关于构建有效的上市公司会计信息披露监管体系的会计毕业论文.doc

关于构建有效的上市公司会计信息披露监管体系的会计毕业论文 【摘要】上市公司信息披露的监管对于保证我国证券市场的健康稳定起着至关重要的作用然而由于监管机制上的不完善我国现有的监管体系还不能充分有效地发挥作用本文针对我国会计信息披露监管存在的提出以会计信息披露监管目标为中心从四个方面构建有效的上市公司会计信息披露监管体系 【关键词】监管体系监管目标法规体系运行机制保障机制惩罚机制 我国证券市场经过十多年的发展,已逐步走上了规范的公开披露信息轨道但近年来上市公司会计信息披露问题层出不穷、屡禁不止随着“郑百文”、“银广厦”等恶性虚假披露事件的曝光监管不力问题已成为无法回避的焦点这些都不可避免地了我国证券市场会计信息披露监管制度的效率监管失效既有监管制度目标事实上的错位、监管所需的配套法规不完善又有监管部门的处罚力度不够等原因本文以会计信息披露监管目标为中心力图从以下四个方面构建有效的上市公司会计信息披露监管体系 一.确定会计信息披露监管目标 构建有效的上市公司会计信息披露监管体系首要之举是明确会计信息披露的监管目标增强监管目标的稳定性走出监管目标多元化多变性误区按照“国际证券监督管理委员会组织（IOSCO）”的原则证券监管目标有三个：第一保护投资者利益：第二确保市场公平、有效率和透明：第三降低系统性风险投资者作为证券市场的主要参与者如果他们的利益得不到保护就不会积极介入不介入也就不会有市场基于这样一个基本的逻辑关系保护投资者利益就成为证券市场监管的首选目标会计信息披露监管作为证券市场监管活动中一个主要的、专门的领域会计信息披露监管的目标也应服务或服从于证券市场监管的总体目标定位于保护投资者利益保护投资者利益的关键是信息披露问题高质量的会计信息披露将有助于保护投资者利益提高证券市场效率 在的证券市场上中小投资者作为证券市场的主体其合法权益能否得到有效保护决定着证券市场能否有效健康、可持续性地发展因此我们要将保护投资者尤其是中小投资者的合法权益作为构建我国上市公司会计信息披露监管体系的立足点 二.建立实现会计信息披露监管目标的有效机制 （一）完善会计信息披露的法规体系 健全完善的会计信息披露的法规体系是做好资本市场信息披露工作的重要基础,基础稳固了,资本市场的会计信息披露才能有制度保障,投资者投资资本市场的信心也才能更加坚定 1改进和完善规范会计信息披露的证券立法修订证券法和公司法中已不适应市场发展的条款,出台相应的实施细则使之更具可操作性,尽快与国际接轨,引入民事诉讼和民事赔偿机制,强化民事赔偿制度等进而确保会计信息披露监管确有法律依据形成较完整的法律体系保障监管手段的有效实施 2完善会计准则体系和会计信息披露规则对会计准则和会计信息披露规则进一步细化和修订特别是要注意结合我国证券市场的发展现状增强规则对实际的指导性；同时还要尽快减少真空地带一方面要检视己经颁布的会计准则寻找并填平其中的真空地带另一方面是检视当前的实际寻找其中的新情况、新交易、新事项并及时制定相关的会计准则在会计准则体系构建上进一步推动具体准则的制订以使之能对会计实务作出较为全面之规范 3建立和健全审计准则体系在维持现有独立审计准则与国际惯例接轨前瞻性和性基础之上结合具体国情修订和细化审计准则确保审计准则的现实可行性；考虑到整体注册会计师专业素质良莠不齐问题有必要在准则建设之外制定一些配套措施为注册会计师创造更好的职业环境 目前财政部发布了39项会计准则和48项注册会计师审计准则标志着我国与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立从此次发布的准则目录即可看出不少准则涉及的事项都是近年来在发展中出现的新事物、新手段或新途径新会计准则从信息披露这一关键环节入手对原有的财务报告披露要求作了全面的梳理和显著改进创建了比较完整的财务报告体系准则对信息披露时间、空间、范围和的全面系统的规定将促进企业不断提高会计信息质量和透明度考虑到新的会计准则对上市公司会计确认、计量和报告带来的变化相应地及时修改信息披露的相关法规使得上市公司财务指标的及会计信息的披露尽可能地与会计准则的要求协调一致对于此次同时建立的我国注册会计师审计准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则,这有利于促进中国注会业的执业水准当然也赋予了注册会计师更多的责任两大准则体系的发布实施将导致中国上市公司的会计信息披露质量有一个巨大飞跃为进一步强化监管工作提供了有力支持 （二）建立上市公司会计信息披露监管运行机制 建立有效的监管体制不仅要完善法律法规体系还应明确各监管部门的职责和权限加强各部门的沟通和协调保证会计信息披露监管有效运行 对证券市场信息披露进行监管的主体各有自身的优势也都有一些缺点或能力不及之处它们在对信息披露进行监管时能够互补在问题发生的不同阶段起不同的作用缺一不可共同构建上市公司会计信息披露监管运行机制有效监管制度对与上市公司有关的信息从产生到最终向市场公布的整个过程应该处处防范,层层监管会计信息披露须经过三道监管首先是上市公司的内部监管如独立董事的设立、公司监事会的监督属于此类；其次是外部监管包括注册会计师的强制性审计签证、交易所的一线监管、证监会的事后监管等最后是监管如新闻媒体监督 1加强内部监管使上市公司的欺诈行为能在一开始就得到有效的抑制一个健全的公司治理结构对于规范上市公司会计信息披露、保护投资者利益是必不可少的为此,可采取如下措施:(1)健全董事会应进一步完善独立董事制度,使独立董事真正发挥独立的作用,维护投资者,特别是中、小投资者的利益(2)建立审计委员会审计委员会应主要由公司的非执行董事和监事组成,负责对公司经营和财务活动进行审计监督,并拥有聘用注册会计师的决定权等(3)建立董事会与管理层之间的一种基于合约的委托代理关系,明确双方的责、权、利(4)建立和完善对经理人的绩效考评制度,形成有效的激励和约束机制 2外部监管作为会计信息披露监管行为的关键环节各监管主体发挥着重要作用在IPO阶段,证监会拥有最终审核权;在持续披露阶段,证交所处于监管的第一线证券交易所应履行一线监管职能明确上市公司的日常监管权力隶属于证券交易所,注册会计师则扮演着“经济警察”的角色,担当着鉴证上市公司财务报告合法性、公允性的重任中介机构对上市公司的信息披露行为主要进行质量上的严格把关尤其在现行核准制下要求中介机构和公司自身严格掌握发行和上市条件严格进行信息披露否则他们将会面临被诉讼的危险证监会作为证券市场信息披露监管主体中唯一的行政力量应在市场失灵的领域中发挥作用且在监管时应考虑监管的社会成本与社会收益,不应盲目扩大权力造成对证券市场的过度监管而应充分利用市场机制本身的优势为市场力量参与监管创造良好的外部环境并把监管的重点放在事后严格查处违规事件上提高证监会的威慑作用 3充分发挥监管的职能作用完善投资者监督和申诉制度积极支持投资者行使监督权、质询权和建议权；机构投资者加强投资者的监督力量；媒体可以利用其敏感的触觉究根寻源的职业习惯无处不在的独特的职业优势以及赋予的特别权利把第一时间得到的消息传递给社会以促进信息的对称特别是把消息传递给社会监管体制的各个层面使各种制衡机制能无间地合作有效地运转迅速达到约束和控制的效果 三.建立信息披露监管目标实现过程保障机制 会计信息披露监管目标的实现制度的完善本身是一个方面另外还要加强对制度实施过程中的监管高质量的会计信息披露不仅需要高质量的制度安排作为前提而且需要高效率的执行机制作为保障 1.建立信息披露的风险预警机制会计信息披露中可能出现的虽然我们可以通过事后措施进行拯救、弥补但是不可能消除其造成的所有损失因此我们应该考虑建立预警机制加强事前、事中的监管早日发现可能出现的问题及时解决这样就可以避免事件发生后可能造成的损失建立上市公司的风险预警系统,当具有内部逻辑的众多监测指标出现异常情况时,自动发出不同种类的风险预报,并将之转化成一般投资者能够理解的信息,这样可以提高股民辨别能力及时发现违规行为有效地保护投资者免受损失 2.确定监管的重点领域关于上市公司会计信息披露监管的仍然没有形成一种切合实际的监管思路尤其是没有找准实施会计信息披露监管的重点所在我国监管部门应针对上市公司的行为监管提出具体的要求并确定监管的重点领域不失为一条加强会计信息披露监管提高会计信息质量的现实之路当前我国上市公司会计信息披露监管的重点应落脚在关联交易和重组收购行为以及再融资行为等方面为确保新准则体系贯彻实施到位把新准则体系的执行情况作为今后一个时期会计监管的重要切实防止少数上市公司利用新老准则体系的转换过程来人为调控损益 3提高监管从业人员素质从某种角度来讲,即使制度很齐全,没有足够的、高素质的专职人员去执行,最终很难保证实施效果因此,可以从几方面解决:(1)充实监管人员数量;(2)大力推进会计从业人员的诚信建设;(3)强化监管人员的专业素质,加强后续培训其中重中之重是加强上市公司中的董事、管理层的“及时、完全、准确”的会计信息披露意识新准则体系的颁布国内的从业人员也将面临着巨大的挑战对会计师职业判断的要求很高这首先就要求监管从业人员要吃透新的准则还要研究有关规则提高自身的业务水平 4对监管者的再监管再监管包括对监管人员行为的监管和监管部门的监管监管者在信息披露监管过程中其监管行为是一种垄断力量容易导致“设租和寻租”现象的发生另外监管者与被监管者之间信息不对称败德行为难免发生这些因素都容易引起监管失灵信用中介机构在对上市公司监管时存在一个制度性缺陷因此本身也需受到监管故加强对监管者的再监管将使监管更为有效 5加强监管手段的技术创新在监管上一方面要加强事前登记和事后审核建立严格的上市和退市制度确保上市公司质量和退市时的债权债务清算给投资者一个明明白白的说法同时要把大量时间用于市场的日常监管和信息披露上来证监会的监管要发挥行政监管的时效性由被动管理变为主动管理实现动态监管加快建设上市公司信息披露化体系建立会计信息披露平台改进信息披露方式 6建立上市公司信息披露评级系统评级系统应全面、准确评价上市公司信息披露的性、完整性和及时性在综合评定的基础上再划分出评价等级从而使各个上市公司信息披露的结果一目了然不仅为外部监管也为上市公司自律、投资者决策提供高效的依据 四、违犯会计信息披露监管目标惩罚机制 1增强信息披露违规处罚力度安然事件后美国年颁布的萨班斯一奥克斯莱法案对证券犯罪做出了一系列严厉的惩罚规定包括:(1)公司首席执行官和首席财务官因编制违法违规财务报告最高可处500万美元的罚款或者20年的监禁;(2)在政府调查或者公司破产等期间有意销毁、篡改或者伪造纪录以及破坏审计纪录的将被处以罚款或者20年以下监禁或者两者并处;(3)欺诈与公司证券有关的人士或者通过虚假或者欺骗性的借口、陈述或者承诺等方式获取与买卖公司证券有关的任何现金或者不动产将被处罚款或者25年以下监禁或者两者并处我们也可以从加强处罚力度入手加大会计信息披露的违规成本形成强大的法律震慑力 2尽快建立健全民事赔偿制度针对我国的法律规范中存在重行政、刑事责任而轻民事责任的现象,应该从以下几个方面对民事责任制进行完善(1)完善法律规范中对民事责任的规定建议通过立法和司法解释细化证券违法行为的民事责任,对诸如原告被告资格的确定、损失范围规定、赔偿金额、举证责任、偿付方式等问题作出明确的规定;(2)建立合理有效的诉讼机制在美国小股东可以提起民事诉讼要求证券违法者承担信息披露民事违规违法责任我国的小股民应得到这种合理的、有效的诉讼救济笔者建议借鉴美国的经验确立可以操作的诉讼机制即股东集体诉讼制度和股东代表诉讼制度切实加强对违