中南财经政法大学中级财务会计固定资产——号准则固定资产PPT课件

20 04 2020 1 第4号准则固定资产 施先hixw2000 20 04 2020 2 新准则的主要变化 1 固定资产的定义 2 购建固定资产时 1 具有融资性质的 买价的现值计价 2 要考虑弃置费用 3 暂估入帐的 调整时 不调整所提折旧 4 在建工程明细帐户的设置 3 折旧的范围和预计净残值的定义 4 盘盈固定资产的处理 5 在建工程 固定资产减值不得转回 6 在处置固定资产时 要充分考虑其公允价值 20 04 2020 3 6固定资产 通过本章学习 理解固定资产的特点 掌握固定资产的确认条件 了解固定资产的分类 掌握固定资产取得及处置的核算 掌握固定资产折旧及减值的核算 学习目的与要求 20 04 2020 4 6固定资产 重点固定资产的入账价值的确定固定资产折旧与减值的核算难点计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理 教学重点与难点 20 04 2020 5 一 固定资产的界定与确认 一 固定资产的界定固定资产 是指同时具有以下特征的有形资产 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度 6固定资产 交通工具 机器 设备 房屋 建筑物 固定资产 20 04 2020 6 二 固定资产的确认 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量 三 固定资产的分类 按经济用途分类 按使用情况分类 按所有权分类 按综合分类 6固定资产 20 04 2020 7 二 固定资产初始计量 6固定资产 固定资产应当按照成本进行初始计量并应考虑弃置费用因素 基本原则 20 04 2020 8 一 购入的固定资产1 一般原则 外购固定资产 按购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费作为入账价值 进项税可以抵扣的应价税分离 下同 2 特殊规定 1 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 按各项资产的公允价值比例分配 2 购买固定资产的价款超过正常信用条件的 实质上具有融资性质的 固定资产的成本以购买的现值为基础 所付款项与现值的差额 计入 未确认融资费用 6固定资产 20 04 2020 9 例如 某公司购买大型设备一套 协议约定采用分期付款方式 从购买当年末分5年分期付款 每年200万 合计1000万元 假定企业在购买日一次性全额支付货款 只须付800万元即可 分析 应付金额的公允价值可以认定为800万元 所以固定资产的现值为800万元 与名义金额1000万元的差额应作为未确认融资费用处理 1 实际利率的计算 200 年金现值系数 800采用插入法计算 实际利率 7 93 20 04 2020 10 2 未确认融资费用摊销表 20 04 2020 11 3 帐务处理 a 购买成立时 借 固定资产 工程物资 专用设备 800未确认融资费用200贷 长期应付款1000 未确认融资费用 企业应当分期计入财务费用的未确认融资费用 应付未付的财务费用 b 第一年末 借 长期应付款200贷 银行存款200借 财务费用63 4贷 未确认融资费用63 4 20 04 2020 12 c 第二年末 借 长期应付款200贷 银行存款200借 财务费用52 6贷 未确认融资费用52 6 第五年末 借 长期应付款200贷 银行存款200借 财务费用14 7贷 未确认融资费用14 7 20 04 2020 13 二 自建固定资产1 定义企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等 2 自行建造固定资产入账价值的确定按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值 1 建造过程中发生的全部支出入账 料 工 费 2 在建工程借款利息费用的处理 与建造固定资产有关的利息支出 在资产达到预定可使用状态之前 符合资本化条件的 应计入购建固定资产的成本 不符合的应计入当期损益 6固定资产 达到预定可使用状态的判断标准 20 04 2020 14 三 投资者投入的固定资产按投资合同或协议价格作为入账价值 不公允的除外 6固定资产 价值是否 公允 的判断标准是什么 20 04 2020 15 四 非货币性资产交换取得的固定资产1 同时满足下列条件的 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值 交换具有商业实质 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 2 未同时满足上述条件时 以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值 6固定资产 A企业 B企业 20 04 2020 16 五 债务重组取得的固定资产债权人对受让的固定资产按公允价值作为入账价值 6固定资产 债权企业 债务企业 20 04 2020 17 六 融资租赁取得的固定资产将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值 6固定资产 融资租赁的定义 在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁 20 04 2020 18 三 固定资产的取得 一 不需要安装固定资产购入的不需要安装的固定资产 直接计入 固定资产 账户 进项税可以抵扣的应价税分离 6固定资产 20 04 2020 19 6固定资产 借 固定资产21500应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款24900 例题 某企业购入一台不需安装的设备 发票价格20000元 税额3400元 发生的运费1500 款项全部以银行存款付清 该设备增值税进项税额可以抵扣 20 04 2020 20 二 需要安装固定资产需要安装的 先通过 在建工程 在安装设备 账户核算 安装完毕后再转入 固定资产 账户 6固定资产 20 04 2020 21 6固定资产 例题 2005年5月10日 某企业购入一台需要安装的设备 取得的增值税专用票上注明的设备买价为50000元 增值税额为8500元 进项税不能抵扣 支付运输费为700元 皆以银行存款支付 安装设备时 领用材料物资价值1500元 购进该批材料时支付的增值税额为255元 支付工资3500元 20 04 2020 22 1 支付设备价款 税金 运输费合计59200元 2 领用安装设备 材料 支付工资等费用 3 设备安装完毕交付使用 6固定资产 借 工程物资 专用设备59200贷 银行存款59200 借 在建工程 在安装设备64455贷 工程物资 专用设备59200应交税费 应交增值税 进项税额转出 255原材料1500应付职工薪酬3500 借 固定资产64455贷 在建工程 在安装设备64455 20 04 2020 23 三 自行建造固定资产 自营工程1 账户的设置 1 在建工程 总账 在建工程明细账 建筑工程 安装工程 在安装设备 待摊支出 在建工程中所发生的管理费 征地费 可行性研究费 临时设施费 公证费 监理费和相关税费等 20 04 2020 24 2 工程物资总账 工程物资明细账 专用材料 专用设备 工器具 3 在建工程减值准备 4 工程物资减值准备2 借款利息的处理 满足资本化条件的 计入在建工程 不满足的 计入财务费用 20 04 2020 25 3 工程所耗用物资的特殊处理 1 领用生产用原材料的 要考虑 进项税额转出 2 领用本企业的完工产品的 按成本结转 按公允价值计算增值税 3 工程物资发生盘亏 盘盈 报废 毁损的 扣除保险公司或个人的赔款后 调整 在建工程 4 未使用完的工程物资的处理 无论是转为原材料 还是对外销售 都需要将原工程物资中所含的增值税进项税额单列出来 20 04 2020 26 4 进行负荷联合试车期间 发生的支出 增加 在建工程 待摊支出 取得的收益 减少 在建工程 待摊支出 5 单项或单位工程报废或毁损 减去残值价值或过失人 保险公司赔偿后的净损失 计入 营业外支出 非常损失 6 已达到预计可使用状态的 1 先计算分配待摊支出 再转为固定资产 2 但尚未办理竣工结算手续的 应自达到预计可使用状态之日起 根据工程预算 造价或工程实际成本等 按估计的价值转入固定资产 并计提折旧 待办理竣工结算手续后再调整固定资产实际成本 但不调整原已计提的折旧 20 04 2020 27 某企业自行建造固定资产 购入为工程准备的各种物资200000元 支付的增值税为34000元 均以转账支票支付 购入专用设备一台 价值为50万元 以银行存款支付 价税合并 增值税不能抵扣 企业将专用设备投入工程 在工程施工过程中 实际领用工程物资210600元 另外还领用了企业生产用的原材料一批 计划成本为30000元 成本差异率为10 增值税率为17 应支付工程人员50000元 应支付的福利费为7000元 企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10000元 领用本企业完工产品售价为30000元 其成本为12000元 增值税率为17 工程在完工之前 企业进行了负荷联合试车 领用生产用材料5000元 发生其他费用3000元 均以现金支票支付 试车形成产成品转入完工产品仓库 价值为10000元 企业在建造的过程中还发生了如下的费用 可行性研究费1万元 监理费用3万元 临时设施费4万元和其他管理费用等4万元 全部以银行存款等支付 20 04 2020 28 工程完工交付使用 剩余工程物资40 转作企业存货 60 直接对外销售 取得销售收入30000元 增值税销项税额5100元 款已存入银行 1 购入为工程准备的物资借 工程物资 专用材料234000贷 银行存款234000 2 购买工程用专用设备借 工程物资 专用设备500000贷 银行存款500000 3 工程领用专用设备 工程物资借 在建工程 建筑工程710600贷 工程物资 专用材料210600工程物资 专用设备500000 20 04 2020 29 4 工程领用生产用原材料借 在建工程 建筑工程38610贷 原材料30000材料成本差异3000应交税费 应交增值税 进项税额转出 5610 5 应付工程人员工资及福利借 在建工程 建筑工程57000贷 应付职工薪酬57000 6 辅助生产部门为工程提供的劳务支出借 在建工程 建筑工程10000贷 生产成本 辅助生产成本10000 7 工程领用本企业的库存商品借 在建工程 建筑工程17100贷 库存商品12000应交税费 应交增值税 销项税额 5100 20 04 2020 30 8 负荷联合试车发生费用借 在建工程 待摊支出8000贷 原材料5000银行存款3000 9 将试车所获得的产品转为库存商品借 库存商品10000贷 在建工程 待摊支出10000 10 发生各种管理费等借 在建工程 待摊支出120000贷 银行存款120000 11 将待摊支出转入建筑工程借 在建工程 建筑工程118000贷 在建工程 待摊支出118000 20 04 2020 31 12 工程完工交付使用 确定固定资产的入账价值借 固定资产951310贷 在建工程 建筑工程951310 13 剩余工程物资处理 a 转作企业的存货借 原材料20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 工程物资23400b 取得销售收入 借 银行存款35100贷 其他业务收入30000应交税费 应交增值税 销项税额 5100c 结转所销材料的成本借 其他业务成本12000贷 原材料12000 20 04 2020 32 四 自行建造固定资产 出包工程1 预付工程款 借 预付账款贷 银行存款2 按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款 借 在建工程 建筑工程或安装工程等贷 预付账款 银行存款 3 补付工程款 借 在建工程 建筑工程或安装工程等贷 银行存款4 工程完工交付使用 借 固定资产贷 在建工程 建筑工程或安装工程等 20 04 2020 33 例 2002年3月2日 朗能公司将一幢新建厂房工程出包给晓泽公司承建 按规定先向承包单位预付工程款40万元 以银行存款转帐支付 2002年7月2日 工程达到预定可使用状态后 收到承包单位的有关工程结算单据 补付工程款17 2万元 以银行存款转帐支付 2002年7月3日 工程达到预定可使用状态并经验收交付使用 朗能公司帐务处理如下 1 2002年3月2日 朗能公司预付工程款 2 2002年7月2日 工程完工 朗能公司补付工程款 3 2002年7月3日 工程达到预定可使用状态并经验收交付使用 财务会计学11固定资产 借 预付账款40万贷 银行存款40万 借 在建工程 建筑工程57 2万贷 银行存款17 2万预付账款40万 借 固定资产57 2万贷 在建工程 建筑工程57 2万 20 04 2020 34 五 投资者投入的固定资产1 投资者投入的固定资产原价 投资各方确认的价值2 帐务处理 财务会计学11固定资产 借 固定资产贷 实收资本 股本 资本公积 资 股 本溢价 投资双方确认的价值 在注册资本中所占的份额 投资双方确认的价值与确认为实收资本 股本 的差额 20 04 2020 35 例 朗能公司的注册资本为1000000元 2002年6月5日 朗能公司接受晓泽以一台设备进行投资 该台设备的原价为560000元 已计提折旧166200元 双方经协商确认的价值为423800元 占朗能公司注册资本的30 假定不考虑其他相关税费 财务会计学11固定资产 借 固定资产423800贷 股本或实收资本 晓泽公司300000资本公积 股本溢价123800 20 04 2020 36 六 接受捐赠的固定资产1 捐赠方提供有关单据时原价 发票单据上标明的金额 受赠企业承担的相关税费2 捐赠方未提供有关单据时 1 同类或类似固定资产存在活跃市场的原价 同类或类似存货的市场价值 受赠企业承担的相关税费 2 同类或类似固定资产不存在活跃市场的原价 受赠固定资产的预计未来现金流量现值 财务会计学11固定资产 如受赠的系旧的固定资产 按照上述方法确定的价值 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额 作为入账价值 20 04 2020 37 例 2002年6月8日 朗能公司接受晓泽公司捐赠的一台八成新设备 晓泽公司提供了当初其购买该台设备的有关发票等凭证 据此确定该台设备原价为100000元 含增值税进项税额 不能抵扣 朗能公司为使设备达到预定可使用状态所发生的运输费 安装费等为3000元 全部以银行存款支付 财务会计学11固定资产 受赠固定资产的入账价值 100000 80 3000 83000元 借 固定资产83000贷 营业外收入80000银行存款3000 20 04 2020 38 七 债务重组 非货币性交易取得的 见债务重组 非货币性交易准则 八 固定资产存在弃置义务的 1 应确认弃置义务的现值 并将其现值计入固定资产原价 同时反映 预计负债 的增加 借 固定资产贷 预计负债2 确认各期所应承担的弃置义务的利息费用在该固定资产的使用寿命期内 分期确认各期所应承担的弃置义务的财务费用 借 财务费用贷 预计负债 预计固定资产弃置费用 20 04 2020 39 例如 企业购买固定资产 进价为100万元 增值税17万 可以抵扣 设备运输等费用3万元 款项全部以存款支付 该固定资产在处置时会发生弃置费用 预计弃置费用的现值为10万元 1 购买 借 固定资产1130000应交税费 应交增值税 进 170000贷 银行存款1200000预计负债 预计固定资产处置费1000002 在固定资产使用寿命期内 确认弃置费用的利息 假设利率为5 第一年的弃置费用处理 借 财务费用5000贷 预计负债 预计固定资产处置费5000 20 04 2020 40 八 改 扩建的固定资产入帐价值 原固定资产的帐面价值 改扩建过程中发生的支出 改扩建过程中发生的变价收入某企业将原商品展示楼进行装修改造 并增加中央空调系统 该大楼原价300万元 预计使用20年 预计净残值15万元 已使用了10年 在改造的过程中发生该 扩建支出98万元 发生变价收入8万元 所有款项均通过银行转帐进行 预计改良后 预计残值为20万元 预计还可使用15年 按直线法折旧 作出会计分录并计算以后年度的年折旧额 20 04 2020 41 改良之后 固定资产的入账价值为 300 300 15 2 98 8 247 5万元借 固定资产247 5贷 在建工程247 5改良后年折旧 247 5 20 15 15 2万元 20 04 2020 42 四 固定资产的折旧 一 折旧的涵义折旧是指在固定资产在寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 其是权责发生制原则的体现 6固定资产 固定资产损耗的形式 有形损耗 无形损耗 年份 1 2 3 4 5 价值 20 04 2020 43 二 折旧的范围所有的固定资产均应当计提折旧 但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外 6固定资产 下列哪些固定资产要提折旧 A 超期使用的汽车B 购入暂时不需用的新设备C 已经完工但尚未使用的建筑物D 季节性大修理的机器 20 04 2020 44 三 固定资产折旧的影响因素应计折旧额 原价 预计净残值 已计提减值准备累计金额1 固定资产原价 取得固定资产时的原始成本2 预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额3 预计使用寿命 经济年限而不是物理年限4 折旧方法 6固定资产 其中2 3 4均需合理确定 一经确定 不得随意变更 20 04 2020 45 四 折旧的计算方法 6固定资产 折旧方法 平均折旧法 加速折旧法 年限平均法 工作量平均法 年数总和法 双倍余额递减法 20 04 2020 46 1 年限平均法 6固定资产 固定资产年折旧额 固定资产原值 预计净残值预计使用年限 固定资产月折旧额 固定资产年折旧额12 固定资产年折旧率 年折旧额原始价值 固定资产月折旧率 月折旧额原始价值 年折旧率12 20 04 2020 47 2 工作量法 6固定资产 固定资产原值 预计净残值预计的工作量总数 单位工作量折旧额 月折旧额 月工作量 单位工作量折旧额 年折旧额 年工作量 单位工作量折旧额 20 04 2020 48 6固定资产 例题 甲公司的一台机器设备原价为680000元 预计生产产品产量为2000000件 预计净残值率为3 本月生产产品34000件 假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备 则该台机器设备本月折旧额为多少 单件折旧 680000元 1 3 2000000件 0 3298 元 件 月折旧额 34000件 0 3298元 件 11213 2元 20 04 2020 49 3 年数总和法 6固定资产 尚可使用年数预计使用年限 预计使用年限 1 2 年折旧率 某年折旧额 固定资产原值 预计净残值 该年折旧率 不变 逐年递减 逐年递减 20 04 2020 50 6固定资产 年数总和法举例 20 04 2020 51 4 双倍余额递减法 6固定资产 固定资产年初账面净值 折旧率 年折旧额 年折旧率 2预计使用年限 逐年递减 不变 逐年递减 最后两年该如何处理呢 20 04 2020 52 6固定资产 双倍余额递减法举例 20 04 2020 53 6固定资产 符合稳健性原则和配比原则 降低固定资产使用风险固定资产使用成本 折旧 修理费用 比较均衡可能会获得推迟纳税的好处有利于固定资产更新 加速折旧法的理由 优点 20 04 2020 54 借 制造费用 生产部门折旧 管理费用 管理部门折旧 其他业务成本 经营性出租资产折旧 贷 累计折旧 五 折旧的计提 6固定资产 折旧的计提 企业应当按月提取折旧 并根据用途计入相关资产的成本或当期损益 正常情况下 固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月的折旧额 但对于已计提减值准备的固定资产 应按其可收回金额和尚可使用寿命计算其折旧额 至少每年年终 对使用寿命 预计净残值和折旧方法进行复核 改变时 应当作为会计估计变更 20 04 2020 55 五 固定资产的后续支出1 定义 是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出 修理费等 2 处理原则 1 对于符合固定资产确认条件的后续支出 应予以资本化 计入固定资产成本 如有替换的部分 应扣除其账面价值 2 不符合确认条件的 予以费用化 应当在发生时计入当期损益 6固定资产 20 04 2020 56 例 朗能公司管理部门对其车辆进行经常性修理 用银行存款支付修理费2000元 借 管理费用2000贷 银行存款2000例 2004年1月1日 朗能公司将原有的一条生产线进行改扩建 设备原价156 8万元 已提折旧为100万元 账面价值为56 8万元 3月31日工程完工 在改扩建中共发生支出26 89万元 全部以银行存款支付 建成后大大提高了生产能力 预计将使其使用寿命延长4年 为简化计算过程 不考虑其他相关税费 财务会计学11固定资产 20 04 2020 57 1 2004年1月1日借 在建工程56 8万累计折旧100万贷 固定资产156 8万 2 2004年1月1日 2004年3月31日借 在建工程26 89万贷 银行存款26 89万 3 2004年3月31日借 固定资产83 69万贷 在建工程83 69万 财务会计学11固定资产 20 04 2020 58 3 实务中的处理 1 日常修理 何时修理 何时进成本费用 2 固定资产改良支出 增加固定资产账面价值 但不得超过可收回金额 超出部分进营业外支出 3 修理与改良不能区分时 或者固定资产的修理和改良结合在一起 则 当后续支出使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计 则增加固定资产的账面价值 否则 确认为当期损益 4 固定资产装修费用 符合上述原则予以资本化 在 固定资产 科目下单设 固定资产装修 明细科目 并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限较短期间内单独折旧 下次装修时有余额一次进 营业外支出 5 融资租入固定资产后续支出 比照上述原则处理 6 经营租入固定资产的改良支出 应予以资本化 作为长期待摊费用 合理进行摊销 财务会计学11固定资产 20 04 2020 59 六 固定资产减值 6固定资产 减值的定义与判断 固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值在资产负债表日进行判断 20 04 2020 60 一 减值迹象的判断是否发生减值 判断标准 二 可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者 公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值 三 减值的账务处理可收回金额 账面价值 不需减值可收回金额 账面价值 将账面价值减至可收回金额 6固定资产 借 资产减值损失贷 固定资产减值准备 减值损失一经确认 不得转回 20 04 2020 61 七 固定资产的处置 一 固定资产处置的帐户设置与核算原则 财务会计学11固定资产 固定资产清理 1 所清理固定资产的净额2 清理费用3 缴纳的营业税 1 固定资产出售收入2 报废固定资产的残料 转作库存材料的 价值3 报废固定资产的残料变价收入4 赔偿收入 注 只有固定资产盘亏不通过 固定资产清理 帐户核算 20 04 2020 62 二 固定资产处置的基本程序 6固定资产 20 04 2020 63 4 出售 报废 毁损的固定资产 财务会计学11固定资产 借 固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷 固定资产银行存款应交税费 清理费用及应支付的相关税金 借 银行存款原材料贷 固定资产清理 固定资产出售收入 报废固定资产的残料变价收入 报废固定资产的残料 转作库存材料的 价值 20 04 2020 64 财务会计学11固定资产 借 其他应收款银行存款贷 固定资产清理 赔偿收入 借 营业外支出贷 固定资产清理 处置净损失 借 固定资产清理贷 营业外收入 处置净收益 20 04 2020 65 例 朗能公司有旧厂房一幢 原值45万元 已提折旧43 5万元 因使用期满经批准报废 在清理过程中 以银行存款支付清理费用1 27万元 拆除的残料一部分作价1 5万元 由仓库收作维修材料 另一部分变卖收入0 68万元存入银行 不考虑其他相关税费 1 固定资产转入清理 2 支付清理费用 3 材料入库并收到变价收入 4 结转固定资产清理净损益 财务会计学11固定资产 借 固定资产清理1 5万累计折旧43 5万贷 固定资产45万 借 固定资产清理1 27万贷 银行存款1 27万 借 营业外支出 处置固定资产净损失0 59万贷 固定资产清理0 59万 借 银行存款0 68万原材料1 5万贷 固定资产清理2 18万 20