赵书博--税收学--第七章--所得税原理 PPT课件

19 04 2020 1 第七章所得税原理 所得税是对公司或个人所得所征的税 所得是从收入中扣除一定的成本费用之后的余额 19 04 2020 2 第一节个人所得税第二节公司所得税第三节社会保障税 19 04 2020 3 第一节个人所得税 19 04 2020 4 个人所得税1799年诞生于英国 目前已成为世界各国普遍开征的一个税种 随着生产力水平的提高和个人所得税制度的不断完善 个人所得税收入在税收收入中的比重迅速增加 许多发达国家已确立了主体税种的地位 我国个人所得税制度经历了一个从无到有 不断发展的过程 19 04 2020 5 19 04 2020 6 一 个人所得税的定义 一 所得的定义 净增值 说将所得的范围大大扩大 但在实践中有以下几个计税难点 1 关于实物所得P141 19 04 2020 7 2 转移所得即纳税人不需获得任何代价而从其他人或政府那里获得的所得 3 推定所得即由纳税人本人生产产品或提供劳务 并由其本人消费这些产品或劳务而隐含的收入 4 资本利得一个人持有一项资产 在保持一段时间后 该项资产货币价值可能增加 也可能减少 19 04 2020 8 各国实践中如何定义 所得 税法定义 一种办法 在税法中制定一条包括各项应税所得的条款 但只是给出粗略的条款优点在于使所得税有宽广的征税范围 不给纳税人可乘之机 美国 另一种办法 把所得定义为各种应税所得的总额 把各种应税所得详尽地划分为几大类 分类计算应税所得 凡不属于所规定的任何一类所得的则为免税项目 很多国家 19 04 2020 9 二 所得税的定义个人所得税是对一个主权国家管辖范围内的 自然人 纳税人的所得征收的一种税 19 04 2020 10 二 个人所得税的类型和特点 一 个人所得税的类型P142 19 04 2020 11 二 个人所得税的特点P1431 计算征管较为复杂2 税负不易转嫁出去3 存在经济上的重复征税在个人所得税与企业所得税并存的税制下 先对企业的所得征一次企业所得税 税后利润分配给个人股东 并入个人股东的个人所得再被征一次个人所得税 存在经济上的重复征税 现在一些国家采取措施来消除或减轻重复征税 19 04 2020 12 4 一般采取累进税率个人所得税被很多国家当成调节收入分配的工具 设计成累进税率 即对收入高的人多征税 对收入低的人少征税 这被称为税收的纵向公平 19 04 2020 13 三 个人所得税制度设计 一 纳税人大多数国家同时采用 属人原则 和 属地原则 19 04 2020 14 19 04 2020 15 我国同时实行属人原则和属地原则 我国规定 我国的居民负有无限纳税义务 来自于世界范围内的所得都应在我国纳税 这样的规定遵循的是属人原则 其中居民的判断标准是在我国有习惯性住所或在一个纳税年度内 从1月1日 12月31日 在我国居住满365天 我国还规定 某个自然人即使不是我国居民 但只要他有来自于我国的所得 他应就这部分所得纳税 这种征税权的确定依据是属地原则 世界上还有的国家或地区仅采用来源地 属地 税收管辖权 比如香港 它仅就自然人来自于香港的所得纳税 来自于香港以外地方的所得不予征税 19 04 2020 16 二 课税对象所得税课税对象的确定有以下特点 第一 一般以合法来源为主确定个人所得税的课税对象第二 以净所得为主确定课税对象 即在个人的毛所得的基础上 经过一系列扣除后的余额为课税对象 19 04 2020 17 按照所得的性质 可将所得分为资本所得与劳动所得 资本所得的比例税率一般与公司所得税税率或劳动所得最低档的边际税率相同 这意味着劳动所得税收负担比资本所得的税收负担重 这样的税制即为二元所得税制 它是分类税制的一种特殊形式 19 04 2020 18 全部所得 资本所得 劳动所得 累进税率 比例税率 最低水平的累进税率 公司所得税基本税率 利息 股息 转让股票和不动产的资本利得 经营所得中的投资收益等 工资 薪金 附加福利 经营所得中的劳务报酬等 图7 1二元所得税示意图 19 04 2020 19 1 二元所得税制的优点在古典税制下 公司所得税和个人所得税的完全独立和分离 可能会产生经济性双重征税 P145二元所得税制中 个人资本所得税税率所适用的税率与公司所得税税率相等 通过归集抵免或其他方法 实现个人资本所得税与公司所得税的完全一体化 消除经济性双重征税 19 04 2020 20 归集抵免 是指公司将其缴纳的税收归集给股东 并从对股东取得的股息征收的税款中抵免 实际上 公司所得税被视为公司代表股东缴纳的预提税 归集抵免制分为全额归集抵免 部分归集抵免 P145归集抵免制有以下特点 第一 平等对待债务筹资与股权筹资第二 解决了经济性重复征税问题第三 有可能出现歧视 第四 归集抵免制计算复杂 管理和操作难度大 19 04 2020 21 2 二元所得税制的缺点P146第一 麻烦第二 有可能产生避税问题第三 影响劳动积极性 19 04 2020 22 三 税率个人所得税分为综合 混合 分类三种税制模式 不同的税制模式采用不同的税率形式 19 04 2020 23 四 纳税身份个人所得税的纳税身份分为个人 家庭 户主等几种类型 1 纳税身份不同 适用的费用扣除标准不同 美国为例 P1462 为公平税负 采用家庭份额制 法国为例 P146 19 04 2020 24 五 应纳税额的计算应纳税所得额 从纳税人的收入额中减除免税项目 符合条件的成本费用之后的余额 应纳税额 应纳税所得额乘以税率 以美国为例 综合所得税制 个人总所得 免税项目 毛所得毛所得 业务支出等 经过调整的毛所得 AGI AGI 个人豁免额 扣除 标准或分项 应税所得应税所得 各级边际税率 应纳税额应纳税额 税收抵免 实际应纳税额 19 04 2020 25 六 税收抵免税收抵免可以减轻纳税人的税收负担 增加其税后所得 因此通常作为一种政策工具在实践中加以应用 以实现政府的某些政策目标 一国政策目标不同 抵免的类型也不同 P147 1491 勤劳所得抵免2 收养抵免3 照顾孩子及被抚养人抵免4 老人及残疾人抵免 19 04 2020 26 六 个人所得税的管理P149各国为加强个人所得税的管理 出台了各种办法 1 建立税号2 由税务机关预填申报表3 税款预扣制 19 04 2020 27 七 税收指数化调整税收指数化调整又被称为通货膨胀调整 是指应用公式 对税制中一些项目随物价变化进行指数化调整 以自动消除通货膨胀对实际应纳税额的影响 19 04 2020 28 个人所得税主要建立在名义收入的基础之上 在通货膨胀的影响下 名义收入上升 个人将被推到边际税率较高的纳税档次上 出现所谓的 级距爬升 现象 通货膨胀还将产生另一后果 即由于标准扣除和个人生计扣除是以名义货币额确定的 因此通货膨胀降低了它们的实际价值 造成了纳税人实际税负的提高 19 04 2020 29 1 税收指数化调整措施的出台 个人所得税指数化调整是20世纪60 70年代持续高通货膨胀率的产物 P1502 税收指数化调整的具体方法 在累进个人所得税制下 指数化调整主要表现在以下两个方面 一是对免税额 抵免额等名义变量加以调整 以保持其实际价值不变 避免因此导致的应纳税所得额增加 二是对税率表级距的调整 即对各个级别的绝对数额进行调整 以避免应税级距狭窄化所导致的 档次自动爬升 现象和个人所得税制的累进性过度增加 19 04 2020 30 指数化调整公式 调整后的数额 调整前的数额 1 税收指数 各国采用的税收指数有CPI RPI等 CPI 这是消费者物价指数的英文缩写 RPI 零售物价指数 按照各国现在的通行做法 只有当通货膨胀率高于一定程度 对税制产生较大扭曲时 才会进行指数化调整 因为指数化调整会使税制更加复杂 从而增加税收征管成本和遵从成本 19 04 2020 31 3 税收指数化调整的不同模式 19 04 2020 32 4 指数化调整的影响 1 对财政收入的影响部分抵消通货膨胀的影响 降低纳税人的实际负担 减少政府财政收入 2 对征管的影响增加税制复杂性 加大税收征管难度 3 对立法的影响 非自动调整模式下 每次调整都要经过立法程序 存在政策时滞问题 自动调整模式下 可体现税收政策的前后连贯性和稳定性 避免因通货膨胀而频繁调整税法 从而导致税法变动的不确定性和税法的不严肃性 19 04 2020 33 补充 个人所得税的内容1 个人所得税的纳税人和课税对象有纳税义务的中国公民和在中国境内取得收入的外籍人员 均为个人所得税的纳税人 个人所得税的课税对象是各项个人所得 具体包括 1 工资 薪金所得 2 个体工商户的生产 经营所得 3 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 4 劳务报酬所得 5 稿酬所得 19 04 2020 34 补充 6 特许权使用费所得 7 利息 股息 红利所得 8 财产租赁所得 9 财产转让所得 10 偶然所得 11 经国务院财政部门确定征税的其他所得 19 04 2020 35 补充 2 个人所得税税率个人所得税采取分项定率 累进税率和比例税率两种形式共存 1 工资 薪金所得 适用3 45 的7级超额累进税率 2 个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营所得 适用5 35 的5级超额累进税率 19 04 2020 36 补充 3 劳务报酬所得 适用比例税率 税率为20 对劳务报酬所得一次收入畸高的 可以实行加成征收 4 稿酬所得 适用比例税率 税率为20 并按应纳税额减征30 5 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得和其他所得 适用比例税率 税率为20 19 04 2020 37 补充税率表1 工资 薪金所得适用 2011年9月1日起调整后 也就是2012年实行的7级超额累进个人所得税税率表 改革前与改革后对比注 1 本表所列含税级距与不含税级距 均为按照税法规定减除有关费用后的所得额 2 含税级距适用于由纳税人负担税款的工资 薪金所得 不含税级距适用于由他人 单位 代付税款的工资 薪金所得 19 04 2020 38 补充 个人一次取得全年一次性奖金应纳税额的计算个人一次取得全年奖金 年终加薪或劳动分红 可单独作为一个月的工资 薪金所得 就以一次取得的奖金总额作为应纳税所得额 将应纳税所得额除以12月 按月平均所得适用税率计算纳税由于对每月的工资 薪金所得计税时已按月扣除了费用 因此 对上述奖金原则上不再减除费用 全额作为应纳税所得额直接按适用税率 计算应纳所得税额 如果纳税人取得奖金当月的工资 薪金所得不足3500元的 可将奖金收入减除当月工资与3500元的差额后的余额作为应纳税所得额 并据以计算应纳税款 19 04 2020 39 补充 例 某职工个人2012年2月份取得当月工资所得9000元 同期取得上年度全年年终奖24000元 计算该职工个人2月份应纳个人所得税 工资所得税 9000 3500 20 555 545元年终奖所得税 24000 10 105 2295元注 年终奖24000元 除以12个月 每月为2000元 适用10 税率 按24000元计算年终奖所得税 19 04 2020 40 补充税率表2 个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营所得适用 1 本表所列含税级距与不含税级距 均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本 费用以及损失后的所得额 2 含税级距适用于个体工商户的生产 经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营 承租经营所得 不含税级距适用于由他人 单位代付税款的对企事业单位的承包经营 承租经营所得 19 04 2020 41 补充税率表3 劳务报酬所得适用 19 04 2020 42 第二节公司所得税一 开征公司所得税的理论依据公司所得税 就是对公司在生产经营过程中取得的所得所征收的一种税 关于公司所得税 有几种不同的学说 一 利益说二 国家财政收入保障说三 社会成本分摊说四 公司主体说五 工具说 19 04 2020 43 二 公司所得税制度 一 纳税人公司所得税分为居民纳税人和非居民纳税人 我国规定 在我国注册或者实际管理机构在我国的企业为我国的居民企业 二 税率公司所得税税率以比例税率为主 实行累进税率的国家和地区日趋减少 美国目前实行累进税率 P154表 19 04 2020 44 三 应纳税所得额的确定公司所得税的应纳税所得额 是从公司收入中减除成本 费用之后的余额 以下几项规定涉及应纳税所得额的大小 1 存货的计价2 固定资产折旧的税务处理3 亏损弥补4 资本利得的税务处理 19 04 2020 45 四 税收优惠在一些国家的公司所得税中 规定了对某些项目的优惠 比如对某些地区的优惠 对某些特殊企业如外商投资企业的优惠等 其中比较普遍的是对研发的优惠 来激励一国创新 1 优惠形式 1 加计扣除 2 税收抵免2 税基的确定 1 滚动平均基数法 2 固定基数法 19 04 2020 46 五 公司所得税与股东个人所得税重复征税的消除P1571 古典制古典制下 国家对公司所得征税 公司分配的利息不能在税前扣除 股东获得的股息还需要交纳个人所得税 2 双税率制该方法对公司分配利润按照较低税率征税 对保留利