成本会计第四章辅助生产费用与制造费用的归集与分配PPT课件

1 第四章辅助生产费用与制造费用的归集和分配 在大规模的生产企业中 除了基本生产单位以外 往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门 如供水 供电 机修等部门 名曰 辅助生产车间 它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算 以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响 2 第一节辅助生产费用的归集和分配 在第二章我们学习过 在辅助生产车间需要设置 生产成本 辅助生产成本 账户进行核算 本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算 具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作 生产成本 辅助生产成本 归集 分配 3 一 辅助生产费用的归集 生产成本 辅助生产成本 账户 一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账 账内按费用项目设置专栏进行明细核算 如某企业有一辅助生产车间 专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务 我们就可以设置 生产成本 辅助生产成本 机修车间 账户对该车间发生的消耗进行核算 4 一 辅助生产费用的归集 如果该车间当月发生以下消耗 1 消耗原材料2000元 2 应付职工薪酬5000元 3 计提该车间机器折旧3000元 借 生产成本 辅助生产成本 机修车间10000贷 原材料2000应付职工薪酬5000累计折旧3000 5 二 辅助生产费用的分配 所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门 即为本车间的消耗找到 买单者 仍以该机修车间为例 对于当月发生的10000元就需要合理的分配给受益对象 若该车间当月提供劳务情况如下 5000元3000元2000元 6 二 辅助生产费用的分配 当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时 分配工作并不麻烦 但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来 那么我们会遇到什么样的难题呢 7 二 辅助生产费用的分配 代数分配法 思考 某企业设机修 供电两个辅助生产车间 两车间本月发生消耗如下 机修车间 耗用材料2000元 职工薪酬5000元 用电500度 供电车间 耗用材料4000元 职工薪酬3000元 修理100小时 机修车间提供劳务 基本车间500小时 行政部门125小时 供电车间100小时 共计725小时 供电车间提供电量 基本车间12500度 行政部门3000度 机修车间500度 共计16000度 8 二 辅助生产费用的分配 代数分配法 对于上述机修和供电车间 我们如何进行分配呢 生 辅 机修车间 材料2000 生 辅 供电车间 材料4000 薪酬5000 薪酬3000 用电500度 机修100小时 725小时劳务 16000度电 9 二 辅助生产费用的分配 代数分配法 分析 当企业存在两个辅助车间且它们之间存在业务往来时 就会出现两车间借方费用无法完全归集 进而无法顺利进行贷方分配的局面 整个分配过程陷入死循环状态 对策 既然我们分配的瓶颈在于借方部分费用的缺失 那我们就 按图索骥 把缺失的部分设为未知数 通过寻找等式关系确定方程 并进行求解 10 二 辅助生产费用的分配 代数分配法 对于上述机修和供电车间 分别设电量单价为X元 度 机修劳务单价为Y元 小时 根据各车间借方归集总数等于贷方转出金额的关系 设立方程 生 辅 机修车间 材料2000 生 辅 供电车间 材料4000 薪酬5000 薪酬3000 电费500X 机修100Y 725小时劳务 16000度电 2000 5000 500X 725Y 4000 3000 100Y 16000X 11 二 辅助生产费用的分配 代数分配法 将以上方程联立求解 就能求出两辅助车间劳务或产品的单价 再进行辅助生产费用的分配就非常容易了 机修车间 供电车间 2000 5000 500X 725Y 4000 3000 100Y 16000X X 0 5 Y 10 说明供电车间电量的单价为0 5元机修车间劳务的单价为10元 12 二 辅助生产费用的分配 代数分配法 根据单价确定各受益单位承担费用的情况 机修车间 供电车间 借 制造费用5000管理费用1250生产成本 辅助生产成本 供电车间1000贷 生产成本 辅助生产成本 机修车间7250 借 制造费用6250管理费用1500生产成本 辅助生产成本 机修车间250贷 生产成本 辅助生产成本 供电车间8000 13 二 辅助生产费用的分配 代数分配法 例题 某企业有供水和供电两个辅助生产车间 主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务 根据 生产成本 辅助生产成本 明细账汇总的资料 供水车间本月发生费用为4130元 供电车间本月发生费用为9480元 各辅助生产车间提供产品或劳务见表 14 二 辅助生产费用的分配 代数分配法 15 二 辅助生产费用的分配 代数分配法 参考答案 假设x是每立方米水的成本 y是每度电的成本 列联立方程式如下 4130 6000y 82600 x解得y 0 249480 20000 x 46000yx 0 07 16 二 辅助生产费用的分配 代数分配法 方法小结 当我们面对两个辅助车间的分配问题时 往往由于车间之间的相互制约而无法进行 在此我们借助数学上的计算技巧 把不知道而又想知道的部分设为未知数 并对其求解 以完成最终的分配工作 这就是 代数分配法 它的优点在于核算的结果最为准确 它的缺点则表现在计算烦琐 不适合较多辅助车间的同时核算 17 二 辅助生产费用的分配 直接分配法 概念 直接分配法 是指各辅助生产车间发生的费用 直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位 而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况 分析 该方法下 相当于忽略各辅助车间之间的业务往来 这会给计算带来极大的便利 18 二 辅助生产费用的分配 直接分配法 计算公式 费用分配率 各受益对象的产品或劳务总量 待分配辅助生产费用 某受益对象的分配额 该受益对象耗用的产品或劳务 费用分配率 19 二 辅助生产费用的分配 直接分配法 思考 某企业设机修 供电两个辅助生产车间 两车间本月发生消耗如下 机修车间 耗用材料2000元 职工薪酬5000元 用电500度 供电车间 耗用材料4000元 职工薪酬3000元 修理100小时 机修车间提供劳务 基本车间500小时 行政部门125小时 供电车间100小时 共计725小时 供电车间提供电量 基本车间12500度 行政部门3000度 机修车间500度 共计16000度 20 二 辅助生产费用的分配 直接分配法 对于上述机修和供电车间 分别计算各自产品的单价 生 辅 机修车间 材料2000 生 辅 供电车间 材料4000 薪酬5000 薪酬3000 电500度 机修100小时 725小时劳务 16000度电 7000 725 100 11 2 7000 16000 500 0 45 21 二 辅助生产费用的分配 直接分配法 根据单价确定各受益单位承担费用的情况 机修车间 供电车间 借 制造费用5600管理费用1400贷 生产成本 辅助生产成本 机修车间7000 借 制造费用5625管理费用1375 倒挤 贷 生产成本 辅助生产成本 供电车间7000 22 二 辅助生产费用的分配 直接分配法 例题 某企业有供水和供电两个辅助生产车间 主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务 根据 生产成本 辅助生产成本 明细账汇总的资料 供水车间本月发生费用为4130元 供电车间本月发生费用为9480元 各辅助生产车间提供产品或劳务见表 23 二 辅助生产费用的分配 直接分配法 24 二 辅助生产费用的分配 直接分配法 参考答案 水单位成本 分配率 4130 82600 20000 0 066 元 立方米 电单位成本 分配率 9480 46000 6000 0 237 元 度 借 生产成本 基本生产成本 甲产品4882 2制造费用6498管理费用1624 8销售费用605贷 生产成本 辅助生产成本 供水车间4130 供电车间9480 25 二 辅助生产费用的分配 直接分配法 方法小结 当我们面对两个辅助车间的分配问题时 往往由于车间之间的相互制约而无法进行 如果两车间涉及的业务量较小 费用额较低 此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略 而只是分配给除辅助车间以外的受益对象 这就是 直接分配法 它的优点在于核算简便 它的缺点表现在计算结果不够准确 不适合在交互费用额较大的企业 26 二 辅助生产费用的分配 交互分配法 概念 交互分配法 是指先在各辅助生产车间之间进行分配 再对除辅助车间以外的受益对象进行分配 分析 该方法下 通过先对内再对外分配 实现辅助车间的分配工作 由于进行两次分配 所以计算量较直接分配法大 但结果也较之准确 27 二 辅助生产费用的分配 交互分配法 思考 某企业设机修 供电两个辅助生产车间 两车间本月发生消耗如下 机修车间 耗用材料2000元 职工薪酬5000元 用电500度 供电车间 耗用材料4000元 职工薪酬3000元 修理100小时 机修车间提供劳务 基本车间500小时 行政部门125小时 供电车间100小时 共计725小时 供电车间提供电量 基本车间12500度 行政部门3000度 机修车间500度 共计16000度 28 二 辅助生产费用的分配 交互分配法 1 对于上述机修和供电车间 分别计算各自产品的单价用于对内分配 生 辅 机修车间 材料2000 生 辅 供电车间 材料4000 薪酬5000 薪酬3000 电500度 机修100小时 725小时劳务 16000度电 7000 725 9 66 7000 16000 0 4375 29 二 辅助生产费用的分配 交互分配法 机修车间 供电车间 100 9 66 966元 借 生产成本 辅助生产成本 供电车间966 机修车间218 75贷 生产成本 辅助生产成本 机修车间966 供电车间218 75 供电车间 机修车间 500 0 4375 218 75元 对内分配业务分录 30 二 辅助生产费用的分配 交互分配法 2 将两辅助车间费用进行调整 再重新计算单价对外分配 生 辅 机修车间 材料2000 生 辅 供电车间 材料4000 薪酬5000 薪酬3000 电218 75元 机修966元 725小时劳务 16000度电 机修车间 7218 75 966 725 100 10 0044 100小时 500度 供电车间 7966 218 75 16000 500 0 5 31 二 辅助生产费用的分配 交互分配法 根据单价确定各受益单位承担费用的情况 机修车间 供电车间 借 制造费用5002 2管理费用1250 55贷 生产成本 辅助生产成本 机修车间6252 75 借 制造费用6250管理费用1497 25贷 生产成本 辅助生产成本 供电车间7747 25 32 二 辅助生产费用的分配 交互分配法 例题 某企业有供水和供电两个辅助生产车间 主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务 根据 生产成本 辅助生产成本 明细账汇总的资料 供水车间本月发生费用为4130元 供电车间本月发生费用为9480元 各辅助生产车间提供产品或劳务见表 33 二 辅助生产费用的分配 交互分配法 34 二 辅助生产费用的分配 交互分配法 参考答案 1 对内分配借 生产成本 辅助生产成本 供水车间1260 供电车间1000贷 生产成本 辅助生产成本 供电车间1260 供水车间1000 2 对外分配借 生产成本 基本生产成本 甲产品4748 3制造费用6562 1管理费用1674 8销售费用624 8贷 生产成本 辅助生产成本 供水车间4390 供电车间9220 35 二 辅助生产费用的分配 交互分配法 方法小结 当我们面对两个辅助车间的分配问题时 往往由于车间之间的相互制约而无法进行 如果两车间涉及的业务量较多 费用额较大 此时我们必须先把两车间相互提供的产品和劳务先行分配 然后再在辅助车间以外的受益对象之间进行分配 这就是 交互分配法 它的优点在于较之直接分配法的计算结果准确 它的缺点表现在计算烦琐 较之代数分配法结果仍不够准确 36 二 辅助生产费用的分配 计划成本分配法 概念 计划成本分配法 是指辅助生产车间生产的产品或劳务 按照计划单位成本计算 分配辅助生产费用的方法 分析 辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务 一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配 辅助生产车间实际发生的费用 包括辅助生产交互分配转入的费用在内 与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额 可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位 为了简化计算工作 也可以记入 管理费用 账户 37 二 辅助生产费用的分配 计划成本分配法 思考 某企业设机修 供电两个辅助生产车间 两车间本月发生消耗如下 机修车间 耗用材料2000元 职工薪酬5000元 用电500度 供电车间 耗用材料4000元 职工薪酬3000元 修理100小时 机修车间提供劳务 基本车间500小时 行政部门125小时 供电车间100小时 共计725小时 供电车间提供电量 基本车间12500度 行政部门3000度 机修车间500度 共计16000度 38 二 辅助生产费用的分配 计划成本分配法 1 按各车间给出的计划单价进行费用分配 机修车间计划单价 11元 小时供电车间计划单价 0 5元 度 生 辅 机修车间 材料2000 薪酬5000 电500度 725小时劳务 借 生 辅 供电车间1100制造费用5500管理费用1375贷 生 辅 机修车间7975 39 二 辅助生产费用的分配 计划成本分配法 1 按各车间给出的计划单价进行费用分配 机修车间计划单价 11元 小时供电车间计划单价 0 5元 度 生 辅 供电车间 材料4000 薪酬3000 机修100小时 16000度电 借 生 辅 机修车间250制造费用6250管理费用1500贷 生 辅 供电车间8000 40 二 辅助生产费用的分配 计划成本分配法 2 处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额 生 辅 机修车间 实际7250元 节余725元 计划7975元 借 管理费用725贷 生 辅 机修车间725 机修车间借方 7000 250 7250元机修车间贷方 7975元差额 725元 节约 红字冲销 41 二 辅助生产费用的分配 计划成本分配法 2 处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额 生 辅 供电车间 实际8100元 超支100元 计划8000元 借 管理费用100贷 生 辅 供电车间100 供电车间借方 7000 1100 8100元供电车间贷方 8000元差额 100元 42 二 辅助生产费用的分配 计划成本分配法 例题 某企业有供水和供电两个辅助生产车间 主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务 根据 生产成本 辅助生产成本 明细账汇总的资料 供水车间本月发生费用为4130元 供电车间本月发生费用为9480元 各辅助生产车间提供产品或劳务见表 每度电的计划成本是0 3元 每立方米水的计划成本是0 09元 43 二 辅助生产费用的分配 计划成本分配法 44 二 辅助生产费用的分配 计划成本分配法 参考答案 供水车间的实际成本 4134 1800 5930 元 供电车间的实际成本 9480 1600 11080 元 供电车间的成本差异 5930 6608 678 元 供电车间的成本差异 11080 13800 2720 元 45 二 辅助生产费用的分配 计划成本分配法 参考答案 1 按计划成本分配 借 生 辅 供电车间1800 供水车间1600生 基 丙产品6180制造费用8080管理费用2000销售费用748贷 生 辅 供电车间6608 供水车间13800 2 结转辅助生产成本差异 借 管理费用3398贷 生 辅 供电车间678红字冲销 供水车间2720 46 二 辅助生产费用的分配 计划成本分配法 方法小结 当我们面对两个辅助车间的分配问题时 往往由于车间之间的相互制约而无法进行 我们可以根据两车间的计划单价先行分配 在月末将该车间借方费用归集工作结束后 再将借贷两方的差额进行一次性处理 这就是 计划成本分配法 它的优点在于计算便捷 有效率 且便于明确责任关系 它的缺点表现在计划单价的采集及对较大差额的不谨慎处理 47 二 辅助生产费用的分配 五 顺序分配法 内容 各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列 受益少的排在前 先将费用分配出去 受益多的排在后面 后将费用分配出去 适用范围 该种分配方法不进行交互分配 各辅助生产费用只分配一次 分配结果的正确性受到一定的影响 计算工作量有所增加 故这种分配方法只适宜在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用 48 受益多少如何计算 假定某工业企业设有修理车间和运输部门 该企业修理车间发生的费用为4773元 该车间提供修理劳务2010小时 其中为运输部门修理48小时 一车间850小时 二车间812小时 管理部门300小时 共1962小时 该企业运输部门发生的费用为7324元 运输材料物资7400吨公里 其中为修理车间运输200吨公里 一车间4250吨公里 二车间1850吨公里 管理部门1100吨公里 共7200吨公里 受益多少这么算 运输车间耗用修理车间的劳务费 4773 2010 48 134 修理车间耗用运输部门的劳务费 7324 7400 200 198 因此运输车间先分配 49 采用顺序分配法 运输费用分配率 7324 200 4250 1850 1100 0 9897修理部门 200 0 9897 197 94一车间 4250 0 9897 4206 23二车间 1850 0 9897 1830 95管理部门 1100 0 9897 1088 88修理费用分配率 4773 197 94 850 812 300 2 5336一车间 850 2 5336 2153 56二车间 812 2 5336 2057 28管理部门 300 2 5336 760 10会计分录 运输费用 借 辅助生产成本 修理车间197 94制造费用 一车间4206 23制造费用 二车间1830 95管理费用1088 88贷 辅助生产成本 运输部门7324 00修理费用 借 制造费用 一车间2153 56制造费用 二车间2057 28管理费用7610 10贷 辅助生产成本 修理车间4970 94 50 51 52 本节小结 本节介绍了辅助生产费用的归集和分配 重点在辅助生产费用的五种分配方法 注意各种方法的计算特点及其优缺点 以理解不同方法的适用范围 53 第二节制造费用的归集和分配 在企业的生产部门 尤其是基本生产车间中 为了严格核算 需要设置 制造费用 账户以辅助核算 该账户的使命及使用方法就是本节学习的主要内容 54 一 制造费用的含义 制造费用 是指工业企业为生产产品 或提供劳务 而发生的 应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用 理解时注意以下三点 制造费用一定发生在生产车间 制造费用的多少与产品产量没有直接关系 制造费用的最终归宿仍然是生产成本 55 二 制造费用的归集 制造费用的核算 是通过 制造费用 账户进行的 该账户应按车间 基本生产车间 辅助生产车间 设置明细账 账内按照费用项目设专栏或专行 分别反映各车间各项制造费用的支出情况 常见的业务分录形式为 借 制造费用贷 原材料 应付职工薪酬 累计折旧银行存款等 56 二 制造费用的分配 制造费用的分配 就是将登记在 制造费用 账户借方费用从贷方结转出去 如果该车间只生产一种产品 则制造费用无需分配 若同时生产多种产品 就需要采用一定的分配方法 先分配再转出 常见的分配方法有 1 生产工人工资比例法 2 生产工时比例法 3 机器工时比例分配法 4 年度计划分配率分配法 57 二 制造费用的分配 生产工人工资比例法 概念 是以各种 批 类 产品所耗用的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法 计算公式 制造费用分配率 该车间生产工人工资额 本期发生的实际制造费用额 某产品应负担的制造费用 该种产品生产工人工资额 制造费用分配率 58 二 制造费用的分配 生产工时比例法 概念 按照各种 批 类 产品所耗用的生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法 计算公式 制造费用分配率 该车间生产工人工时数 本期发生的实际制造费用额 某产品应负担的制造费用 该种产品生产工人工时 制造费用分配率 59 二 制造费用的分配 生产工时比例法 例题 某企业第一基本生产车间同时生产甲 乙两种产品 本月共发生制造费用24000元 生产产品耗用工时4800小时 其中甲产品生产工时为3600小时 乙产品生产工时为1200小时 要求 按工时比例分配制造费用 60 二 制造费用的分配 生产工时比例法 参考答案 制造费用分配率 24000 4800 5 元 小时 甲产品负担的制造费用 3600 5 18000 元 乙产品负担的制造费用 1200 5 6000 元 编制下列会计分录如下 借 生产成本 基本生产成本 甲产品18000 乙产品6000贷 制造费用24000 61 二 制造费用的分配 机器工时比例法 概念 按照各种 批 类 产品所耗用的机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法 计算公式 制造费用分配率 该车间机器工时总数 本期发生的实际制造费用额 某产品应负担的制造费用 该种产品机器工时数 制造费用分配率 62 二 制造费用的分配 年度计划分配率比例法 概念 按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法 各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配 无论各月实际发生的制造费用多少 计算公式 年度计划分配率 年度计划产品产量总工时 年度计划制造费用总数 某产品某月应负担的制造费用 该种产品实际生产工时 年度计划分配率 63 采用年度计划分配率法分配制造费用后 必定会使实际归集的制造费用与按计划分配率分配的制造费用之间产生差异 对两者之间的差异 可在年末按全年12个月的累计制造费用计划分配额为标准再进行一次分配 对实际制造费用大于已分配的计划制造费用的差异 补记入各产品的生产成本 对实际制造费用小于已分配的计划制造费用的差异 用红字冲回多记的产品生产成本 制造费用差异额的分配公式如下 64 二 制造费用的分配 年度计划分配率比例法 例题 基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元 全年各种产品的计划产量为 甲产品2