中国资产减值会计准则变迁与公司盈余管理研究.doc

Comment 师师师师师1 注意以下几点 1 摘要各个部分的格式 包括字体和 大小 标点符号 严格按照 撰写规 范 要求 或参考本范例修改 2 摘要部分的页眉不加页码 3 摘要字数在 300 500 字之间 内蒙古大学本科毕业论文 设计 第 页 中国资产减值会计准则变迁与公司盈余管理研究 摘 要 资产减值与盈余管理问题 无论是在海外 还是在国内 无论是会计理论界 还 是会计实务界 一直以来都是备受争议和研究的热点问题 2006 年 2 月 15 日财政部发 布了包括 1 项基本准则和 38 项具体准则在内的一整套新的企业会计准则 其中 企业 会计准则第 8 号 资产减值 的颁布和实施立即引起了会计理论界和实务界广泛的 关注和争议 因为新的资产减值准则明确规定 资产减值损失一经确认 在以后会计 期间不得转回 我国很多学者就对此规定对上市公司进行盈余管理行为的影响进行了 实证研究 并得出了不同的结论 本文就以我国资产减值会计准则的变迁为背景 对 上市公司利用资产减值会计准则进行盈余管理行为进行初步研究 考察中国新资产减 值会计准则我国上市公司利用其进行利润操纵的影响及其行为 并结合我国实际提出 相关的建议 关键词 会计准则 资产减值 盈余管理 Comment 师师师师师2 填上你自己的 名字拼音 Comment 师师师师师3 指导老师的名 字拼音 注意大小写的写法 内蒙古大学本科毕业论文 设计 第 页 On China s Assets Devaluation Accounting Standards Change with the Listed Company Earnings Management Problems Author Tutor CHEN Shenglan ABSTRACT The issue of asset write offs and earnings management has always been heat discussion which is suspected and studied no matter at home or at abroad in accounting theory or accounting practice On February 15th 2006 the ministry of finance issued including one principle and 38 specific standards set in the new accounting standards for business enterprises including accounting standards for Enterprises No 8 Asset Write offs And immediate caused the accounting theory and practice and extensive attention Because the new assets devaluation standard stipulates loss of asset impairment is in the later period shall not return Many Chinese scholars have provisions on listed companies earnings management behavior of empirical research and draw different conclusions Based on the assets devaluation accounting standards as the background the change of listed companies use assets devaluation accounting standards on earnings management behavior the preliminary research new assets devaluation accounting criteria listed companies used its profits and manipulated behavior with the reality of our country and puts forward related suggestions Key words Accounting standards Asset write offs Earnings management Comment 师师师师师4 目录的设置需 要首先在后面正文部分设置大纲的层 级 然后再这部分选择 插入 引 用 目录 一旦形成范例中的目 录 以后只用点击 更新目录 即可 内蒙古大学本科毕业论文 设计 第 页 目 录 一 绪论 1 二 资产减值准则变迁回顾 3 一 萌发时期 3 二 初步形成时期 3 三 全面运用时期 3 四 正式规范时期 4 三 旧资产减值会计准则下上市公司的盈余管理 5 一 盈余管理的实证研究 5 1 配股动机 5 四 新资产减值会计准则下上市公司的盈余管理 6 一 新资产减值会计准则的主要变化 6 结论 7 致谢 8 参考文献 9 Comment 师师师师师5 这里开始正文 部分 要选择 插入 分隔符 下一页 然后设置页眉页码 由于 一 绪论 是标题 还需要在 大纲中设置为第一级 注意 如果不清楚 Word 的相关设置 建议以此范例为模板直接修改 这样 可以省去各项设置的繁琐操作 Comment 师师师师师6 注意 如果文 中有表格 一定要保证表格的所有格 式完全符合 撰写规范 的要求 内蒙古大学本科毕业论文 设计 第 1 页 一 绪论 2004 年南方证券公司宣布被中国证券会接管的消息公布后 与之相关的几家公司 随即发布公告 对其长期股权计提减值准备 然而各个投资于南方证券的上市公司对 该投资计提减值准备的金额和比例各不相同 以下是 6 家上市公司计提减值准备的情 况 见表 1 表表 1 1 6 家上市公司对南方证券长期股权计提减值准备的情况表家上市公司对南方证券长期股权计提减值准备的情况表 上市公司投资金额计提减值准备金额计提比例 上海汽车 600104 3 96 亿元3 96 亿元100 万鸿集团 600681 8 334 万元7 501 万元90 东电 B 股 900949 2 2 亿元1 8 亿元82 邯郸钢铁 600001 1 1 亿元2 443 万元22 路桥建设 600263 3 300 万元660 万元20 从表 1 我们可以很清楚地看到 上市公司对该项资产计提减值准备的计提比例跨度 很大 15 100 其中并列第一股东 投资额均为 3 96 亿元 的上海汽车与首传股 份更是差异惊人 上海汽车全额计提 100 3 96 亿元的减值准备 而首传股份只 计提了 5 940 万元 15 绝对额相差 3 亿元 为什么对于相同的投资 不同的上市公司的判断会出现如此大的差异呢 资产减 值的计提是资产未来收益的真实体现 1 还是控制经济因素和稳健性之后是盈余管理 2 2006 年 2 月 15 日 财政部发布了包括 1 项基本准则和 38 项具体准则在内的一整 套新的企业会计准则体系 其中 企业会计准则第 8 号 资产减值 的颁布和实施 立即引起了会计理论界和实务界广泛的关注和争议 原因在于该准则明确指出 资产减 值损失一经确认 在以后会计期间不得转回 充分体现了我国资产减值会计与国际趋 同的同时也体现了中国特色 成为新准则会计体系的一大新亮点 新会计准则已经实施两年 新资产减值准则对我国上市公司利用计提资产减值准 备进行盈余管理行为产生了怎样的影响 新资产减值准备的实施是否真起到约束上市 公司利用其进行盈余管理的作用呢 在新资产准则下上市公司利用其进行盈余管理的 行为又有何变化呢 本文就以我国资产减值会计准则的变迁为背景 对上市公司利用 Comment 师师师师师7 这一段一定要 加上 内蒙古大学本科毕业论文 设计 第 2 页 资产减值准则进行盈余管理行为进行初步研究 及对上述问题进行初步的探讨 考察 中国资产减值准则的变迁对我国上市公司利用其进行利润操纵的影响 本文的结构如下 第二章简单回顾并介绍中国资产减值会计准则变迁的主要背景 和内容 第三章分析旧资产减值会计准则下上市公司进行盈余管理的经验证据 总结 出上市公司进行盈余管理的主要手段 第四章在分析新资产准则下上市公司的盈余管 理行为 最后是结论部分 Comment 师师师师师8 注意要另起一 页 大纲层级设置为第 1 级 或者以 此范例为模板直接修改 Comment 师师师师师9 注意大纲层级 设置为第 2 级 或者以此范例为模板 直接修改 内蒙古大学本科毕业论文 设计 第 3 页 二 资产减值准则变迁回顾 中国资产减值会计准则从 1992 年提出计提坏账准备的规定起至今 已有十多年的 历史 在这十多年的中 中国的资产减值会计准则又经历了哪些阶段 在这些阶段里 又各有哪些主要的变化 季晓东 3 将中国的资产减值准则的变迁划分为四个阶段 萌芽 时期 初步形成时期 全面运用时期 正式规范时期 以下就结合我国的企业会计制 度对这四个时期进行简单回顾 一 萌发时期 从 1992 年至 1998 年 为减值会计的萌芽时期 这阶段以 1992 年 7 月 1 日财政 部颁布的 股份制试点企业会计制度 中提出要求计提坏账准备金 不具有强制性 为标 志 1992 年 7 月 1 日起实施的 外商投资企业会计制度 开始要求对应收账款按不超 过其余额的 3 比例计提坏账准备 并要求对因残次 陈旧等原因需要降价处理的商品 产成品和可以对外销售的自制半成品在年度终了的时 提取存货变现损失准备 这也 标志着我国开始进入对资产减值的运用 4 随后在 1993 年 7 月 1 日实行的两则中开始 允许各行业对应收账款采用余额百分比法计提坏账准备 二 初步形成时期 从 1998 年 1 月 股份有限公司会计制度 会计科目和会计报表 的颁布至 2000 年 l2 月 企业会计制度 的颁布 这阶段为减值会计的初步形成期 邵瑞庆和巫 珊玲 5 在对我国资产减值会计规范进行回顾时指出 这一阶段我国的资产减值准则主要 是对资产减值计提范围的扩大与明确 构建了我国资产减值体系的雏形 在颁布的 股份有限公司会计制度 中就明确要求境外上市公司 香港上市公司 在境外发行 外资股的公司计提 四项准备 应收账款坏账准备 存货跌价准备 短期投资跌价 准备和长期投资跌价准备 1999 年发布的 股份有限公司会计制度有关会计处理问题 补充规定 将四项减值准备的使用范围扩大到所有股份有限公司 三 全面运用时期 第三阶段从 2001 年 1 月执行 企业会计制度 到 2006 年 2 月新会计准则体系的 颁布 这阶段为减值会计的全面运用期 主要体现计提范围的进一步扩大 坏账准备 的计提范围 全额计提减值的判断标准和减值的列支渠道 我国的资产减值准则这时 才真正意义上的进入了运用时期 6 2001 年 1 月 1 日起先在股份有限公司范围内实施 内蒙古大学本科毕业论文 设计 第 4 页 的 企业会计制度 2002 将 四项减值准备 扩大到 八项减值准备 随后财政 部发布了 企业会计准则 无形资产 企业会计准则 固定资产 等具体准则 在这些制度和准则中 资产减值会计得到了全面运用 增加了对固定资产 无形资产 在建工程和委托贷款计提减值准备的要求 同时将资产减值明细表纳入至财务报告体 系 作为资产负债表的附表披露 四 正式规范时期 从 2007 年 1 月 1 日至今 为资产减值会计正式规范期 财政部 2006 年 2 月 15 日发布的 1 项基本准则和 38 项具体准则 其中具体准则中新增了 企业会计准则第 8 号 资产减值 具体准则 新的资产减值准则会计准则基本上借鉴了 国计会计准 则第 36 号 资产减值 的做法 进一步完善和规范了我国会计准则体系 丰富了我 国资产减值会计制度的内容 是我国资产减值会计发展的一个里程碑 标志着中国的 资产减值会计正向国际化道路的迈进 7 新准则主要规范了可能发生减值资产的判断 资产可收回金额的计量 资产减值损失的确定 资产组的认定及减值处理 商誉减值 处理和有关资产减值的披露计量 至此我国关于资产减值会计进如了正式会计规范时 期 新准则已于 2007 年 1 月 1 日首先在上市公司中推行 随后会逐步推广到所有公司 Comment 师师师师师10 注意大纲层级 设置为第 2 级 或者以此范例为模板 直接修改 Comment 师师师师师11 注意大纲层级 设置为第 3 级 或者以此范例为模板 直接修改 内蒙古大学本科毕业论文 设计 第 5 页 三 旧资产减值会计准则下上市公司的盈余管理 从第二部分的回顾和总结可以看出 我国资产减值会计准则的运用是在初步形成 时期 即 1998 年提出计提 四项准备 时才有较明确的规范和明确 目的就是为了挤 去上市公司中多余的 水分 能够更为真实地反映资产的真实价值 避免虚增资产与 利润 为会计信息使用者提供更加相关 更加谨慎的会计信息 然而 我国资产减值 会计准则在具体问题上 却缺乏具体规定和操作指导 而在实务中 资产减值准备的 确认和计量要求会计实务这运用专业判断 再加上上市公司资产的多样化 基数大 影响因素复杂等特点 计提减值准备也就自然成为了上市公司进行盈余管理的主要手 段之一 8 一 盈余管理的实证研究 那么 上市公司到底是基于何种盈余管理动机计提减值准备呢 对于不同的盈余 管理动机 上市公司在计提减值准备时 方式与手段是否会存在差异呢 已有研究发 现 配股动机 扭亏动机 大清洗动机 平滑动机等是上市公司利用资产减值进行盈 余管理的主要动因 1 配股动机 上市公司取得珍贵的 壳资源 后 不但可以通过发行股票筹集大量资金 而且 可以通过增资配股进行再融资 在我国 股票融资是上市公司最主要的融资方式 因 此上市公司为了在证券市场上争夺股票融资这块大蛋糕 就存在了强烈的盈余管理动 机 内蒙古大学本科毕业论文 设计 第 6 页 四 新资产减值会计准则下上市公司的盈余管理 2007 年 1 月 1 日起在上市公司中率先实施的新会计准则中 资产减值准则变化较 大 资产减值准备一贯是上市公司进行盈余管理的主要手段 新资产减值会计准则加强 了对上市公司利用其进行盈余管理行为的抑制 但仍存在不足 上市公司可能会利用 其不足采用一些新的盈余管理手段 一 新资产减值会计准则的主要变化 Comment 师师师师师12 注意结论部分 不要加章节数字编号 要另起一页 大纲层级设置为第 1 级 或者以此范 例为模板直接修改 Comment 师师师师师13 结论是毕业论 文 设计 的总结 是整篇论文的归宿 要求精炼 准确地阐述自己的创造性 工作或新的见解及其意义和作用 还 可进一步提出需要讨论的问题和建议 内蒙古大学本科毕业论文 设计 第 7 页 结论 Comment 师师师师师14 注意结论部分 不要加章节数字编号 要另起一页 大纲层级设置为第 1 级 或者以此范 例为模板直接修改 Comment 师师师