做好新形势下电信企业成本费用的内部审计

做好新形势下电信企业成本费用的内部审计摘要：文章以国内某大型电信运营企业为例，针对公司当前成本费用不断增长和内部审计存在不足的现状，探讨在当前内外部环境不断变化的新形势下，实施企业内部成本费用审计的方法。关键词：内部审计；电信企业；成本费用；内部运营管理中图分类号：F622文献标识码：A文章编号：1009-2374（2013）03-0134-031概述国内三大电信运营商的高速发展，带来了公司运营收入的持续增长，然而近年来随着企业间竞争的加剧和业务的飞速扩展，公司内部运营管理的成本费用也都在迅速增长，某些企业内的成本费用增长已较大幅度超过了收入增长。面对外部恶劣竞争环境，企业内部业务部门只关注业务发展，而对内部成本费用管理过于粗放，内部控制不够完善，不计成本促销等粗放式的经营情况经常存在。在当前内外部环境变化的新形势下，如何做好企业成本费用的内部审计，帮助企业降本增效，促进企业可持续健康发展，是内部审计需关注的重要内容。2电信企业成本费用特点和其审计的内容电信运营企业成本费用涉及的科目繁多，系统流转复杂，且信息化程度高，给内部审计带来了一定困难。其主要经济活动包括公司网络维护、市场营销、系统支撑、招标采购、发放工资和劳务费及其他付款结算等经营环节的有关业务活动。成本费用所涵盖的科目主要有主营业务成本、销售费用、管理费用、其他业务成本、应付职工薪酬、其他应付款、预计负债等，其他还包括折旧费、无形资产摊销、低值易耗品摊销、资产减值准备、各项税金、财务费用、营业外支出等科目。成本费用内部审计是指对企业主营业务成本、其他业务支出、营业费用、管理费用等各类成本费用支出的真实性、正确性以及合规性进行的审计监督和评价。电信运营企业成本费用审计的主要内容包括：审查有关成本费用的内控制度是否健全合法并被严格遵守；审查人工成本、网络维护、广告宣传、销售佣金、促销费用、劳务费用以及计提折旧等各项成本费用的发生是否真实、合法、合规；审查各项成本费用的确认是否符合公司制度，会计处理和核算是否准确，方法是否得当；审查各项成本费用支出是否存在损失浪费现象，有无开支不实、虚列成本费用的情况；审查各项成本费用在会计报表及附注上是否恰当披露。3公司新形势下成本费用审计的对策成本费用审计是经济效益审计的核心，是电信运营企业内部审计中的重点，每年电信运营企业都应该针对公司成本费用开展常规的审计项目或者针对其中某些重点科目开展专项审计。在当前面对内外部环境变化的新形势下，为了做好企业内的成本费用审计，可以从以下几方面开展相关审计工作：3.1根据公司发展变化和工作重心，加强成本费用内部控制审计力度成本费用内部控制审计是指对公司成本费用相关的内部控制制度和流程进行评价，指出在制度设计和执行方面存在的不足，并提出相应改进建议。内部审计是对内部控制的再控制，是内部控制体系中的一支重要力量和保证。当前各电信运营企业之间处于激烈竞争期，都把发展作为第一要务，内部控制的制度建设不够全面，尤其是在执行层面，随处可见对制度流程执行不严的情况。而内审人员往往对内部控制的审计易流于形式，对公司发展重点难点把握不准，因此审计结果难以取得被审单位的认同和重视，不利于公司内部控制体系的完善。加强成本费用内部控制审计，既要着眼于公司生产经营的整个过程，又要紧跟公司发展步伐，抓住企业当前工作重点和热点，突出关键环节。成本费用内部控制的审计包括两个方面：一是制度的健全性，二是执行的有效性。具体来说，主要是检查内部控制的制度建设是否完整、设计是否科学、构架是否清晰，如是否对成本费用业务建立严格的授权批准制度、成本费用预算制度、成本费用核算制度等；公司与成本费用相关的经济业务是否全面纳入内部控制范围，重点环节、重点部位、重点岗位是否都能得到内部控制制度的监督和控制，如是否建立健全成本费用业务的岗位责任制、不相容岗位是否相互分离和制约。开展常态化的与财务相关的萨班斯法案（SOX）的内部控制测试，是加强内部控制审计的最直接、最有效的手段。建立公司内部的SOX测试矩阵和测试手册，同时，根据企业发展不同阶段的重点和热点问题，不断更新测试流程和内容，及时调整测试重点。具体实施时，建议建立23年的滚动测试计划，采用循环滚动测试方法，既保证测试覆盖的全面性，又突出测试重点，以不断适应企业发展的新形势和新要求。3.2突出审计重点，开展成本费用专项审计由于成本费用涉及的科目繁多、结构复杂，对成本费用的审计涉及到公司经营管理的各个环节，几乎牵涉到公司内的所有部门和分支公司，因此审计工作量大、审计范围广。在常规的财务收支审计项目中，本着降低风险、全面审计的原则，审计人员严格执行审计流程，成本费用的各个方面都要照顾到，导致审计人员力不从心，往往顾此失彼，难以突出审计重点，而且审计质量也难以保证，审计成果不突出。因此，在把成本费用支出相关经济活动全部纳入审计工作范围的同时，也应当突出审计重点，不仅在每年度的财务收支审计项目中需要关注，还需要每年开展单独科目的专项审计，例如开展专门针对销售折扣折让、促销费、网络维修费、会议费、差旅费等不同方面的专项审计。新形势下根据公司发展现状，电信运营企业在成本费用内部审计过程中应当重点关注以下项目：3.2.1占总支出比例较大的成本费用项目。市场销售和网络建设是电信运营企业最主要的经营活动之一，占据成本费用支出的较大部分，所以销售折扣折让、促销费、广告费、网络维护费、系统支撑费是公司内部审计的重点；公司通信工程建设、基础建设项目较大，涉及金额也较多。因此，在实际的审计工作中，应当加大对这些大额费用的审计。3.2.2可控性较强的成本费用项目。可控性较强，意味着人为操作或利用的空间较大，如果控制不到位，隐藏的问题就很难被发现，很可能损害公司的利益。近些年电信企业业务发展迅速，与之相关的管理活动支出增长明显，在国家要求企业厉行节约的大背景下，可以开展例如业务招待费、会议费、差旅费等专项审计，加大审计力度，减少公司成本费用的浪费和损失。3.2.3超支及异常波动严重的成本费用项目。成本费用执行结果严重偏离了预算标准，财务及相关业务数据异常波动，则该项目可能存在违规或可疑行为，可能导致公司的利润受损，因此需要重点关注。建议采用以下两种方法进行分析：一是历史分析法，即将当期的成本费用支出与上期支出情况进行比较，审查是否存在重大的波动，如果有波动，则可进一步深入分析。二是预算比较法，即当期发生的成本费用与制定的预算标准进行比较，若超出较为严重，则可进行重点审计。3.2.4新近发生或近期有重大变化的项目。电信运营企业的新业务扩展迅速，企业内部新项目较多，对于新发生的有重大或异常交易的项目以及其系统、流程有重大变化、会计政策和经济活动等有重要变化的项目，对其成本费用的支出情况也应当进行重点审计。3.3加强内部审计服务职能，完善成本费用事前事中审计工作成本费用涵盖的范围非常广，对公司的整体利润有很大影响，而且如采购合同、各类促销活动、网络建设等项目，审计时间往往远远滞后，事后的审计所发现的一些问题已成事实，难以整改，给公司带来的损失难以弥补。因此，如果能够做好事前预防与事中监控，审计效果将事半功倍。针对这一问题，我们需要做好以下几个方面的工作：3.3.1积极参与公司生产经营活动，实行动态管理。在保持内部审计独立性的基础上，内部审计人员应当关注公司成本费用相关的会议决策以及重大工程的采购招标等，掌握成本费用中出现的新问题，作为下一步审计工作的重点，实现动态的审计管理。需要注意的是，审计人员应当把握好公司经营活动的参与程度，不能越俎代庖，代替管理者行使职能，也不能放任不管，对公司生产经营活动不闻不问。3.3.2坚持全程的成本费用审计工作，实行闭环管理。首先，我们应当前将审计关口前移，加强事前审计工作，如对成本费用的预算编制、建设项目的招投标、经济合同的签订等事项进行审核，如有问题，需及时督促相关部门进行改正，防止影响后续环节。其次，在事中审计阶段，要对成本费用的预算执行情况、经济合同的开展情况以及成本费用的支出情况加强审计，监督成本费用支出过程，及时发现执行过程中存在的问题。再次，要不断完善事后审计，根据事前和事中审计的成果，有重点地对成本费用会计资料进行审阅，对成本费用财务列支情况进行审核。最后，实行闭环审计管理，从制定审计方案、实施现场审计、下发审计报告到最后的审计整改，形成完善的闭环审计程序，实现事前、事中、事后审计的环环相扣和发现问题的整改落实。为实现全过程的成本费用审计，可探讨公司内部的持续审计手段，通过建立信息化的审计平台，监督公司成本费用流转的各个环节和各项成本费用支出的合规性。3.4优化审计团队结构，培养复合型审计人才作为资产和技术密集型企业，电信运营企业的运营和管理涉及到各种各样的IT系统和大型数据库系统。海量的客户资料、财务数据和业务数据在各系统间流转并进行挖掘和分析，给内部审计的实施开展带来了巨大的挑战。这就要求内部审计的队伍里应配置一定数量的专职财务审计人员，专职财务审计人员需具有会计从业资格或相关财务、审计专业技术证书，更重要的是，审计部门还要有懂得财务和信息技术的复合型人才。另外，企业必须定期或不定期地组织开展内部审计职业培训和后续教育，培训教育的内容不能局限于审计专业知识，还应该拓展公司业务和网络相关知识及发展趋势的学习，增强审计人员对公司业务知识的了解，把握公司的重点和热点问题，提高问题分析能力和职业胜任能力。参考文献1刘峻彤.成本费用内部审计问题研究D.吉林大学，2012.