旅行社评估模板.doc

商务服务业（旅行社）企业所得税分析评估指标及模板一、行业特点旅行社，是指有营利目的从事旅游业务的企业。 旅游业务，是指为旅游者代办出境、入境和签证手续，招徕、接待旅游者，为旅游者安排食宿等有偿服务的经营活动。旅行社一般以中小规模居多，只要有固定的营业场所和营业设施、有经培训并持有省、自治区、直辖市以上人民政府旅游行政管理部门颁发的资格证书的经营人员（导游）、有符合规定的注册资本和质量保证金就可成立。该行业属于服务性行业，淡旺季较明显，节假日期间是旅游旺季，此阶段的服务收入也相对火爆。中型和大型规模的旅行社一般拥有办公用房、客户服务车等固定资产，固定资产占比较大。并具有服务环节现金交易量大、人员流动性强的特点。一般帐面盈利水平差，存在税收管理问题较多，企业所得税多实行核定征收。二、服务流程首先要设计线路，然后要进行广告宣传、市场营销，招揽游客到旅行社报名组成团队参加旅游。双方谈妥后签订合同，收取服务款项。为保证服务质量，一般只收取一部分，余额在旅游回来后再付清。全陪（出发地旅行社导游）带团出行。为方便旅游，目前业内普遍采取到达目的地后由事先联系好的“地陪”（目的地旅行社导游）负责制度。出发地旅行社负责向“地陪”支付费用。为保证服务质量，这部分费用也是先预付一部分，旅游完再付清余额。目的地旅游完后，“全陪”带团返回。服务流程图如下：设计线路市场营销报名组团款签订合同收款全陪带团转交地陪 旅行结束返回结清款项三、涉税主要因素 旅行社主营业务收入主要包括综合服务收入、组团外联收入、零星服务收入、劳务收入、票务收入、地游及加项收入和其他服务收入等。一部分财务制度管理不规范的旅行社，特别是挂靠的个体旅行社，从不需要发票的旅游团或游客手中取得收入时不开具发票，从而少计收入。在劳务已提供而款项未收取时，未将应收未收款项列作营业收入，而相应的费用均已作为营业成本入账，造成收入与成本的不相配比。旅行社成本费用支出主要体现在出游所支付的旅游景点门票费、交通费、住宿及餐费等，上述费用一般都给予一定比例的回扣或折让，而多数企业以票面金额全额入账，虚增营业成本。同时，单据使用不规范，以不合法的单据入账较为普遍。, I0 b- a9 b5 G7 S3 I中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办, 6 L* f4 9 |3 e- J4 f0 S中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办四、分析评估指标及模板（一）疑点指标及主要问题类型疑点指标主要问题表现形式收入类主营业务收入变动率异常；企业所得税申报与营业税申报比对异常；1.隐匿计税收入1. 不开发票，少计营业收入。2.滞压计税收入2. 收款挂“应收、应付”等往来款项，滞压营业收入。成本费用类主营业务成本变动率主营业务利润变动率配比异常；期间费用变动率异常；1.虚列成本、费用1.未按折扣后价格据实入帐，虚列成本费用。2.不合法单据虚列成本费用。2. 超标准扣除广告费、业务宣传费3.超过规定标准未纳税调整3.多计提折旧费用4.超范围或缩短折旧年限计提折旧。（二）分析评估模板1、收入类主要问题及分析评估模板（1）隐匿计税收入。主要采用合同核对法、行业平均毛利率分析法。合同核对法。旅行社组团出游，为明确责任，保障游客权益，均应签订旅游合同。将合同注明的旅游价款合计与同期帐上申报旅游收入进行比对，如果前者金额大于后者，则可能存在隐匿销售收入问题。少计销售收入=合同注明旅游价款合计金额-帐上申报旅游收入金额（实际操作应注意帐上申报旅游收入应剔除“加项收入”等合同中未有项目的金额）行业平均毛利率分析法。根据企业“主营业务成本”分析期的发生额，参照同行业、同规模企业的平均毛利水平，测算企业应实现的主营业务收入，与企业申报的主营业务收入进行比对，如果前者大于后者，则初步断定存在隐匿收入的问题。指标公式：推算的主营业务收入主营业务成本（1行业平均毛利率）初步断定少申报主营业务收入额=推算的主营业务收入-申报的主营业务收入（2）滞压计税收入。主要采用指标配比分析法、银行信息核查比对法。指标配比分析法。将预收账款变动率与主营业务收入变动率进行对比分析，若预收账款增长而主营业务收入减少；或预收账款的增长幅度快于主营业务收入的增长幅度，分析是否存在不及时开具销售发票、推迟销售实现时间等问题（预收帐款是指所有预收性质的帐款，不单指预收帐款科核算的内容）。指标公式：预收账款变动率（期末预收账款期初预收账款）期初预收账款100。主营业务收入变动率=（本期主营业务收入-基期主营业务收入）基期主营业务收入100%。使用本办法进行评估时可同时结合合同核对法，预收帐款可对照合同上注明的时间来进行具体判定是否应按权责发生制确认收入。银行信息核查比对法。将企业的银行存款日记账与银行存款对账单进行逐笔核对，分析企业的所有业务是否按规定全部入账，剔除未达账项后若有未入账的业务，则可能存在不及时开具销售发票、推迟销售实现时间等问题。2、成本费用类主要问题及分析评估模板（1）虚列成本费用。主要采用指标配比分析法、凭证合法性分析法、平均折扣比例分析法。指标配比分析法。对主营业务成本变动率与主营业务利润变动率进行配比分析。当两者比值大于1且都为正时，初步断定存在虚列成本的问题；前者为正，后者为负时，视为异常，初步断定存在虚列成本等问题。指标公式：主营业务成本变动率=（本期主营业务成本基期主营业务成本）基期主营业务成本100%。主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）基期主营业务利润100%主营业务成本变动率与主营业务利润变动率比值=主营业务成本变动率主营业务利润变动率。凭证合法性分析法。通过查看 “主营业务成本”等科目记账凭证，分析企业发生业务的原始凭证记录是否真实合法，有无存在白条、收据等不合法凭证入账问题。查看“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”科目的相应记账凭证，分析是否存在虚假业务招待费、广告费的列支，应由职工个人负担的费用列支的问题。平均折扣比例分析法。旅行社在购买机票、旅游景点门票以及安排住宿时，可以享受折扣价。有的旅行社未按折扣后的价格入帐，虚增了营业成本，偷逃了企业所得税。机票一般可打7折，景点门票一般可达6折，宾馆住宿一般可打5折（如果是旺季，打折幅度可能会低一些，具体到不同的地方，不同的企业打折的幅度是不一样的）（3）多计提折旧费用。主要采用限额控制分析法、关联科目比对法。限额控制分析法。该方法根据企业固定资产原值和税法规定的固定资产最低折旧年限，计算分析企业是否存在多计提折旧费用问题。该方法的应用应按照税法规定的各类固定资产的最低折旧年限，分别计算准予税前扣除的固定资产折旧，并与实际扣除的固定资产折旧相比较。如果企业本期计提的折旧费用大于税前准予扣除的折旧费用，将差额与所得税纳税申报表 “本期纳税调增金额”进行比对，判断是否按规定做纳税调整。指标公式：税前准予扣除的折旧费用固定资产原值（1预计净残值率） 税法规定的最低折旧年限。固定资产折旧应纳税调增额=本期计提的折旧费用-税前准予扣除的折旧费用。应调增应纳税所得额固定资产折旧应纳税调增额申报表中“本期纳税调增金额”。关联科目比对法。该方法结合固定资产卡片记录情况，分析“固定资产”科目借方发生额与“累计折旧”贷方发生额，判断是否存在 “房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产”、“经营租赁租入的固定资产”、“融资租赁租出的固定资产”等资产计提折旧费用、当月增加的固定资产是否当月计提折旧等问题。（4）超标准扣除广告费用和业务宣传费。主要采