中级财会-固定资产.doc

中级财务会计教案 授课时间 10月25号、11月4号 第 9、10 周 授课章节第六单元 固定资产任课教师 向荣欣教学方法讲授法课时安排8使用教材和主要参考书世纪高等继续教育精品教材，中级财务会计，中国人民大学出版社中国注册会计师协会，会计，中国财政经济出版社教学目的与要求：了解固定资产的概念和分类掌握固定资产的初始计量掌握固定资产的折旧掌握固定资产的后续支出掌握固定资产的处置掌握固定资产清查教学重点，难点：固定资产的折旧（双倍余额递减法、年数总和法）固定资产的后续支出（资本化支出和费用化支出）固定资产的处置课程导入：通过提问等方式复习回顾上次内容，导入本次内容教学内容：第六单元 固定资产一、固定资产的概念和分类（一）固定资产的概念与特征 固定资产是企业所拥有的使用期限较长、单位价值较高、多次周转使用仍保持原有实物形态的资产，是企业重要的劳动手段。代表企业的生产能力。 固定资产具有以下三个特征：（1）企业拥有固定资产的目的是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；而不是为了出售。（2）固定资产使用寿命超过一个会计年度。（3）固定资产为有形资产。（二） 固定资产的分类1、按经济用途分类2、按使用情况分类3、按所有权分类4、按经济用途和使用情况分类二、固定资产的初始计量（一）核算原则 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。包括买价、运杂费、包装费和安装成本，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特殊行业的特定固定资产，还应考虑弃置费用。（二）不同方式取得固定资产的初始计量1、外购的固定资产（1）购入不需要安装的固定资产借：固定资产（包括买价、增值税、运输费等） 贷：银行存款（或应付账款）（2）购入需要安装的固定资产借：在建工程 贷：银行存款、原材料等相关科目借：固定资产 贷：在建工程2、自行建造的固定资产 自行建造固定资产的成本，由建造该固定资产达到预定可使用状态之前所发生的必要支出构成，包括工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予以资本化的借款费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。（1）自营方式建造固定资产例：某企业于2008年初自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资200000元，支付的增值税额为34000元，实际领用工程物资（含增值税）222300元，剩余物资转作企业生产用原材料；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为20000元，应转出的增值税为3400元；分配工程人员工资40000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出5000元，工程于2008年4月达到预定可使用状态并交付使用。该企业对该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值率为5。要求：（1）计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值；（2）编制2008年与工程物资和固定资产购建有关的会计分录。（1）固定资产入账价值222300200003400400005000290 700元 （2）会计分录：购入为工程准备的物资：借：工程物资 234 000 贷：银行存款 234 000工程领用物资：借：在建工程仓库 222300 贷：工程物资 222300剩余工程物资转作企业生产用原材料：借：原材料10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：工程物资 11700工程领用生产用原材料：借：在建工程仓库 23400 贷：原材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额转出）3400分配工程人员工资：借：在建工程仓库 40000 贷：应付职工薪酬 40000辅助生产车间为工程提供的劳务支出：借：在建工程仓库 5000 贷：生产成本辅助生产成本 5000工程达到预定可使用状态并交付使用：借：固定资产 290700 贷：在建工程仓库 290700 （2）出包方式建造固定资产预付及补付工程价款借：在建工程 贷：银行存款验收交付使用借：固定资产 贷：在建工程3、投资者投入固定资产 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。账务处理： 借：固定资产 贷：股本（或实收资本） 资本公积股本溢价（或资本溢价）4、接受捐赠的固定资产 接受捐赠的固定资产，捐赠方提供了有凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，确定为实际成本。借：固定资产 贷：银行存款（支付相关税费） 营业外收入注意：原记入资本公积，并考虑所得税。按新税法规定，无需考虑纳税问题。三、固定资产折旧（一）固定资产折旧的概念 固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计提折旧额=原价-预计净残值-减值准备（二）固定资产折旧的范围1、除以下情况外，所有固定资产应计提折旧（1）已经提足折旧仍继续使用的固定资产（2）按规定单位估价作为固定资产入账的土地2、注意事项：（1）固定资产应当按月计提折旧。当月增加固定资产，当月不计提折旧，下月计提；当月减少固定资产，当月照提折旧。（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧。（3）已达到预定可使用状态的固定资产，如果未办理竣工决算的，按暂估价值入账，并计提折旧，待办理竣工决算手续后，再调整原账面价值，但不需调整原计提的折旧额。（三）影响固定资产折旧的因素1、固定资产原价2、应折旧总额3、预计净残值4、固定资产减值准备5、预计使用年限6、使用方法（四）固定资产折旧的方法1、直线法 直线法又称平均年限法，是将一项固定资产的应计折旧额均衡地分摊到其预计使用寿命内的一种方法。预计净残值率=预计净残值固定资产原值固定资产年折旧率=（1-预计净残值率）预计使用年限月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产原价月折旧率2、加速折旧法（1）双倍余额递减法年折旧率=2 预计使用年限月折旧率=年折旧率12月折旧率=固定资产账面净值月折旧率最后两年按平均年限法计提折旧。（2）年数总和法年折旧率=尚可使用年限预计使用年限的年数总和100%尚可使用年限=预计使用年限-已使用年限预计使用年限的年数总和=预计使用年限（预计使用年限+1） 2月折旧率=年折旧率12月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）月折旧率例题见教材课堂练习1、某设备原值124000元，可用5年，预计净残值4000元。按年数总和法计提折旧。（1）计算每年的折旧额。（2）根据一下业务编制会计分录：5年后该设备报废；用现金支付清理费用200元；残料计价4300元入原材料库。 （1）折旧总额1240004000120000第一年折旧额1200005/1540000第二年折旧额1200004/1532000第三年折旧额1200003/1524000第四年折旧额1200002/1516000第五年折旧额1200001/158000（2）设备报废时： 借：固定资产清理 4000累计折旧 120000贷：固定资产 124000支付清理费用：借：固定资产清理 200 贷：库存现金 200残料入库：借：原材料 4300 贷：固定资产清理 4300结转清理净收益：借：固定资产清理 100 贷：营业外收入 1003、工作量法单位工作量折旧额=固定资产原始价值（1-预计净残值率）预计工作量月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额（五）固定资产折旧的会计处理借：制造费用 管理费用 销售费用 贷：累计折旧四、固定资产的后续支出 固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。（一）技术改造工程 固定资产更新改造支出一般数额较大，受益期较长，而且通常会使固定资产的性能、质量等都有较大的改进。 企业为固定资产发生的支出符合下列条件之一，确定为固定资产技术改造支出：1、使固定资产的使用年限延长2、使固定资产的生产能力提高3、使产品质量提高4、使生产成本降低5、使产品品种、性能、规格等发生良好的变化6、使企业经营管理环境或条件改善技术改造后的固定资产成本=原固定资产账面价值-变价收入+技改支出重新计提固定资产折旧例：某企业对一台未使用设备进行技术改造，准备生产新产产品，该设备的原价为52000元，已提折旧12000元，拆除部分部件变价收入5000元，款项存入银行，支付清理费用800元，领用工程物资10000元，支付安装人员工资23000元。技改完工交付生产使用。（1）将设备移交技改工程借：在建工程技术改造工程 40 000 累计折旧 12 000 贷：固定资产未使用固定资产 52 000（2）收到变价收入借：银行存款 5 000 贷：在建工程技术改造工程 5 000（3）领用工程物资，支付工资和清理费用借：在建工程技术改造工程 33 800 贷：工程物资 10 000 应付职工薪酬 23 000 银行存款 800（4）技改工程完工后，经验收合格交付使用借：固定资产生产经营用固定资产 68 800 贷：在建工程技术改造工程 68 800（二）维护和修理 维护和修理支出只是为了确保固定资产的正常工作状况，并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济效益的增加。发生时一次计入当期费用。借：管理费用 贷：应付职工薪酬（原材料等相关科目）五、固定资产的处置 固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。（一）固定资产终止确认条件1、该固定资产处于处置状态。2、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。（二）固定资产处置的会计处理会计科目：固定资产清理借方：反映转入清理的固定资产的净值以及发生的清理费用贷方：反映出售固定资产的价款、残料价值和变价收入以及由保险公司或过失人赔偿的损失。1、投资转出固定资产2、捐赠转出的固定资产3、出售、报废、毁损转入清理的固定资产六、固定资产清查（一）盘盈的固定资产成本借：固定资产 （按公允价值） 贷：以前年度损益调整（二）盘亏固定资产科目：待处理财产损溢待处理固定资产损溢复习思考题、作业题：东方公司2007年4月份增加的固定资产120万元，预计净残值30万元，使用期限为4年。要求：用年数总和法和双倍余额递减法计算