下：1)三、审计意见我