《财务会计学教学课件》第2章货币资金与应收款项

第2章货币资金与应收款项 2 1货币资金2 2应收票据2 3应收账款2 4其他应收款及与预付账款2 5坏账 本章重点 重点 货币资金的范围及各项货币资金清查盘点方法应收票据种类及利息和贴现的会计处理应收账款及其抵借和让售的会计处理坏账计提范围 方法及坏账核算方法 2 2 1货币资金 一 库存现金的性质与范围现金是流动性最强的一种货币性资产 可以随时用其购买所需的物资 支付有关的费用 偿还债务 也可以随时存入银行 现金的概念有狭义的现金和广义的现金之分 指企业的库存现金 包括人民币现金和外币现金 包括库存现金 银行存款和其他符合现金定义的票证 2 1 1库存现金 二 现金的管理办法 一 现金使用范围的规定按照国务院颁布的 现金管理条例 的规定 企业可以在一定范围内使用现金 见下表 国家规定的现金开支范围 l 职工工资 津贴 2 个人劳务报酬 3 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 4 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 5 向个人收购农副产品和其他物资的价款 6 出差人员必须随身携带的差旅费 7 零星支出 现行规定为1000元 8 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 二 现金的管理办法 二 库存现金的管理与控制企业的库存现金限额一般为 三 不准坐支现金 四 不得 白条顶库 不得设置 小金库 选择 下面哪些事项可以使用现金 A 支付职工工资10万C 支付电费1 5万B 向农民收购农产品3万D 支付差旅费0 2万 三 库存现金收付的会计处理主要会计科目 库存现金 用以核算企业的库存现金 但不包括企业内部周转使用的备用金 企业的备用金一般在 其他应收款 科目中核算 例 红星公司5月发生下列经济业务 根据审核无误的凭证 编制会计分录如下 1 公司零星销售取得现金351元 借 库存现金351贷 主营业务收入300应交税费 应交增值税 销项税额 51 2 以现金支付本月办公室电话费520元 借 管理费用520贷 库存现金520 四 库存现金的清查为了确保账实相符 应对现金进行清查 清查现金包括两部分内容 一是出纳人员每日营业终了进行账款核对 二是清查小组进行定期或不定期的盘点和核对 现金清查的方法采用账实核对法 现金清查结果的账务处理 现金清查发现的有待查明原因的现金短缺或溢余 应通过 待处理财产损溢 科目核算 待查明原因后作如下处理 待处理财产损溢 清查时发现的盘亏数 账户设置 清查时发现的盘盈数 经批准后转销的盘盈数 经批准后转销的盘亏数 待处理财产损溢 账户应设置 待处理固定资产损溢 和 待处理流动资产损溢 两个明细分类账户 1 如为现金短缺属于应由责任人赔偿的部分 或应由保险公司赔偿的部分 借 其他应收款 贷记 待处理财产损益 属于无法查明的其他原因 根据管理的权限 经批准后处理 借 管理费用 贷记 待处理财产损益 如为现金溢余属于应支付给有关人员或单位的 应借记 待处理财产损益 贷记 其它应付款 应付现金溢余 单位或个人 属于无法查明原因的溢余 经批准后 借记 待处理财产损益 贷记 营业外收入 例 红星公司5月份不定期进行了两次库存现金盘点工作 发生了下列库存现金清查业务 1 公司第一次盘点 发现有无法查明具体原因的短款210元 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢210贷 库存现金210 2 经核查 上述库存现金短款系出纳不小心造成 应由出纳赔偿并向其发出赔偿通知书 从其工资中扣除 借 其他应收款 出纳员210贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢210 3 公司第二次进行库存现金盘点 发现长款150元 原因待查 借 库存现金150贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢150 4 经查实 上述款项系无法查明具体原因的长款 经单位领导批准 将其作为公司的收入 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢150贷 营业外收入150 五 备用金的核算备用金 指企业预付给职工和企业内部有关部门作差旅费 零星采购和日常开支等用途的结算款项 备用金分一次性备用金和定额备用金1 一次性备用金 用后凭票一次性报销 余额退还例1 职工王某于三月十日借款2 000元 以现金支付借 其他应收款 王某2 000贷 库存现金2 000 王某出差归来报销1 850元 则须将余额150元交还给财务部门借 管理费用1 850库存现金150贷 其他应收款 王某2 0002 定额备用金 用后凭票报销 财务部门补足余额 例2 年初财务部门核定供销科定额备用金为2 000元 以现金支付 借 其他应收款 供销科2 000贷 库存现金2 000一月末供销科有关人员凭票报销1850元 财务部门以现金支付借 管理费用1 850贷 库存现金1 850 2 1 2银行存款 一 银行存款账户的开设和使用 一 银行存款管理制度企业开立账户 必须遵守中国人民银行 银行账户管理办法 的各项规定 银行存款开户的有关规定银行存款账户分为 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户和专用存款账户 基本存款账户 是企业办理日常结算及现金支取的账户 按照规定 企业发放工资 奖金等需要支取的现金 只能通过基本存款账户办理 一般存款账户 是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款账户以外的账户 该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户 按规定 企业可以通过一般存款账户办理转账结算和现金缴存 但不得支取现金 临时存款账户 是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户 企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付 专用存款账户 是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户 根据银行账户管理的有关规定 一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户 不得在多家银行机构开立基本存款户 二 银行转账结算方式 九种主要结算方式 银行汇票商业汇票银行本票支票信用卡汇兑委托收款托收承付信用证 银行汇票 是汇款人将款项交存当地出票银行 由出票银行签发的 由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据 银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人 商业汇票 出票人签发的 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 银行本票 银行签发的 承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据 支票 出票人签发 委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据 信用卡 商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物 消费和银行存取现金 且具有消费信用的特制载体卡片 汇兑 汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式 单位和个人的各款项的结算 均可使用汇兑结算方式 托收承付 根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项 由付款人向银行承认付款的结算方式 委托收款 收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 单位和个人凭已承兑商业汇票 债券 存单等付款人债务证明办理款项的结算 均可以使用委托收款结算方式 委托收款在同城和异地均可以使用 委托收款结算款项的划回方式 分为邮寄和电报两种 信用证 指开证行依据申请人的申请开出的 凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺 信用证为不可撤消 不可转让的跟单信用证 一 银行存款收付的核算 二 银行存款业务的会计处理 1 企业销售产品 销售收入2000元 增值税340元 共计2340元 收到支票存入银行 借 银行存款2340 贷 主营业务收入2000应交税费 应交增值税 销项税额 340 2 企业预收销货款4000元存入银行 借 银行存款4000 贷 预收账款4000 3 收回上月销售产品的货款5850元存入银行 借 银行存款5850 贷 应收账款5850 4 企业购进原材料8000元 支付进项税1360元 货款共计9360元 以转账支票付讫 借 原材料8000应交税费 应交增值税 进项税额 1360贷 银行存款9360 5 以银行存款支付销售产品的运费300元 借 销售费用300 贷 银行存款300 6 从银行提取现金4700元备发工资 借 库存现金4700 贷 银行存款4700 二 银行存款清查的核算1 对账不符的原因 2 未达账项的四种情况 29 2 1 3其他货币资金的核算 其他货币资金 增加数 减少数 余额 账户设置 本账户应设置 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金 存出投资款 等明细账户 一 外埠存款的核算 会计分录 借 其他货币资金 外埠存款6500贷 银行存款6500 例 某企业2月份发生了如下业务 1 企业委托当地银行将6500元款项汇往采购地开立专户 根据银行盖章退回的进账单进行账务处理 业务举例 会计分录 借 原材料5000应交税费 应交增值税 进项税额 850贷 其他货币资金 外埠存款5850 例 2 企业收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证 注明材料价款5000元 增值税款850元 业务举例 会计分录 借 银行存款650贷 其他货币资金 外埠存款650 例 3 企业将多余的外埠存款650元转回当地银行时 根据银行收账通知进行账务处理 业务举例 会计分录 借 其他货币资金 银行汇票存款12000贷 银行存款12000 二 银行汇票存款的核算 例 某企业3月份发生了如下业务 1 企业委托银行办理12000元银行汇票 企业在填送 银行汇票申请书 并将款项交存银行 取得银行汇票后 根据银行盖章退回的申请书存根联进行账务处理 业务举例 会计分录 借 原材料10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 其他货币资金 银行汇票存款11700 例 2 收到发票账单 其中材料价款10000元 税款1700元 根据发票账单进行账务处理 业务举例 会计分录 借 银行存款300贷 其他货币资金 银行汇票存款300 例 3 根据开户银行转来的多余款300元的收账通知 进行账务处理 业务举例 会计分录 借 其他货币资金 银行本票存款4680贷 银行存款4680 三 银行本票存款的核算 会计分录 借 原材料4000应交税费 应交增值税 进项税额 680贷 其他货币资金 银行本票存款4680 例 2 使用银行本票后 根据发票账单等凭证列明的材料价款4000元 增值税款680元 进行账务处理 业务举例 会计分录 借 其他货币资金 信用卡存款5000贷 银行存款5000 四 信用卡存款的核算 例 某企业4月份发生了如下业务 1 企业填制信用卡申请表 连同5000元转账支票和有关资料一并送交发卡银行 申请信用卡 根据银行盖章退回的进账单回单联进行账务处理 业务举例 会计分录 借 管理费用1000贷 其他货币资金 信用卡存款1000 例 2 用信用卡支付有关管理费用1000元 根据有关凭证进行账务处理 业务举例 会计分录 借 其他货币资金 信用证保证金存款15000贷 银行存款15000 5 信用证保证金存款的核算 例 1 企业因采购需要向银行申请开立信用证 企业在按规定向银行提交开证申请书 信用证申请人承诺书和购销合同后 向银行交纳保证金15000元 根据银行退回的进账单第一联进行账务处理 业务举例 会计分录 借 原材料20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 其他货币资金 信用证保证金存款15000银行存款8400 例 2 企业根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的材料价款20000元 增值税款3400元 进行账务处理 业务举例 6 存出投资款 例 某企业根据发生的进行短期投资的业务 编制如下会计分录 1 将银行存款500000元划入某证券公司准备进行短期股票投资 借 其他货币资金 存出投资款500000贷 银行存款500000 2 将存入证券公司款项用于购买股票 并已成交 购买股票的成本为200000元 借 交易性金融资产200000贷 其他货币资金 存出投资款200000 一 应收票据的概述 应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下 因销售商品 材料 提供劳务等收到的商业汇票 2 2应收票据 应收票据一般有两种分类方法 按承兑人不同 商业承兑汇票银行承兑汇票按是否带追索权 带追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票 二 应收票据的计价 一 应收票据的计价 一般按其面值计价 但对于带息的应收票据 应于期末 指半年末和年末 按应计利息 增加应收票据的账面价值 二 应收票据的计价 二 应收票据利息及到期日的确定 利息 票据面值 票面利率 期限 年 月 日 年 月 日 注意利率和期限保持一致 票据期限如按实际日历天数计算 出票日和到期日只算一天 即 算头不算尾 或 算尾不算头 三 应收票据的核算 一 不带息应收票据的核算 会计分录 借 应收票据5850贷 主营业务收入5000应交税费 应交增值税 销项税额 850 例 甲公司3月1日销售A商品一批 开具的增值税专用发票注明价款5000元 税款850元 对方开出为期3个月的商业汇票一张抵付货款 收到票据时 业务举例 借 银行存款5850贷 应收票据5850 会计分录 会计分录 借 应收账款5850贷 应收票据5850 例 甲公司3月1日销售A商品一批 开具的增值税专用发票注明价款5000元 税款850元 对方开出为期3个月的商业汇票一张抵付货款 票据到期 对方未付款时 业务举例 二 带息应收票据的核算 带息商业汇票 还应当于中期末和年末 按规定计算票据利息 并增加应收票据的账面价值 同时冲减财务费用 权责发生制原则的要求 例3 2 甲企业2003年10月1日销售产品一批给A公司 增值税专用发票上注明销售收入为500000元 增值税税额85000元 收到A公司交来6个月带息商业承兑汇票一张 面值585000元 票面利率为6 甲企业应作如下账务处理 1 收到票据时借 应收票据585000贷 主营业务收入500000应交税费 应交增值税 销项税额 85000 例3 2 甲企业2003年10月1日销售产品一批给A公司 增值税专用发票上注明销售收入为500000元 增值税税额85000元 收到A公司交来6个月带息商业承兑汇票一张 面值585000元 票面利率为6 甲企业应作如下账务处理 2 年度终了 2003年12月31日 计提票据利息票据利息 585000 6 12 3 8775 元 借 应收票据8775贷 财务费用8775 例3 2 甲企业2003年10月1日销售产品一批给A公司 增值税专用发票上注明销售收入为500000元 增值税税额85000元 收到A公司交来6个月带息商业承兑汇票一张 面值585000元 票面利率为6 甲企业应作如下账务处理 3 票据到期收到款项收款金额 585000 585000 6 12 6 6025502004年的票据利息 585000 6 12 3 8775借 银行存款602550贷 应收票据593775财务费用8775 1 贴现的含义 三 应收票据贴现的账务处理 是指企业将未到期的票据转让给银行 银行在扣除按贴现利率计算的贴现利息后 将其差额支付给贴现企业的行为 2 贴现的计算分以下四个步骤 第一步 计算到期值带息票据的到期值 面值 票据利息第二步 计算贴现期贴现期是指贴现日至票据到期日前1日的时期 如果承兑人在异地的 另加3天的划款日期第三步 计算贴现利息贴现利息 到期值 贴现率 贴现期第四步 计算贴现净额贴现净额 到期值 贴现利息 会计分录 借 银行存款977 50财务费用22 50贷 应收票据 短期借款 1000 例 某企业于4月1日将7月1日到期 面值1000元的票据到银行办理贴现 银行年贴现率为9 办理贴现时 业务举例 贴现利息 1000 9 90 360 22 5贴现净额 1000 22 5 977 5 银行承兑汇票 商业承兑汇票 会计分录 借 短期借款1000贷 银行存款1000同时 借 应收账款1000贷 应收票据1000 例 某企业于4月1日将7月1日到期 面值1000元的票据到银行办理贴现 银行年贴现率为9 假设上述票据为商业承兑汇票 业务举例 到期出票人无款支付 到期出票人足额支付 借 短期借款1000贷 应收票据1000 2 3应收账款 一 应收账款的定义 应收账款是指企业对外销售商品 材料以及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项 二 应收账款的计价 应收账款的入账金额一般应以双方成交时的实际发生额入账 包括销售商品的价款 应收的增值税款及代垫的运杂费用等 存在商业折扣和现金折扣时应考虑商业折扣和现金折扣等因素 一 商业折扣 概念形式影响 指企业根据市场的供需要求 季节变化或针对不同客户 在商品的标价上给予一定的折扣 目的是为了促销 通常用折扣10 九折 折扣40 六折 等表示 商业折扣对应收账款和营业收入均不产生影响 二 现金折扣 概念形式影响核算方法 指在赊销方式下 债权人为了鼓励债务人在规定时间及早付款而给予的债务扣除目的是为了及早收回货款 通常用 折扣 付款期限 表示 如2 10 1 20 n 30等 现金折扣对应收账款产生影响 包括总价法和净价法 三 应收账款的核算 应收账款 因销售而向购货方收取的款项 企业收到购货方支付的款项 尚未收回的账款 账户设置 会计分录 借 应收账款 乙企业12200贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700库存现金500款项收回时 例1 2005年3月5日 甲企业销售给乙企业A产品一批 开具的增值税专用发票注明价款10000元 税款1700元 产品已发出 销售时用现金代垫运杂费500元 已办妥委托银行收款手续 业务举例 会计分录 借 应收账款 乙公司42120贷 主营业务收入36000应交税费 应交增值税 销项税额 6120 例2 甲公司向乙公司销售商品一批 商品价目表上标明价格40000元 因为是老客户 给予10 的商业折扣 适用增值税率为17 业务举例 存在现金折扣的情况下 1 总价法2 净价法 在采用总价法核算时 应收账款按照现金折扣前的销售总金额入账 折扣确认为当期的财务费用 会计分录 借 应收账款 乙公司120000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000银行存款3000 例3 甲公司销售给乙公司一批商品 价款100000元 税款17000元 代购货方垫付的运费3000元 该项交易附有现金折扣条件2 10 n 30 甲公司在销售成立时的账务处理 业务举例 会计分录 借 银行存款117600财务费用2400贷 应收账款 乙公司120000 业务举例 例3 甲公司销售给乙公司一批商品 价款100000元 税款17000元 代购货方垫付的运费3000元 该项交易附有现金折扣条件 2 10 n 30 如果乙公司在第10天内付款 甲公司收款时的账务处理 例3 甲公司销售给乙公司一批商品 价款100000元 税款17000元 代购货方垫付的运费3000元 该项交易附有现金折扣条件 2 10 n 30 如果乙公司在第10天后付款 甲公司收款时的账务处理 业务举例 会计分录 借 银行存款120000贷 应收账款 乙公司120000 概念 预付账款是指企业在商品交易中按双方合同约定预先支付的部分货款 2 4其他应收款及预付账款 一 预付账款 贷方余额 反映企业尚未补付的款项 账户设置 预付账款 1 预付的购货款 2 补付的款项 3 发货后结转的价款 4 退回多付的款项 借方余额 反映企业实际预付的款项 会计分录 借 预付账款 乙公司400000贷 银行存款400000 例1 甲公司从乙公司购入商品一批 价款100万元 增值税款17万元 双方约定甲公司预付400000的价款 待收货后再补付余下的货款 预付货款时 业务举例 会计分录 借 库存商品1000000应交税费 应交增值税 进项税额 170000贷 预付账款 乙公司1170000 例1 甲公司从乙公司购入商品一批 价款100万元 增值税款17万元 双方约定甲公司预付40000的价款 待收货后再补付余下的货款 收到货物时 业务举例 会计分录 借 预付账款 乙公司770000贷 银行存款770000 例1 甲公司从乙公司购入商品一批 价款100万元 增值税款17万元 双方约定甲公司预付40 的价款 待收货后再补付余下的货款 补付货款时 业务举例 预付业务不多的企业可将预付的款项计入 应付账款 科目的借方 但在期末编制资产负债表时 应根据 应付账款 的明细账余额进行分析 分别填列至 预付账款 和 应付账款 项目中 二 其他应收款 其他应收款 应收取的各种款项 企业已收取的款项 应收未收的款项 账户设置 概念 其他应收款是指企业因销售商品 材料 提供劳务等以外的其他非营业活动而引起的应收 暂付款项 其他应收 暂付款主要包括 1 应收的各种赔款 罚款 如因职工失职造成一定损失而应向该职工收取的赔款 或因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等 2 应收出租包装物租金 3 应向职工收取的各种垫付款项 如为职工垫付的水电费 应由职工负担的医药费 房租费等 4 备用金 向企业各职能科室 车间 个人周转使用等拨出的备用金 5 存出保证金 如租入包装物支付的押金 6 预付账款转入 7 其他各种应收 暂付款项 会计分录 借 其他应收款 王五1000贷 库存现金1000 例1 1月5日 某企业供应科王五预借备用金1000元 出纳人员以现金支付 支付预借备用金时 业务举例 会计分录 借 管理费用300库存现金700贷 其他应收款 王五1000 例1 1月5日 某企业供应科王五预借备用金1000元 出纳人员以现金支付 王五报销办公费300元 同时交回现金700元 业务举例 会计分录 借 其他应收款1000贷 银行存款1000 例2 企业租入包装物一批 以银行存款支付包装物押金1000元 业务举例 会计分录 借 银行存款1000贷 其他应收款1000 例3 当企业如数返还包装物 收到对方退回的押金1000元时 业务举例 会计分录 借 其他应收款 职工水电费2000贷 银行存款2000 例4 企业代职工垫付本月水电费2000元 业务举例 坏账与坏账损失的概念 2 5坏账 指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项 指由于发生坏账而给企业带来的损失 一 坏账损失的确认企业的应收款项符合下列条件之一 应确认为坏账 1 债务人破产 用其剩余财产偿还后不能收回的部分 2 债务人死亡 其遗产不足清偿的部分 3 债务人较长时间未履行偿债义务 并且有足够的证据表明无法收回或者收回的可能性很小 二 坏账损失的核算 一 坏账损失的核算方法 二 备抵法下坏账损失的核算1 坏账准备的计提 企业应当定期或至少每年年度终了 对应收款项进行全面检查 根据谨慎性原则预计可能产生的坏账损失 并对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备 下列情况不能全额计提坏账准备 当年发生的应收款项 计划对应收款项进行重组 与关联方发生的应收款项 其他已逾期 但无确凿证据表明不能收回的应收款项 应收款项余额百分比法 账龄分析法 估计坏账准备的方法有以下四种 赊销百分比法 个别计价法 2 坏账准备的帐务处理 坏账准备 账户设置 是应收款项的备抵调整科目 备抵法下有关账务处理的内容包括三个方面 一是期末按一定方法估计坏账损失 计提坏账准备的账务处理 二是实际发生坏账时的账务处理 三是已确认的坏账又收回的账务处理 下面以应收款项余额百分比法为例进行说明 1 计提坏账准备的账务处理当期应提取的坏账准备 根据应收款项计算应提取坏账准备金额 坏账准备 科目的贷方余额会计分录为 借 资产减值损失 计提的坏账准备贷 坏账准备如果应提坏账准备金额小于 坏账准备 科目的贷方余额 则按其差额冲减已计提的坏账准备借 坏账准备贷 资产减值损失 计提的坏账准备 2 发生坏账时的账务处理借 坏账准备贷 应收账款 3 收回坏账的账务处理应同时作两笔分录 借 应收账款贷 坏账准备借 银行存款贷 应收账款 借 资产减值损失 计提的坏账准备1000贷 坏账准备1000 例3 12 甲公司2004年12月31日应收账款借方余额为800000元 坏账准备 科目原有贷方余额3000元 2005年5月应收乙公司货款5000元有确凿证据表明收不回 年末应收账款借方余额600000元 2006年8月原已确认的乙公司货款5000元又收回 年末应收账款余额为400000元 估计坏账率为5 1 2004年末估计坏账损失 800000 5 4000元年末应提坏账准备 4000 3000 1000元 业务举例 会计分录 借 坏账准备5000贷 应收账款5000 例3 12 甲公司2004年12月31日应收账款借方余额为800000元 坏账准备 科目原有贷方余额3000元 2005年5月应收乙公司货款5000元有确凿证据表明收不回 年末应收账款借方余额600000元 2006年8月原已确认的乙公司货款5000元又收回 年末应收账款余额为400000元 估计坏账率为5 2 2005年5月 业务举例 会计分录 会计分录 借 资产减值损失 计提的坏账准备4000贷 坏账准备4000 业务举例 例3 12 甲公司2004年12月31日应收账款借方余额为800000元 坏账准备 科目原有贷方余额3000元 2005年5月应收乙公司货款5000元有确凿证据表明收不回 年末应收账款借方余额600000元 2006年8月原已确认的乙公司货款5000元又收回 年末应