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2019年注册会计师考试辅导 会计（第十一章）第十一章借款费用历年考情概况本章主要讲解借款费用的相关处理，重点掌握借款费用资本化金额的计算及其账务处理。本章近年考题分值在4分左右，在客观题和主观题中均有所考查，客观题主要考查借款费用资本化时点的相关判断、借款费用资本化金额的计算，主观题则更多是与应付债券和银行借款等结合考查专门借款以及一般借款利息资本化金额或费用化金额的计算等。近年考点直击考点主要考查题型考频指数考查年份考查角度借款费用的概述单选题2018借款费用的范围借款费用的计量单选题、多选题、综合题2018年、2017年、2014年、2013年（1）判断可以资本化的金额；（2）资本化金额以及费用化金额的计算。2019年教材主要变化本章内容未发生实质性变动。考点详解及精选例题【知识点】借款费用的相关概念（）（一）借款的范围借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。【思考题】企业发行股票的相关费用？正确答案不属于。企业发行债券的产生的折价或者溢价？正确答案不属于。企业发行债券的产生的折价或者溢价的摊销额？正确答案属于。分期付款购买固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销、承租人融资租入固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销额？正确答案属于。因借款而发生的辅助费用？正确答案属于。借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。1.专门借款，为购建或者生产某项符合资化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。2.一般借款，是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于资本化条件的资产的购建或者生产。【思考题】短期借款属于应予资本化的借款范围？正确答案属于。（二）符合资本化条件的资产范围1.是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货和无形资产的研发等资产。2.符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。3.“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。【思考题】（1）A公司于219年6月1日起，从银行借款并开工建设一幢简易厂房，厂房于当年9月1日完工，达到预定可使用状态。借款费用？正确答案计入财务费用。（2）B公司219年向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为1个月；B产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零6个月。正确答案为A产品的生产所发生的借款费用，计入当期财务费用。而B产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，为B产品的生产而借入资金所发生的借款费用符合资本化的条件，应计入B产品的成本（制造费用）。 （三）借款费用的确认原则借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。企业因专门借款及占用的一般借款而发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额和安排专门借款而发生的辅助费用在符合资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入相关资产的成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期计入当期损益。（四）借款费用相关时点的确定1.借款费用允许开始资本化时点的确定借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。其中，“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。【思考题】假定企业为购建符合资本化条件的资产，开始资本化的时点?正确答案2.借款费用暂停资本化时间的确定符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。【思考题】以购建办公楼为例，判断下列建造过程中发生的中断是正常原因还是非正常原因？正确答案（1）由于发生火灾导致施工中断非正常中断（2）由于资金短缺、资金周转困难导致施工中断非正常中断（3）由于发生重大安全事故导致施工中断非正常中断（4）由于发生劳动纠纷、质量纠纷引起的施工中断非正常中断（5）由于缺乏工程物资导致停工非正常中断（6）由于企业可预见的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰冻、沿海台风等）导致的施工中断正常中断【思考题】219年5月20日，甲公司建造办公楼的施工中，因发现文物需要发掘保护而暂停施工，非正常中断？正常中断？正确答案不一定。3.借款费用停止资本化时点的确定总原则：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。具体可从以下几个方面进行判断：（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。（4）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。【案例】1993年7月12日，“渝钛白”在深圳证券交易所上市交易。重庆会计师事务所对渝钛白公司进行了1997年度的审计，并于1998年3月签发了颇有争议的中国证券史上第一份否定意见审计报告。报告指出：1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元。贵公司将其资本化计入了钛白粉工程成本；重庆会计师事务所坚持认为：应计利息8064万元人民币应计入当期损益。因为，该公司钛白粉工程于1995年下半年就开始投产，1996年已经可以生产出合格产品。这一工程虽曾一度停产，但1997年全年共生产1680吨，这一产量尽管与设计能力15万吨还相差甚远。但主要原因是缺乏流动资金，而非工程尚未完工，该工程应认定已交付使用。（5）购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。【思考题】企业建设3个项目，第一个项目是电冰箱车间；第二项目是洗衣机项目；第三个项目电视机项目，其中第一个项目电冰箱车间完工达到预定可使用，其他二个项目仍然处于建造中，则第一个项目是电冰箱车间应当停止借款费用的资本化？正确答案第一个项目电冰箱车间应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。理由：因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。（6）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。在这种情况下，即使各部分资产已经分别完工，也不能认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建或者生产的资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，借款费用才可停止资本化。【思考题】企业建设钢铁冶炼项目？【例多选题】在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用的会计处理中，符合会计准则规定的有（）。A.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化B.购建固定资产过程中，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额C.为购建固定资产活动发生正常中断且中断持续时间超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本D.购建固定资产活动发生的非正常中断且中断时间未超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本正确答案ABCD答案解析符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。【总结归纳】【知识点】借款利息费用的核算（）（一）专门借款在资本化期间内，企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。专门借款资本化金额资本化期间的实际的利息费用资本化期间的存款利息收入或投资收益专门借款费用化金额费用化期间的实际的利息费用费用化期间的存款利息收入或投资收益（二）一般借款在资本化期间内，企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出（以下简称“资产支出”）加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率其中：所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数其中：所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）【思考题】一般借款年资本化率？季资本化率？假定资本化期间为219年1月1日至年末，A公司为建造办公楼发生有关一般借款有两笔，分别为：219年5月1日借款200万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付；219年8月1日借款500万元，借款期限为5年，年利率为8%，利息按年支付。问题（1）219年年资本化率？正确答案问题（1）年资本化率？年资本化率（2006%8/125008%5/12）/（2008/125005/12）100%7.22% 问题（2）第三季度和第四季度资本化率？正确答案第三季度资本化率（2006%3/125008%2/12）/（2003/35002/3）100%1.81%第四季度资本化率（2006%3/125008%3/12）/（2003/35003/3）100%1.86%【提示】借款（包括应付债券）存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。【提示】每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。【例综合题】甲公司在自己厂区内建造一条生产线，有关资料如下：（1）218年1月1日向银行专门借款10000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。（2）除专门借款外，有两笔一般借款分别是，一笔是217年12月1日借入的长期借款6000万元，期限为3年，年利率为8%，每年12月1日付息，到期日为220年11月30日；另一笔是218年6月30日借入的短期借款12000万元，期限为12个月，年利率为6%，到期日为219年6月30日。（3）由于审批、办手续等原因，生产线于218年4月1日才开始动工兴建，工程建设期间的支出情况如下（单位：万元）：日期每期资产支出金额218.4.14000218.6.12000218.7.18800218.12.312000219.4.17000219.7.16000218年9月1日12月31日由于施工质量纠纷导致工程停工4个月。219年9月30日工程完工达到预定可使用状态。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。要求：根据上述资料，计算218年和219年有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录。【关注问题1】【关注问题2】（1）开始资本化的时点？218年4月1日。（2）停止资本化的时点？219年9月30日。（3）218年资本化月数和费用化月数？218年9月1日12月31日，因施工质量纠纷导致非正常停工4个月。因此，218年借款利息资本化月数为5个月、费用化月数为7个月。【关注问题3】超过专门借款占用一般借款；超过一般借款占用自有资金。【答案】（金额单位：万元）日期每期资产支出金额资产支出累计金额闲置专门借款（10000）存款利息收入占用了一般借款的资产支出一般借款：217.12.1借入6000（3年）218.6.30借入12000（1年）218.1.100100000.25%375 218.4.14000400060000.25%230 218.6.12000600040000.25%110 218.7.18800148004800至年末占用6个月218.12.3120002000至年末占用0个月219.1.1 6800至9.30，其中6000占用9个月，800占用6个月219.4.170007000占用3个月219.7.16000一般借款6000用尽已归还12000【218年】（1）计算218年专门借款利息金额：费用化金额（7个月）100006%7/12-100000.25%3=35075275（万元）资本化金额（5个月）100006%5/12-（60000.25%240000.25%1）25040210（万元）（2）计算218年一般借款利息金额占用一般借款的资产支出加权平均数4800（64）/1220000/12800（万元）占用一般借款资本化率（60008%9/12120006%6/12）/（60009/12120006/12）6.86%【提示】在计算占用一般借款的资产支出加权平均数时，扣除暂停资本化的期间的4个月；在计算一般借款资本化率时，不扣除暂停资本化的期间的4个月。一般借款应予资本化的利息金额8006.86%54.88（万元）一般借款实际利息费用60008%120006%6/12840（万元）一般借款利息费用化金额84054.88785.12（万元）（3）合计资本化的借款利息金额21054.88264.88（万元）费用化的借款利息金额275785.121060.12（万元）借：在建工程 264.88财务费用 1060.12应收利息（或银行存款） 115贷：应付利息（600840）1440【219年】（1）专门借款应予资本化的利息金额资本化利息金额100006%9/12450（万元）费用化利息金额100006%3/12150（万元）（2）一般借款应予资本化的利息金额占用了一般借款的资产支出加权平均数（60009/128006/12）（70003/12）6650（万元）一般借款资本化率（60008%9/12120006%6/12）/（60009/12120006/12）6.86%一般借款资本化的利息金额66506.86%456.19（万元）一般借款实际利息费用金额60008%120006%6/12840（万元）一般借款费用化的利息金额840456.19383.81（万元）（3）合计资本化的借款利息金额450456.19906.19（万元）费用化的借款利息金额150383.81533.81（万元）借：在建工程906.19财务费用533.81贷：应付利息（600840）1440固定资产完工的入账价值（400020008800200070006000）264.88906.1930971.07（万元）【例综合题】甲公司218年为建造办公楼借入一般借款及其资产支出资料如下：（1）占用一般借款为两笔：218年3月1日借款4000万元，借款期限3年，年利率为6%，利息按年支付；218年9月1日借款8400万元，借款期限2年，年利率为8%，利息按年支付；（2）资产支出如下：218年7月1日支出3000万元、12月1日支出1200万元219年1月1日支出5400万元、3月1日支出2400万元（3）218年7月1日开工建造，预计工程达到预定可以使用状态的时间将超过一年。【要求及答案】（1）计算218年资本化费用：218年资本化期间：7月1日至12月31日一般借款年资本化率（40006%6/1284008%4/12）/（40006/1284004/12）（120224）/（20002800）7.17%占用了一般借款的资产支出日期占用了一般借款的资产支出一般借款：218.3.1借入4000，3年218.9.1借入8400，2年218.7.130003000占用6个月218.12.112001200占用1个月应予以资本化的借款利息费用（30006/1212001/12）7.17%114.72（万元）（2）假定一：219年12月31日工程达到预定可以使用状态，计算219年资本化金额。一般借款年资本化率（40006%12/1284008%12/12）/（400012/12840012/12）（240672）/124007.35%占用了一般借款的资产支出应予以资本化的借款利息费用（960012/12240010/12）7.35%852.6（万元）日期 占用了一般借款的资产支出 一般借款：218.3.1借入4000，3年218.9.1借入8400，2年 219.1.1 3000120054009600 9600占用12个月 219.3.1 2400 2400占用10个月 （3）假定二：219年6月30日工程达到预定可以使用状态，计算219年资本化金额。一般借款年资本化率（40006%6/1284008%6/12）/（40006/1284006/12）7.35%占用了一般借款的资产支出应予以资本化的借款利息费用（96006/1224004/12）7.35%411.60（万元）日期 占用了一般借款的资产支出 一般借款：218.3.1借入4000，3年218.9.1借入8400，2年 219.1.1 3000120054009600 9600占用6个月 219.3.1 2400 2400占用4个月 （4）假定三：将资料218年9月1日借款8400万元，借款期限由2年改为6个月，即219年2月28日到期，同时219年6月30日工程达到预定可使用状态，计算219年资本化金额。一般借款年资本化率（40006%6/1284008%2/12）/（40006/1284002/12）6.82%占用了一般借款的资产支出应予以资本化的借款利息费用（40006/1256002/12）6.82%200.05（万元）日期 占用了一般借款的资产支出 一般借款：218.3.1借入4000，2年218.9.1借入8400，6个月 219.1.1 3000120054009600 4000占用6个月5600占用2个月 219.3.1 2400 2400占用0个月 【例综合题】217年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于217年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工日、217年12月31日、218年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于218年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于218年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于219年7月1日偿还该项借款。【分析】217年10月1日为开始资本化的时点；218年12月31日为停止资本化的时点；217年10月1日至218年12月31日为资本化期间；218年1月15日至3月15日为正常停工期间，且连续时间不超过3个月，不需要暂停资本化。【答案】（金额单位：万元）日期每期资产支出金额资产支出累计金额闲置资金投资收益217.7.10050000.4%360217.10.11200120038000.4%345.6217.12.31100022000218.1.1 220028000.4%444.8218.5.11500370013000.4%841.6218.12.3180045000219.1.1 45005000.4%612219.7.1归还 217年：专门借款费用计入损益的金额50005%3/12602.5（万元）专门借款费用资本化的金额50005%3/1245.616.9（万元）借：在建工程 16.9财务费用2.5银行存款（6045.6）105.6贷：应付利息（50005%6/12）125218年：专门借款费用资本化的金额50005%（44.841.6）163.6（万元）注意：工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过3个月，不需要暂停资本化。借：在建工程 163.6银行存款（44.841.6）86.4贷：应付利息（50005%）250219年：专门借款费用计入损益的金额50005%1/212113（万元）借：财务费用113银行存款 12贷：应付利息（50005%6/12）125累计计入损益的专门借款费用2.5113115.5（万元）累计计入固定资产的专门借款费用16.9163.6180.5（万元）累计计入固定资产的成本120010001500800180.54680.5（万元）【例综合题】（2014年）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：（1）202年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，票面年利率为5%，发行价格为3069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919.75万元。（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于201年10月1日借入，本金为2000万元，年利率为6%，期限2年【注：到期日203年9月30日】；另一笔于201年12月1日借入，本金为3000万元，年利率为7%，期限18个月【注：到期日203年5月31日】。（3）生产线建造工程于202年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：202年1月2日，支付建造商1000万元；202年5月1日，支付建造商1600万元；202年8月1日，支付建造商1400万元。（4）202年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至202年12月底整改完毕。工程于203年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于203年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自203年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自203年5月1日起实际投入使用。（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。其他资料：本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。（P/A，5%，3）2.7232，（P/A，6%，3）2.6730，（P/A，7%，3）2.6243（P/F，5%，3）0.8638，（P/F，6%，3）0.8396，（P/F，7%，3）0.8163【要求及答案（1）】确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间为：202年1月2日至202年8月31日（9月1日至12月31日期间暂停）、203年1月1日至203年3月31日。【提示】资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内，故扣除暂停资本化的期间的4个月。理由：202年1月2日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件；9月1日至12月31日期间（4个月）因事故停工且超过3个月，应暂停资本化；203年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。【要求及答案（2）】计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。30005%（P/A，r，3）3000（P/F，r，3）2919.75当r6%时：30005%（P/A，6%，3）3000（P/F，6%，3）30005%2.673030000.83962919.75计算得出实际利率r6%。借：银行存款 2919.75应付债券利息调整 80.25贷：应付债券面值 3000【要求及答案（3）】分别计算甲公司202年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。解析202年1月2日至202年8月31日资本化期间8个月；202年1月2日，支付1000万元；202年5月1日，支付1600万元；202年8月1日，支付1400万元；甲公司将闲置专门借款投资理财产品，月收益率为0.5%。日期每期资产支出金额资产支出累计金额闲置专门借款利息收入占用了一般借款的资产支出（一般借款5000）202.1.2（借款2919.75）10001000（2919.751000）0.5%438.395202.5.116002600（2919.752600）0.5%34.79625202.8.114004000 40002919.751080.25（占用5个月）203.1.11200 1200（占用3个月）202年专门借款利息资本化金额2919.756%8/12（2919.751000）0.5%4（2919.7510001600）0.5%373.60（万元）202年专门借款利息费用化金额2919.756%4/1258.39（万元）202年一般借款资本化率（20006%30007%）/（20003000）6.6%202年累计资产支出加权平均数（1000160014002919.75）（54）/1290.02（万元）【提示】非正常停工，在计算一般借款资产支出加权平均数时，应扣除4个月；而在计算一般借款资本化率时，不应扣除4个月。202年一般借款利息资本化金额90.026.6%5.94（万元）202年一般借款利息总额20006%30007%330（万元）202年一般借款利息费用化金额3305.94324.06（万元）借：在建工程 4000贷：银行存款 4000借：在建工程 73.60财务费用 58.39应收利息 43.20（43.19）贷：应付利息 150（30005%）应付债券利息调整25.19（25.18）【注：202年年末摊余成本2919.7525.192944.94】借：在建工程 5.94财务费用 324.06贷：应付利息（或银行存款） 330【要求及答案（4）】分别计算甲公司203年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。203年专门借款利息资本化金额2944.946%3/1244.17（万元）203年专门借款利息费用化金额2944.946%9/12132.52（万元）203年一般借款利息资本化率（20006%3/1230007%3/12）/（20003/1230003/12）6.6%203年一般借款利息资本化金额（2280.253/12）6.6%37.62（万元）203年一般借款利息费用化金额20006%9/1230007%5/1237.62139.88（万元）203年借款费用资本化金额44.1737.6281.79（万元）借：在建工程 1200贷：银行存款 1200借：在建工程 44.17财务费用132.52贷：应付利息150应付债券利息调整 26.69借：在建工程 37.62财务费用139.88贷：应付利息 177.5借：固定资产 5361.33贷：在建工程 5361.33固定资产4079.54120044.1737.625361.33（万元）【案例】A公司为上市公司，其子公司B公司拟在某经济技术开发区扩建厂房。A公司于218年1月向银行取得1亿元流动资金借款，借款年利率为6%，同时，A公司与B公司签订借款协议，借款本金1亿元，A公司按照年利率6%收取利息。B公司随后开始厂房的建设和机器设备的采购。218年12月31日，B公司在建工程余额为8000万元，除A公司借款之外，B公司未承担其他带息债务。B公司在其个别财务报表中，判断在建厂房为符合资本化的资产，按照相关规定计算利息资本化金额240万元，B公司当期支付给A公司的利息总计为600万元，因此未资本化的利息360万元计入当期财务费用。A公司在编制合并财务报表的时候，认为A公司与B公司之间存在1亿元的内部债权债务，需要全额抵销，由此产生的A公司的600万元利息收入与B公司的600万元利息支出也应该全额抵销。抵销之后，合并报表中B公司的在建厂房账面价值中不存在资本化利息。【问题】A公司上述处理方法是否恰当？【解析】本案例中，A公司合并报表的抵销结果并不合理。我们认为，编制合并报表并不是简单地将母公司和子公司各自的报表相加并抵销内部交易的机械过程。合并报表是以合并整体作为一个会计主体，因此应该站在这个会计主体的角度来对交易进行判断，并以此为依据确定合并报表确认