7、职工薪酬ppt课件

企业会计准则第9号 职工薪酬 本准则主要内容 职工薪酬概述职工及职工薪酬的范围职工薪酬的确认和计量 一 职工薪酬概述 1 含义 企业为获得职工提供的服务而给于各种形式的报酬以及其他相关支出 从薪酬的涵盖时间和支付形式 职工在职期间和离职后给予的所有薪酬 从薪酬的支付对象 提供给职工本人和其配偶 子女或其他被赡养人的福利 如抚恤金 从性质上讲 凡是企业为获得职工提供的服务给与或付出的各种形式的对价 都构成职工薪酬 都应当作为一种耗费 与这些服务产生的经济利益相匹配 从而形成企业的负债 2 背景 意义和特点 广义的人工成本概念未建立职工的范围和薪酬的内涵狭窄人工成本实质性偏低 没有反映出企业实际承担的人工耗费水平中国企业在国际贸易中处于不利地位 明确了广义职工薪酬概念 融合了所有与报酬相关的项目 是对现行所有职工福利的涵盖 总结 着重解决了职工薪酬的范围 确认 计量和披露 同时明确规定不包括以股份为基础的薪酬和企业年金 界定了完整的企业人工成本的概念和范围 多方位 多角度规范了职工薪酬的内容 完善了成本补偿制度 引入并明确规范辞退福利的处理方法 首次规范了职工薪酬的会计处理 以往会计处理涉及的科目比较分散 例如应付工资 应付福利费 其他应交款 应交住房公积金 借记管理费用 贷记其他应交款 其他应付款 计算工会经费时 借记管理费用 贷记其他应付款 收到社会保险机构拨付的统筹退休金 借记银行存款 贷记其他应付款 设置 应付职工薪酬 一级科目 设置工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付等二级科目 二 职工及职工薪酬的范围 1 职工的范围本准则中关于职工的范围比较宽泛 主要包括 与企业订立劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时职工 未与企业订立劳动合同 但由企业正式任命的人员 如董事会和监事会成员 既未订合同也未正式任命 但为其提供与职工类似服务的人员 如劳务用工合同人员 2 职工薪酬范围职工工资 奖金 津贴和补贴职工福利费 指企业为职工提供的福利 如为补助职工福利机构如食堂 浴室 托儿所等 职工生活困难等从成本费用中提取的金额 新准则没有要求按14 计提 可理解为按实际发生额列支 与税收规定不一致时 要进行纳税调整社会保险费 医疗保险费 养老保险费 包括基本养老保险费 补充养老保险费 商业养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费 住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利 包括企业以自产产品发放给职工作为福利 将企业拥有的资产无偿提供给职工使用 为职工无偿提供医疗保健服务等辞退福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出 指股份支付 股份支付分为以权益结算的股份支付 如以权益形式结算的认股权 和以现金结算的股份支付 如现金股票增值权 本准则主要涉及以现金结算的股份支付 不涉及以权益结算的股份支付 三 职工薪酬的确认和计量 1 确认 本准则规定企业应在职工为其服务的会计期间 将应付职工薪酬确认为负债 除辞退福利外 分别按下列情况处理 由产品和劳务负担的薪酬 计入生产成本和劳务成本借 生产成本劳务成本制造费用贷 应付职工薪酬 由在建工程和无形资产负担的薪酬 计入固定资产和无形资产成本借 在建工程研发支出 资本化支出贷 应付职工薪酬除此之外的其他职工薪酬计入当期损益借 管理费用销售费用贷 应付职工薪酬企业为职工缴纳的医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费和住房公积金 五险一金 也按上项确认原则确认 2 职工薪酬的计量货币性职工薪酬 职工薪酬的计量按国家规定的计提标准和计提比例计算 国家没有规定的 企业应据历史经验和实际情况合理预计当期职工薪酬 当期实际发生额大于预计金额的 补提 当期实际发生额小于预计金额的 冲回多提金额 应由职工个人负担的社会保险费和住房公积金 属于职工工资的组成部分 应根据职工工资一定比例计算 并在职工工资中扣除 借 应付职工薪酬 工资贷 其他应付款应由企业负担的社会保险费和住房公积金 应在职工为其提供服务的会计期间 根据职工工资一定比例计算 并安照规定用途分配 借 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出等贷 应付职工薪酬 社会保险费 或住房公积金 企业缴纳社会保险费和住房公积金时 根据职工负担部分借 应付职工薪酬 社会保险费应付职工薪酬 住房公积金贷 银行存款 企业计提工会经费和职工教育经费时 按职工工资比例计算和分配借 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出等贷 应付职工薪酬 工会经费 或职工教育经费 企业工会作为独立法人 可以在银行独立开户 实行独立核算 企业划拨工会经费时借 应付职工薪酬 工会经费贷 银行存款若工会经费由企业代管 则在发生工会经费支出时借 应付职工薪酬 工会经费贷 相关科目职工教育经费一般由企业代管 发生各项支出时借 应付职工薪酬 职工教育经费贷 相关科目 非货币性职工薪酬 以自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的 按照该产品或商品的公允价值和相关税费 计入相关资产成本或当期损益 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的 每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益 租赁住房等无偿提供给职工使用的 每期应付租金计入相应资产成本或当期损益 难以认定受益对象的非货币性福利 直接计入当期损益 以上同时确认应付职工薪酬 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务时 比如出售低于成本价的住房时 分别以下情况处理 如果出售住房时合同规定职工须提供服务年限的 企业应将该差额作为长期待摊费用处理 并在服务年限内平均摊销 计入相关资产成本或当期损益 如果出售住房时合同未规定职工须提供服务年限的 企业应将该差额直接计入出售住房当期损益 作为对职工过去提供服务成本的一种补偿 不以职工的未来服务为前提 注意 企业直接向职工提供购房补贴 购车补贴属于货币性补贴 应在职工提供服务期间 按照企业各期预计补贴金额 确认企业应承担的薪酬义务 并根据受益对象计入资产成本或当期损益 案例1 某公司有职工200名 其中工人170名 总部管理人员30名 07年2月 公司决定以其产品作为福利发放给职工 该产品单位成本为10000元 单位计税价格 公允价值 为14000元 适用的增值税率17 账务处理如下 决定发放福利时 借 生产成本2784600 170 14000 1 17 管理费用491400 30 14000 1 17 贷 应付职工薪酬 非货币性福利3276000实际发放福利时 借 应付职工薪酬 非货币性福利3276000贷 主营业务收入2800000应交税费 应交增值税 销项税额 476000 170 14000 17 30 14000 17 借 主营业务成本2000000贷 库存商品2000000 案例2 某公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用 同时为每位副总租赁一套住房免费使用 部门经理共有20名 副总共有5名 每辆轿车月折旧额为1000元 每套住房月租金为8000元 帐务处理如下 计提轿车折旧 借 管理费用20000贷 应付职工薪酬 非货币性福利20000借 应付职工薪酬 非货币性福利20000贷 累计折旧20000确认住房租金费用 借 管理费用40000贷 应付职工薪酬 非货币性福利40000借 应付职工薪酬 非货币性福利40000贷 银行存款 其他应付款 40000 案例3 2007年某公司购买了100套公寓以优惠价向职工出售 职工共有100名 80名为生产人员 20名为公司管理人员 向职工出售的公寓购买价为每套100万 售给职工为每套80万 向管理人员出售的公寓购买价为每套180万 售给职工为每套150万 假定100名职工都购买了住房 合同规定职工须服务15年 公司出售住房时应作如下处理 借 银行存款94000000长期待摊费用22000000贷 固定资产116000000 180 20 100 80 出售后每年公司按直线法摊销长期待摊费用借 生产成本1066667管理费用400000贷 应付职工薪酬 非货币性福利1466667借 应付职工薪酬 非货币性福利1466667贷 长期待摊费用1466667 3 辞退福利的确认和计量辞退福利是对企业提前与职工终止劳动合同的现金补偿 该福利的引进 体现会计趋同 辞退福利包括两方面内容 一是职工在劳动合同到期前 无论本人是否愿意 企业决定解除劳动合同而给与的补偿 二是职工在劳动合同到期前 企业鼓励职工自愿接受裁减而给与的补偿 职工可自行选择接受或不接受 辞退福利通常采取在解除劳动合同关系时一次性支付补偿的方式 也有通过提高退休金或其他离职后福利的标准 或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式 辞退福利同时满足以下条件的 应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债 同时计入当期管理费用 企业已制定正式的解除劳动合同计划或自愿接受裁减建议 并即将实施 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议 辞退工作一般应当在一年内实施完毕 但因付款程序推迟至一年以后 视为符合应付职工薪酬确认条件 但企业应当选择恰当的折现率 以折现后的金额计量应付职工薪酬 该项金额与实际应支付的辞退福利款项之间的差额 作为未确认融资费用 在以后各期实际支付辞退福利款项时 计入财务费用 确认时 借 管理费用未确认融资费用贷 应付职工薪酬 辞退福利实际支付时 借 应付职工薪酬 辞退福利贷 银行存款同时 借 财务费用贷 未确认融资费用 对于分期或分阶段实施的解除劳动关系或自愿裁减建议 企业应分期予以确认 不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认 对于职工内退计划 比照辞退福利处理 应将职工内退日至正常退休日之间企业拟支付的工资和社保费等确认为预计负债 计入当期管理费用 不能在内退后分期确认 案例4 某公司07年11月制定了一项辞退计划 规定08年1月1日起 以职工自愿方式辞退车间工人 辞退计划的详细内容包括职工所在部门 数量 级别 补偿标准 计划实施时间等 该计划已获董事会批准 将在08年实施完毕 由于被辞退职工不再能给企业带来任何经济利益 辞退福利应当计入当期损益而不计入资产成本借 管理费用贷 应付职工薪酬 辞退福利借 应付职工薪酬 辞退福利贷 银行存款库存现金 在确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时 需注意以下三个问题 辞退福利与正常退休养老金不同 辞退福利应当在辞退时确认和计量 而退休养老金针对的是职工在职时的服务而不是退休本身 应在职工提供服务的会计期间确认和计量 职工虽然未与企业解除劳动合同 但不再为企业带来经济利益 企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿 比照辞退福利处理 无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利 不是辞退福利 非自愿辞退提供的补偿与职工要求辞退提供的补偿之间的差额作为辞退福利 4 其他形式的职工薪酬带薪缺勤据带薪权利能否结转下期使用 分为 累积带薪缺勤 指权力可以结转下期的带薪缺勤 当职工离开企业 对未行使的权利可以获得现金支付 企业应当确认必须支付的职工全部累计未使用权利的金额 若职工离开时不能获得现金支付 则企业应当根据资产负债表日累计未使用权利而导致的预期支付的追加金额 作为累积带薪缺勤的预期费用计量 案例 某公司有职工1千人 实行累积带薪缺勤制度 规定 每个职工每年可享受5个工作日带薪病假 未使用的病假只能向后结转一个年度 超过一年的作废 不能在职工离开公司时获得现金支付 职工休病假以后进先出为基础 07年12月31日 每个职工当年平均未使用带薪病假2天 公司预计08年有950名职工将享受不超过5天的带薪病假 剩余50名职工每人将平均享受6天半病假 假定这50名职工均为总部部门经理 该公司平均每名职工每个工作日工资为300元 07年12月31日 借 管理费用22500贷 应付职工薪酬 累积带薪缺勤22500注 22500 50 1 5 300假定至08年12月31日 上述50名部门经理中有40名享受了6天半病假 并随同正常工资以银行存款支付 另有10名只享受了5天病假 由于该公司的带薪缺勤制度规定 未使用的权力只能结转一年 超过一年将作废 08年公司的账务处理如下 借 应付职工薪酬 累积带薪缺勤18000贷 银行存款18000借 应付职工薪酬 累积带薪缺勤4500贷 管理费用4500注 18000 40 1 5 3004500 10 1 5 300 案例 某公司从07年1月1日起实行累积带薪缺勤制度 规定每名职工每年有权享受12个工作日的带薪休假 该权利可以向后结转2个日历年度 在2年末 未使用的权利可支付现金 假定该公司每名职工平均每月工资2000元 每名职工每月工作日为20个 每个工作日平均工资为100元 以公司一名直接参与生产的职工为例 假定07年1月 该职工没有休假 公司应当在职工为其提供服务的当月 累计相当于1个工作日工资的带薪休假义务 借 生产成本2100贷 应付职工薪酬 工资2000 累积带薪缺勤100假定07年2月 该职工休了1天假 公司应当在职工服务的当月 累积相当于1个工作日的带薪休假义务 反映职工使用累积权利的情况 借 生产成本2100贷 应付职工薪酬 工资2000 累积带薪缺勤100借 应付职工薪酬 累积带薪缺勤100贷 生产成本100注 该分录反映的是职工使用的上期累积带薪休假权利 假定08年12月31日 该职工有5个工作日未使用带薪休假权利 公司以现金支付了未使用带薪休假 借 应付职工薪酬 累积带薪缺勤500贷 库存现金500 非累积带薪缺勤 指权利不能结转下期的带薪缺勤 对未使用的权利也无权获得现金支付 我国 劳动法 规定 国家实行带薪年休假制度 劳动者在法定休假日和婚丧假期间以及依法参加社会活动期间 用人单位应当依法支付工资 因此 我国企业职工休婚假 产假 丧假 探亲假 病假期间的工资通常属于非累