会计学原理 PPT课件

1 会计学原理 2 高等教育出版社 目录 3 高等教育出版社 目录 4 高等教育出版社 目录 5 ThankYou 6 第一章总论 7 高等教育出版社 本章提示 本章在对会计学的历史发展进行简要介绍的基础上 着重讲解了会计的定义 会计信息系统的一些基本概念 包括会计基本假设 会计目标 会计信息质量特征 会计要素及其定义 会计的基本程序与方法等内容 8 高等教育出版社 内容 9 高等教育出版社 10 高等教育出版社 一 古代会计阶段 古代巴比伦古埃及古希腊古雅典会计在欧洲的发展 早期主要集中于庄园之中 11 高等教育出版社 一 古代会计阶段 在我国 远古时期曾经出现的 结绳记事 刻木为记 等可以看作是最为原始的会计行为的代表 最早记载会计活动的典籍是 周礼 鉴于中国历史上漫长的封建社会时期 所以会计的发展轨迹往往并不同于西方 这体现为官厅会计的发展方面 四柱清册 即 旧管 新收 开除 实在 四个方面 12 高等教育出版社 一 古代会计阶段 事实上 马克思在资本论中所提到的 印度公社的记账员在生产之余所从事的简单的刻画 记录行为 就是对古代会计特点的生动描绘 13 高等教育出版社 二 近代会计 1 早期的意大利式复式簿记 2 工业革命后的会计 14 高等教育出版社 1 早期的意大利式复式簿记 15 高等教育出版社 1 早期的意大利式复式簿记 德国诗人歌德 Goethe 曾赞誉复式簿记为 人类智慧的绝妙创造之一 数学家凯利 Cayley 赞誉 复式簿记原理象欧几里德的比率理论一样是绝对完善的 经济史学家索穆巴特 Sombart 认为 创造复式簿记的精神也就是创造加俐略与牛顿系统的精神 日本会计学家黑泽清的赞誉虽略显夸张 但又不失具体 在复式簿记出现之前 世界上并不存在着 资本 的概念 换言之 如果没有复式簿记 就不会有 资本 概念的出现 16 高等教育出版社 1 早期的意大利式复式簿记 复式簿记何以最早在意大利出现 17 高等教育出版社 1 早期的意大利式复式簿记 著名会计学家利特尔顿 A C Littleton 在其 20世纪以前的会计发展 AccountingEvolutionto1900 一书中 提出了复式簿记出现的七项必备条件即书写艺术 算术 私有财产 货币 信用 商业以及资本 当时的意大利沿海城市如佛罗伦萨 热那亚 威尼斯等基本上己经具备 此外 复式簿记原理得以在意大利沿海城市首先实践 十字军东征的影响十分深刻 再加上比萨的列奥多大公 LeonardoofPisa 于11世纪在国内极力推行的 用阿拉伯数字代替古罗马数字进行账簿记录的活动 18 高等教育出版社 1 早期的意大利式复式簿记 有几点必须明确 其一 巴其阿勒并不是复式簿记的发明创造者 事实上复式簿记也决不是任何一个人独自的发明创造 而是许多人智慧的结晶 其二 尽管巴其阿勒很可能只是对复式簿记在理论上进行了系统的总结与阐述 单就这一点人们将 会计之父 赋予巴其阿勒也是公允的 关于复式簿记起源的其它相关论点 19 高等教育出版社 2 工业革命后的会计 1 折旧会计思想 2 划分资本与收益的思想 3 成本会计 4 财务报表审计制度 20 高等教育出版社 三 现代会计阶段 现代会计阶段是实现了由簿记到会计的转变 一般认为现代会计从20世纪30年代开始 更确切地讲 是从第一份代表美国的 公认会计原则 GenerallyAcceptedAccountingPrinciples GAAP 的 会计研究公报 ARB 的出现为起点 这一会计发展阶段 会计理论与会计实务都取得了惊人的发展 标志着会计的发展进入成熟时期 21 高等教育出版社 三 现代会计阶段 1934年 第一批会计准则得到纽约证券交易所和会计师协会的共同认可 这批准则共包括6项内容1937年 证券交易委员会开始公布与上市公司信息披露有关的法规 会计系列公告 AccountingSeriesReleases ASR 并在ASRNo4中将制定会计准则的权利赋予会计职业界 而证券交易委员会 SEC 则保留有监督权与最终的否决权 以后 会计准则制定团体先后经历了 会计程序委员会 CAP 会计原则委员会 APB 以及现在的 会计准则委员会 FASB 其中 FASB自成立以来迄今已经公布了157份财务会计准则公告 SFASorFAS 22 高等教育出版社 三 现代会计阶段 从20世纪初期到50年代前后 尤其是二战后 随着 泰罗制 等管理学科在工厂和会计领域内的逐步应用 管理会计逐步形成与发展 从20世纪50年代开始 管理会计逐渐由单纯的执行性管理会计阶段 过渡到以 决策与计划会计 和 执行会计 为主体 把决策会计放到主要位置的现代管理会计阶段 管理会计从传统的 单一会计系统中分离出去 是会计发展史上第三个里程碑 23 高等教育出版社 三 现代会计阶段 规范性会计研究方法 NormativeAccountingMethod 探索会计应该是什么 实证会计研究方法 PositiveAccountingMethod 探索会计是什么 24 高等教育出版社 综观会计发展的三个历史阶段可以明确 会计的产生是社会发展到一定历史阶段的产物 会计的发展是反应性的 人类所拥有的资源相对于人类无限的需求来讲总是相对稀缺的 25 高等教育出版社 图1 1 会计知识和技术比较图 26 高等教育出版社 图1 1 会计知识和技术比较图 27 高等教育出版社 图1 1 会计知识和技术比较图 28 高等教育出版社 图1 1 会计知识和技术比较图 29 高等教育出版社 图1 1 会计知识和技术比较图 30 高等教育出版社 31 高等教育出版社 一 会计是一个信息系统 观点的提出 古代会计阶段在近代会计阶段的早期和中期在近代会计发展的后期当会计发展到现代会计阶段后 随着人们对会计这种客观事物认识的深化 会计界开始有意识地探讨一些会计基本理论问题 最初 会计界认为会计是一门艺术 因而强调会计是不能够公式化或规范化的 而很大程度上需要依靠会计人员的经验与判断 1966年 美国会计界出现会计本质上是一个 信息系统 的观点 该观点一经提出 在会计界就引起强烈的反响 32 高等教育出版社 二 各种会计定义的分析 33 高等教育出版社 二 各种会计定义的分析 34 高等教育出版社 1 艺术论 早在1949年 会计是把每一天进入社会的商业事务的若干和多种多样的交易按照货币单位进行记录 分类和汇总的一种艺术 F SewellBray 美国 会计名词公告 第1号 回顾与摘述 1953年8月 会计是一门艺术 对于具有或至少部分具有财务性质的交易或事项 以有意义的方式并按货币 金额 表示予以记录 分类和汇总并解释由此产生的结果 ATBNo 1 ReviewandResume Par 9 35 高等教育出版社 2 信息系统论 为了使用者能够作出有根据的判断和决策而辨认 identization 计量 measuring 和传递 communicating 经济信息的程序 ASOBAT ChI 导论 在本质上 会计是一个信息系统 更准确地说 它是一般信息理论用于解决经济效率运行的问题 该报告同时指出 在一般信息系统中 用于提供决策所需数量化的信息占有很大的位置 ASOBAT ChV 36 高等教育出版社 2 信息系统论 会计是一种服务活动 其功能在于提供有关主体的数量化的信息 主要是财务信息 旨在有助于进行经济决策 在各种可行的行动方案中作出合理的选择 APBStatementNo4 1970 企业财务会计是会计的一个分支 它在下述的局限性之内 以货币即定量化的方式提供有关企业经济资源及义务的持续性历史 也提供改变那些资源及义务的经济活动的历史 APBStatementNo4 1970 37 高等教育出版社 二 各种会计定义的分析 要求 1 定义应能揭示会计的本质与特点 2 定义应能反映会计的历史 既着眼于现在 又考虑到未来 要预见会计发展的趋势 3 定义应包括会计的对象 职能 任务 方法和主体 其中方法是重点 同时 还明确指出运用会计的主要目的 或会计的基本用途 4 定义既要简明 又要准确 由于定义不能经常改变 而会计却处于不断的发展中 所以定义要有较大的容纳性 太具体就经不起时间的考验 38 高等教育出版社 二 各种会计定义的分析 一是由于这个定义比较简明 二是由于这个定义能比较准确地表述现代会计自从产生以来 就始终存在的 反映 的职能 三是由于这个定义能突出在商品经济条件下会计以提供财务信息 能用货币来计量 记录 预测的那些数量方面 为主的特点 四是由于这个定义考虑到现代会计的新内容及其发展 把会计理解为一个以提供财务信息为主的经济信息系统是可取的 39 高等教育出版社 三 会计的定义 会计 反映 控制 40 高等教育出版社 三 会计的定义 会计 41 高等教育出版社 42 高等教育出版社 一 会计基本假设 会计基本假设 是对会计信息系统 主要指财务会计 运行所依存的客观环境中与会计相关的因素进行的抽象与概括 是会计信息系统运行与发展的基本前提与制约条件 43 高等教育出版社 一 会计基本假设 会计基本假设 会计主体假设 2 持续经营假设 3 会计分期假设 4 货币计量假设 44 高等教育出版社 二 会计目标 1 谁是会计信息的使用者 2 会计信息使用者需要什么样的会计信息 3 会计如何提供这些信息 45 高等教育出版社 二 会计目标 1 国家宏观管理部门 2 处于企业外部 不直接参与企业经营管理的投资者和债权人 包括目前的与潜在的 3 企业的管理当局 4 与企业有相关利益的各个集团 尽管有时只是一种间接利益关系 如职工 客户 供应商以及有关的社会福利部门等 46 高等教育出版社 利益相关者 内部 所有者 管理者 员工 外部 顾客 债权人 政府 向信息使用者提供信息 1识别利益相关者 2分析利益相关者的信息需求 3设计会计信息系统以满足利益相关者的需求 会计信息系统 4记录经营活动和事项的经济数据 5为利益相关者编制会计报告 47 高等教育出版社 二 会计目标 财务会计提供的会计信息只是一种通用意义上的信息 一般体现在三个基本的财务报表 即资产负债表 利润表和现金流量表及其附注和附表 之中 但这三张财务报表对于所有的使用者具有不同程度的相关性 至于各个会计信息使用者的特殊需要 则必须根据基本的财务报表进行有针对性的分析以后来得出 48 高等教育出版社 二 会计目标 财务会计的目标大体可以分为三个逐步发展起来的层次 第一 是提供评估管理当局对受托责任履行情况的信息 受托责任观 第二 是提供可以供各种投资者和债权人进行投资与信贷决策的信息 决策有用观 第三 是提供企业履行社会责任的有关信息 49 高等教育出版社 二 会计目标 我国的会计目标如何确定 50 高等教育出版社 二 会计目标 我国的 企业会计准则 基本准则 将决策有用观和 受托责任观并提 第四条 企业应当编制财务会计报告 又称财务报告 下同 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况 有助于财务会计报告使用者作出经济决策 财务会计报告使用者包括投资者 债权人 政府及其有关部门和社会公众等 51 高等教育出版社 三 关于会计信息质量特征 52 高等教育出版社 四 会计要素及其定义 资产 负债 所有者权益收入 费用 利润 53 高等教育出版社 四 会计要素及其定义 会计要素 我国 企业会计准则 基本准则 2006 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 54 高等教育出版社 四 会计要素及其定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的 业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 符合资产定义的资源 在同时满足以下条件时 可以在财务报表中确认为资产 1 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 2 该资源的成本或者价值能够可靠地计 55 高等教育出版社 四 会计要素及其定义 负债是指企业过去的交易或者李项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 符合负债定义的义务 在同时满足以下条件时 确认为负债 1 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 2 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 56 高等教育出版社 四 会计要素及其定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 所有者权益的来源包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 57 高等教育出版社 四 会计要素及其定义 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 58 高等教育出版社 四 会计要素及其定义 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认 59 高等教育出版社 四 会计要素及其定义 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加 且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认 60 高等教育出版社 四 会计要素及其定义 利润是指企业在一定会计期问的经营成果 利润润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 61 高等教育出版社 五 会计的基本程序与方法 一 会计基本程序 二 会计核算方法 三 会计基本程序之中会计核算方法的运用 62 高等教育出版社 一 会计基本程序 1 选择计量尺度 2 选择计量属性 主要特点基本条件两种选择 1 会计确认 2 会计计量 3 会计记录 4 财务报告 基本的财务报表 核心组成部分 财务报表附注 财务报表附表和其他财务报告 63 高等教育出版社 一 会计基本程序 表内 确认财务报表符合GAAP 并需要接受审计附注 披露财务报告 表述 辅助 补充 资料其它财务报告披露可不符合GAAP 但需审阅财务报表的其它手段图1 2 财务报告 财务报表等基本概念的区别 64 高等教育出版社 二 会计核算方法 设置账户 填制凭证 登记账簿 复式记账 货币计价 成本计算 财产清查 编制财务报表等 65 高等教育出版社 三 会计基本程序之中会计核算方法的运用 会计确认 在会计核算方法上主要是根据会计信息系统的要求 对原始凭证和记账凭证进行审核 包括对凭证记载经济内容的合法性 合理 正确性和完整性进行审核 具体化为填制与审核会计凭证这种会计核算方法 会计计量是一个对具体的会计要素按照货币进行量度的具体量化过程 会计计量贯穿于会计信息系统的整个过程之中 而货币计价和成本计算是与会计计量相适应的会计计量方法 会计记录同样需要涉及会计确认与会计计量的有关问题 因此 会计记录这个程序中需要运用的会计核算方法包括 设置账户 复式记账 填制凭证和登记账簿等 在财务报告这个程序之中 为了最终形成正确的财务报表 必须事前进行账账核对 账证核对与账实核对 而为了确保账实相符 就必须进行财产清查 为此 在财务报告这个程序中 主要需要运用财产清查和编制财务报表两种基本的会计核算方法 66 高等教育出版社 六 国际范围内的会计准则制定与我国的会计规范体系 1国际范围内的会计准则制定美国的财务会计委员会 FASB 国际会计准则理事会 IASB 67 高等教育出版社 六 国际范围内的会计准则制定与我国的会计规范体系 2我国的会计规范体系图1