会计基础第章

精品课件 1 第四章工业企业主要业务的核算 第一节企业筹建业务的核算第二节供应过程的核算第三节生产过程的核算第四节销售过程的核算第五节财务成果形成与分配的核算第六节资金退出企业的核算第七节成本计算 精品课件 2 第一节企业筹建业务的核算 一 筹集资本的核算企业所需资金 主要从两个渠道进行筹集 一是投资人投入资本 形成企业的所有者权益 二是向银行及其他非银行金融机构等债权人借入资金 形成企业的负债 企业应设置 实收资本 账户和 资本公积 账户 精品课件 3 实收资本 账户属于所有者权益类账户 企业实际收到投资人作为资本投入的资产时 按确认的投资额记入 实收资本 账户的贷方 投资人抽回资本时记入 实收资本 账户的借方 期末余额在贷方 表示投资人投入企业的资本总额 实收资本 账户应按投资人设置明细账户 进行明细分类核算 资本公积 账户属于所有者权益类账户 该账户的贷方登记企业取得的资本公积金数额 借方登记资本公积金的减少数 期末贷方余额 表示企业资本公积金的实际结存数额 精品课件 4 例 1 收到国家投入资本180000元 存入银行 编制会计分录如下 借 银行存款180000贷 实收资本 国家资本金180000例 2 收到某单位投入全新设备一套 价值200000元 编制会计分录如下 借 固定资产 设备200000贷 实收资本 法人资本金200000 精品课件 5 例 3 收到某单位投入一项专利技术 经评估认定价值100000元 编制会计分录如下 借 无形资产 专利权100000贷 实收资本 法人资本金100000例 4 甲企业与某外商合资经营 合同约定注册资本金1000万元 甲企业与某外商各占50 外商以机器形式向甲企业投入资本 企业收到外商投入机器设备3台 每台设备确认价为170万元 编制会计分录如下 借 固定资产 设备5100000贷 实收资本 外商投资5000000资本公积100000例 5 企业接受捐赠一台全新设备 评估确认价值60000元 编制会计分录如下 借 固定资产60000贷 资本公积60000 精品课件 6 二 借入资金的核算 企业应分别设置 短期借款 和 长期借款 两个账户 短期借款 账户用来核算企业借入的期限在一年以内的各种借款 属负债类账户 该账户的贷方登记企业借入的各种短期借款的增加数 借方登记企业归还的各种短期借款的减少数 期末余额在贷方 表示企业尚未归还的各种短期借款的数额 该账户应按借款单位和借款种类设置明细账户 进行明细分类核算 长期借款 账户用来核算企业借入的期限在一年以上的各种借款 属负债类账户 该账户的贷方登记企业借入的各种长期借款的增加数及其应付而未付利息的增加数 借方登记企业归还的各种长期借款本金的减少数和利息的减少数 期末余额在贷方 表示企业尚未偿还的各种长期借款的本金和利息数额 该账户应按借款单位和借款种类设置明细账户 进行明细分类核算 精品课件 7 例 6 因临时性资金需求 向银行借款100000元 存入银行 期限3个月 年利率6 编制会计分录如下 借 银行存款100000贷 短期存款100000例 7 向银行借款1000000元 存入银行 期限2年 年利率6 编制会计分录如下 借 银行存款1000000贷 长期借款1000000 精品课件 8 三 外购固定资产的核算 一 外购固定资产核算的账户设置1 固定资产 账户 固定资产 账户属于资产类账户 该账户核算企业所有固定资产的原始价值 其借方登记因各种原因增加的固定资产原始价值 贷方登记因各种原因减少的固定资产原始价值 期末借方余额反映期末实有固定资产的原始价值 企业应按固定资产类别 使用部门和每项固定资产设置明细账 精品课件 9 2 应交税费 Taxespayable 账户 应交税费 账户用来核算企业应交的各种税金 包括增值税 消费税 营业税和所得税 城乡维护建设税 资源税 土地增值税 房产税 车船使用税 教育费附加 矿产资源补偿费等 属负债类账户 贷方登记按规定计算的各种应交税费和增值税销项税额 借方登记已交纳的各种税费和增值税进项税额 期末贷方余额为未交的税费 借方余额为多交的税费 本账户可按应交的税费项目设置明细账 进行明晰核算 精品课件 10 企业应交的增值税 在 应交税费 账户下设置 应交增值税 明细账户进行核算 应交税费 应交增值税 账户 是 应交增值税 的明细账户 用来核算企业由于销售产品或提供劳务而应缴纳的增值税税额 借方登记企业购进材料 固定资产等货物或接受应税劳务而支付的增值税进项税额和实际缴纳的增值税额 贷方登记企业销售货物或提供应税劳务而收到的增值税销项税额等 如果出现期末借方余额 表示企业多缴或尚未抵扣的增值税额 如果期末余额在贷方 表示企业当期应缴但尚未缴纳的增值税 精品课件 11 3 在建工程 账户凡为建造或修理固定资产而进行的各项建筑和安装工程 包括新建 改扩建 大修理 安装工程等所发生的实际支出 以及改扩建工程等转入的固定资产净值 均通过本账户核算 该账户借方登记固定资产建造 安装等工程所发生的实际成本 贷方登记结转完工工程的实际成本 期末余额在借方 表示尚未完工并达到预计使用状态的在建工程的实际成本 本账户应按工程项目设置明细账 精品课件 12 二 外购固定资产核算举例 例 8 甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元 增值税额为5100元 另支付运输费300元 包装费400元 款项以银行存款支付 编制会计分录如下 借 固定资产30700应交税费 应交增值税 进项 5100贷 银行存款35800 精品课件 13 例 9 甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备 增值税专用发票上注明的设备买价为200000元 增值税额为34000元 支付运输费10000元 支付安装费30000元 甲公司应作如下会计处理 1 购入设备时 借 在建工程210000应交税费 应交增值税34000贷 银行存款244000 2 支付安装费时 借 在建工程30000贷 银行存款30000 3 设备安装完毕时 确定的固定资产成本为210000 30000 240000 元 借 固定资产240000贷 在建工程240000 精品课件 14 四 建造固定资产的核算 一 建造固定资产的账户设置1 工程物资 账户本账户用于核算企业库存的用于建造或修理固定资产工程项目的各种物资的实际成本 该账户借方登记各项工程物资的增加数 贷方登记因工程领用等原因造成的工程物资的减少数 期末余额在借方 表示期末结余工程物资的实际成本 本账户应按工程物资的类别 品种设置明细账 精品课件 15 2 应付职工薪酬 账户 应付职工薪酬 账户 属负债类账户 核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 应付职工薪酬 是总账账户 下设 工资 职工福利 等多个明细分类账户 应付职工薪酬 工资 账户 是用于核算企业应当支付给职工的工资 奖金 津贴和补贴的负债类账户 借方登记实际支付数额 贷方登记发生数额 期末余额一般在贷方 表示期末应付未付的工资金额 职工薪酬是按照其发生地点进行归集 按照用途进行分配的 生产产品的工人工资薪酬借记 生产成本 账户 车间管理人员的工资薪酬借记 制造费用 账户 销售部门人员的工资薪酬借记 销售费用 账户 在建工程人员工资薪酬借记 在建工程 账户 行政管理人员工资薪酬借记 管理费用 账户等 贷记 应付职工薪酬 账户 精品课件 16 二 出包工程业务的核算 例 10 某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建 按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600000元 工程完工后 收到丙公司有关工程结算单据 补付工程款400000元 工程完工并达到预定可使用状态 1 按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时 借 在建工程600000贷 银行存款600000 2 补付工程款时 借 在建工程400000贷 银行存款400000 3 工程完工并达到预定可使用状态时 结转工程成本 借 固定资产1000000贷 在建工程1000000 精品课件 17 三 自营工程业务的核算 例 11 某企业自建厂房一幢 购入为工程准备的各种物资500000元 支付的增值税额为85000元 全部用于工程建设 工程人员应计工资100000元 支付的其他费用30000元 工程完工并达到预定可使用状态 该企业应作如下会计分录 1 购入工程物资时 借 工程物资500000借 应交税费 应交增值税85000贷 银行存款585000 2 工程领用工程物资时 借 在建工程500000贷 工程物资500000 3 分配工程人员工资时 借 在建工程100000贷 应付职工薪酬 工资100000 4 支付工程发生的其他费用时 借 在建工程30000贷 银行存款等30000 5 工程完工转入固定资产成本为 500000 100000 30000 630000 元 借 固定资产630000贷 在建工程630000 精品课件 18 第二节供应过程的核算 一 供应过程的主要业务内容供应过程核算的主要任务是 核算材料的买价和采购费用 确定材料采购成本 制造业企业材料采购成本包括 1 买价 指进货发票所开列的货款金额 2 运杂费 包括运输费 装卸费 包装费 保险费 仓储费等 3 运输途中的合理损耗 指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗 4 入库前的挑选整理费用 指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用 包括挑选过程中所发生的工资 费用支出和必要的损耗 但要扣除下脚残料的价值 5 购入材料负担的税金 如关税等 不含增值税 和其他费用等 精品课件 19 企业的材料按用途和作用分类 包括 原料与主要材料 辅助材料 外购半成品 修理用备件 包装材料 燃料等 材料的取得方式有外购 自制等 外购是最主要来源 材料成本的构成内容 一 外购材料成本 二 自制材料成本 购买材料时已交的税金 自制材料耗费的材料费用 人工费用 制造费用 精品课件 20 二 供应过程业务核算应设置的主要账户 1 在途物资 账户 在途物资 账户属于资产类账户 用来核算和监督企业外购时发生在途材料的增减变动及余额情况 借方登记企业因外购而增加的在途材料的实际成本 贷方登记企业因验收入库而减少的在途材料实际成本 期末余额在借方 表示期末时仍未到达并验收入库的在途材料的实际成本 该账户应按材料供应单位或经办采购人员分别设置明细账 进行明细分类核算 2 原材料 账户 原材料 账户用来核算企业库存各种材料的实际成本 属资产类账户 该账户的借方登记已验收入库的各种材料的实际采购成本 贷方登记发出各种材料的实际采购成本 期末余额在借方 表示库存材料的实际采购成本 该账户应按材料的类别 品种 规格设置明细账户 进行明细分类核算 精品课件 21 3 应付账款 Accountspayable 账户 应付账款 账户用来核算企业因采购材料物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项 属负债类账户 该账户的贷方登记企业应付未付的债务款 借方登记已偿还的债务款 期末贷方余额 表示尚未支付的债务款 该账户应按供应单位设置明细账户 进行明细分类核算 4 应付票据 Notespayable 账户 应付票据 账户用来核算和监督企业对外发生债务时所开出 承兑的商业汇票 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 以及到期支付数和余额情况 企业应设置 应付票据备查簿 进行明细分类核算 账户的基本结构与 应付账款 账户基本相同 精品课件 22 5 预付账款 Accountsprepayment 账户 预付账款 账户用来核算企业按购货合同预付给供应单位的货款及其结算情况 属资产类账户 该账户的借方登记企业预付或补付货款的数额 贷方登记所购货物数额及退回多付货款的数额 期末如为借方余额 表示已预付货款但尚未收到货物的数额 期末如为贷方余额 表示企业尚未补付的款项 该账户应按供应单位设置明细账户 进行明细分类核算 精品课件 23 供应过程帐务处理程序 几种材料的共同运杂费应按一定的方法分摊 分摊方法有 按重量 体积 买价比例等 材料验收入库后结转其成本 领用材料按用途结转计入成本费用 精品课件 24 三 供应过程业务核算举例 一 货到付款 单货同到 钱货两清 的核算例 12 企业从宏大公司购入甲材料3000千克 单价1 80元 乙材料8000千克 单价1 20元 取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为15000元 增值税额2550元 全部款项已用银行存款支付 材料也已验收入库 编制会计分录如下 借 原材料 甲材料5400 乙材料9600借 应交税费 应缴增值税 进项税额 2550贷 银行存款17550例 13 仍如例 10 假如材料已经收到 但货款未付 赊购 应编制会计分录如下 借 原材料 甲材料5400 乙材料9600借 应交税费 应缴增值税 进项税额 2550贷 应付账款 精品课件 25 例 14 仍如例 10 假如材料已经收到 企业开出为期6个月商业汇票一张 应编制会计分录如下 借 原材料 甲材料5400 乙材料9600借 应交税费 应缴增值税 进项税额 2550贷 应付票据17550 精品课件 26 二 已付款货未到 单到货未到 的核算例 15 从金星厂购入甲材料4000千克 每千克5元 乙材料20000千克 每千克4元 共计100000元 增值税专用发票注明的增值税额为17000元 货款及增值税款已通过银行转账支付 材料尚未收到 编制会计分录如下 借 在途物资 甲材料20000 乙材料80000应交税费 应交增值税 进项税额 17000货 银行存款117000例 16 以银行存款支付上述甲 乙两种材料的运输费3000元 其中甲 乙两种材料的运输费分别为600元和2400元 编制会计分录如下 借 在途物资 甲材料600 乙材料2400贷 银行存款3000 精品课件 27 例 15 从金星厂购入甲材料4000千克 每千克5元 乙材料20000千克 每千克4元 共计100000元 增值税专用发票注明的增值税额为17000元 货款及增值税款已通过银行转账支付 材料尚未收到 编制会计分录如下 借 在途物资 甲材料20000 乙材料80000应交税费 应交增值税 进项税额 17000货 银行存款117000 精品课件 28 例 16 以银行存款支付上述甲 乙两种材料的运输费3000元 其中甲 乙两种材料的运输费分别为600元和2400元 编制会计分录如下 借 在途物资 甲材料600 乙材料2400贷 银行存款3000 精品课件 29 例 17 甲 乙两料均已收到并验收入库 结转已入库甲 乙两种材料的实际采购成本 编制会计分录如下 借 原材料 甲材料20600 乙材料82400贷 在途物资 甲材料20600 乙材料82400 精品课件 30 购入材料核算流程 精品课件 31 三 货已到款未付 货到单未到 的核算 例 18 企业从ABC公司购入丁材料3000千克 材料已运达企业 并验收入库 但发票等结算凭证到月末尚未收到 货款尚未支付 按暂估价45000元入账 收到材料当月月末按暂估价入账时 编制会计分录如下 借 原材料 丁材料45000贷 应付账款 暂估应付账款45000下月初编制红字分录 将上述登记予以冲回 借 原材料 丁材料45000贷 应付账款 暂估应付账款 1 45000收到有关结算凭证并支付款项时 编制会计分录如下 借 原材料 丁材料45000应交税费 应交增值税 进项税额 7650贷 银行存款52650 精品课件 32 例 19 仍如例 16 假如收到有关结算凭证后 暂时以存款支付20000元货款 对30000元开出一张为期3个月的商业汇票 其余货款暂欠 应编制如下会计分录 借 原材料 丁材料45000应交税费 应交增值税 进项税额 7650贷 银行存款20000应付票据 ABC公司30000应付账款 ABC公司2650 精品课件 33 四 预付货款的方式采购材料的核算 例 20 以银行存款预付东方工厂材料款60000元 编制会计分录如下 借 预付账款 东方厂60000贷 银行存款60000例 21 东方厂按合同发来前已预付60000元货款的丁材料2000千克 每千克25元 计50000元 增值税专用发票注明的增值税额为8500元 材料已验入库 余款尚未退回 编制会计分录如下 借 原材料 丁材料50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 预付账款 东方厂58500例 22 收到东方工厂退回的多余款1500元 编制会计分录如下 借 银行存款1500贷 预付账款 东方厂1500 精品课件 34 四 材料采购成本的计算 材料采购业务发生的采购费用 是材料采购成本的组成部分 如果是几种材料共同发生的 对这种共同性费用 可根据具体情况选择重量 体积 件数或买价等标准进行分配 计入材料的采购成本 如果是购买某一种材料单独发生的运杂费等 要直接计入该种材料的采购成本 精品课件 35 例 23 企业从长青公司购入甲材料3000千克 单价1 80元 乙材料8000千克 单价1 20元 取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为15000元 增值税额2550元 两种材料的运杂费共计2200元 由长青公司发货时代为垫付 全部款项已用银行存款支付 材料也已验收入库 精品课件 36 本例假定是按照材料的重量分配采购费用 计算方法如下 1 计算分配率 2200 3000 8000 0 20元 千克2 计算分配额 甲材料应分配0 20元 3000 600元乙材料应分配0 20元 8000 1600元 精品课件 37 根据上述计算结果编制会计分录如下 借 原材料 甲材料6000 乙材料11200贷 银行存款17200据此 编制材料采购成本计算表如4 1 精品课件 38 第三节生产过程的核算 一 生产过程的主要业务内容企业在生产经营过程中所发生的各项费用 按其经济用途分类 可分为直接材料 直接人工 制造费用和期间费用 1 直接材料 是指为生产产品而耗用的原材料 辅助材料 备品备件 外购半成品 燃料 动力 包装物 低值易耗品以及其他直接材料 2 直接人工 是指企业直接从事产品生产人员的工资 奖金 津贴和补贴 3 制造费用 是指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的各项间接费用 包括各生产单位管理人员工资和福利费 折旧费 修理费 机物料消耗 办公费 水电费 保险费 劳动保护费等 4 期间费用 是指企业在生产经营过程中发生的销售费用 管理费用和财务费用 精品课件 39 二 生产过程核算设置的主要账户 1 生产成本 账户 生产成本 账户用来核算企业在产品生产过程中发生的各种生产费用 属于成本类账户 该账户的借方登记为进行产品生产而发生的各项成本 费用 包括直接材料 直接人工和制造费用 贷方登记应结转至 库存商品 账户借方的已完工并验收入库产品的实际生产成本 期末余额在借方 表示生产过程中尚未完工的在产品的实际生产成本 该账户应按产品种类设置明细账户 进行明细分类核算 精品课件 40 2 制造费用 账户 制造费用 账户用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 包括车间管理人员的工资及福利费 车间厂房及机器设备等固定资产的折旧费和修理费 车间办公费 机物料消耗 劳动保护费和季节性 大修理期间的停工损失等以及其他不能直接计入产品生产成本的生产费用 属于成本类账户 该账户的借方登记月份内发生的各种制造费用 贷方登记应分配转入 生产成本 账户借方的应由各种产品生产负担的制造费用 该账户月末一般无余额 该账户应按车间设置明细账户 进行明细分类核算 精品课件 41 3 管理费用 Managingcosts 账户 管理费用 账户用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用 包括行政管理部门人员工资及福利等 业务招待费 技术转让费 无形资产摊销 职工教育经费 坏账损失等 属损益类账户 该账户的借方登记发生的各项管理费用 贷方登记期末一次性结转到 本年利润 账户借方的数额 期末结转后本账户应无余额 该账户应按管理费用项目设置明细账户 进行明细分类核算 精品课件 42 4 销售费用 Marketingcosts 账户 销售费用 账户 是用来核算企业在销售商品过程中发生的费用 包括运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费和广告费 以及为销售本企业商品而专设的销售机构 含销售网点 售后服务网点等 的职工工资及福利费 类似工资性质的费用 业务费等经营费用 该账户的借方登记发生的各种销售费用 贷方登记转入 本年利润 账户的销售费用 期末结转后该账户应无余额 精品课件 43 5 库存商品 Commoditystocks 账户 库存商品 账户用来核算企业库存的已生产完工并验收入库可供销售的产成品的实际生产成本 属于资产类账户 该账户的借方登记已经完工验收入库的各种产成品的实际生产成本 贷方登记已经售出的各种产成品的实际生产成本 期末余额在借方 表示库存产成品的实际生产成本 该账户应按库存产成品的品种 规格或类别设置明细账户 进行明细分类核算 精品课件 44 三 费用核算的一般程序 精品课件 45 第三节生产过程 管理费用 销售费用 财务费用 直接生产费用 间接生产费用 直接材料 直接人工 生产经营费用 生产费用 期间费用 产品成本 直接或分配 分配 不能计入产品成本 直接计入当期损益 一 生产费用与产品成本 企业一定时期在生产经营管理过程中发生的费用 一定时期生产过程发生的应计入产品成本的费用 包括耗费的材料 折旧 人工 水电和其他费用 企业为生产一定种类和数量的产品而耗费的生产费用 精品课件 46 制造费用 二 产品成本核算帐户与程序 生产成本 B 直接材料 一般材料 直接人工 车管人工 修理办公水电等费 折旧费 制造费用 月末分配结转本月制造费用 转出产成品成本 月末在产品 月末计算出产成品成本 精品课件 47 制造费用 二 产品成本核算帐户与程序 生产成本 B 直接材料 一般材料 直接人工 车管人工 修理办公水电等费 折旧费 制造费用 月末分配结转本月制造费用 分配材料费用 分配人工费用 计提车间固定资产折旧 支付车间其他费用 摊 提本月跨期费用 转出产成品成本 月末在产品 月末计算出产成品成本 精品课件 48 制造费用 二 产品成本核算帐户与程序 生产成本 A 直接材料 一般材料 直接人工 车管人工 修理办公水电等费 折旧费 制造费用 月末分配结转本月制造费用 如为多种产品共同耗用的材料应分配计入 共同人工费按工时工资等比例分配 月末按工时 工资等比例分配 分配后一般无余额 转出产成品成本 月末在产品 月末计算出产成品成本 精品课件 49 四 费用归集的方法与会计处理 一 材料费用的归集和分配例 24 东方工厂2009年7月为生产A B两种产品和其他需要从仓库领用甲 乙两种材料 其汇总资料如表4 2所示 精品课件 50 四 材料发出的会计处理 其他业务支出 产品生产耗用 管理部门耗用 销售过程耗用 结转出售材料成本 车间一般耗用 按一定方法确定发出材料成本 如 加权平均法 精品课件 51 精品课件 52 二 职工薪酬的归集和分配 职工薪酬是按照其发生地点进行归集 按照用途进行分配的 例 25 月末 东方工厂根据下列工资用途 分配结算本月工资费用68000元 其中 A产品生产工人工资30000元B产品生产工人工资20000元车间管理人员工资6000元销售机构人员工资4000元厂部管理人员工资8000元 精品课件 53 借 生产成本 A产品30000 B产品20000制造费用6000销售费用4000管理费用8000贷 应付职工薪酬 工资68000 精品课件 54 例 26 从银行存款中提取现金60000元 准备用以发放工资 编制会计分录如下 借 库存现金60000贷 银行存款60000例 27 以现金60000元发放职工工资 编制会计分录如下 借 应付职工薪酬 工资60000贷 库存现金60000 精品课件 55 三 制造费用的归集与分配 制造费用 是指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的各项间接费用 包括各生产单位管理人员工资和福利费 折旧费 修理费 机物料消耗 办公费 水电费 保险费 劳动保护费等 制造费用属于间接费用 在发生时应先计入 制造费用 账户 月末按一定分配方法和分配标准在各成本核算对象之间进行分配时 才转入 生产成本 账户 精品课件 56 例 28 东方工厂7月以银行存款支付制造部门的办公费2000元 水电费4000元 企业管理部门的办公费1000元 水电费1200元 编制会计分录如下 借 制造费用6000管理费用2200贷 银行存款8200例 29 东方工厂7月支付制造部门当月的设备租金1000元 房屋租金2000元 编制会计分录如下 借 制造费用3000贷 银行存款3000 精品课件 57 例 30 东方工厂7月支付制造部门设备修理费1000元 厂部办公设备修理费400元 销售机构设备修理费600元 编制会计分录如下 借 制造费用1000销售费用600管理费用400贷 银行存款2000 精品课件 58 固定资产由于损耗而减少的转移到产品成本费用中去的那部分价值 称为固定资产折旧 为核算固定资产因损耗而减少的价值 需设置 累计折旧 账户 它属于资产类账户 是固定资产账户的抵减账户 用来核算企业固定资产的累计折旧 该账户的贷方登记固定资产折旧的增加数 亦即固定资产因损耗而价值减少数 借方登记已提固定资产折旧的减少或转销数 期末余额在贷方 表示现有固定资产已提折旧的累计数 累计折旧 账户的贷方余额抵减 固定资产 账户的借方余额 即为现有固定资产的净值 折余价值 精品课件 59 例 31 东方工厂计提7月份制造部门固定资产折旧1200元 管理部门固定资产折旧800元 专设销售机构固定资产折旧1200元 本例编制会计分录如下 借 制造费用1200销售费用1200管理费用800贷 累计折旧3200 精品课件 60 制造费用是产品生产成本的重要组成部分 月末应将月份内归集的各种间接生产费用 通过分配从 制造费用 账户的贷方转入 生产成本 账户的借方 以核算产品的生产成本 例 32 月末 东方工厂按生产A B两种产品生产工人工资比例分配制造费用 转入A B两种产品的生产成本 注意 本例常被称为 分配和结转本月制造费用 精品课件 61 本例以A B两种产品生产工人工资的比例作为分配标准进分配 其计算公式如下 1 制造费用分配率 22000 30000 20000 0 44 2 A产品应负担的制造费用 30000 0 44 13200 元 3 B产品应负担的制造费用 20000 0 44 8800 元 编制会计分录如下 借 生产成本 A产品13200 B产品8800贷 制造费用22000 精品课件 62 四 完工产品成本的核算 完工产品的成本计算公式如下 完工产品生产成本 期初在产品成本 本期发生的生产费用 期末在产品成本产品生产成本的计算应在生产成本明细账中进行 如果月末某种产品全部完工 该种产品生产成本明细账所归集的费用总额 就是该种完工产品的总成本 用完工产品总成本除以该种产品的完工总产量即可计算出该种产品的单位成本 精品课件 63 如果月末某种产品全部未完工 该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品在产品的总成本 如果月末某种产品一部分完工 一部分未完工 这时归集在产品成本明细账中的费用总额还要采取适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配 然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本 精品课件 64 例 33 假定企业本月月初无在产品成本 本月A产品200件全部生产完工 并已验收入库 其实际生产成本共计57200元 B产品100件全部没有完工 A产品的实际生产成本是根据A产品生产成本明细账记录计算确定的 本例编制会计分录如下 借 库存商品 A产品57200贷 生产成本 A产品57200另外 由于B产品尚未生产完工 因此月末 生产成本 账户的借方余额47800元 为B产品的在产品生产成本 精品课件 65 精品课件 66 第四节销售过程的核算 一 销售过程的主要业务内容企业通过产品销售 所收回的销售货款 形成产品销售收入 已销售产品的生产成本 就是产品销售成本 它是为取得销售收而发生的一项费用 销售过程红还会发生销售费用和销售税金 企业在销售过程中除了发生销售商品 自制半成品以及提供工业性劳务等业务即 主营业务 外 还可能发生一些其他业务 如销售材料 出租包装物 出租固定资产等 一般将其称作 附营业务 或 其他业务 其他业务收入扣减其他业务成本后的差额 也是企业营业利润的构成部分 精品课件 67 一 账户的设置 1 主营业务收入 账户该账户用来核算企业销售商品和提供工业性劳务所实现的收入 该账户是损益类账户 其贷方登记企业实现的主营业务收入 即主营业务收入的增加 借方登记发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入以及期末转入 本年利润 账户的主营业务收入额 按净额结转 结转后该账户期末没有余额 该账户应按照主营业务的种类设置明细账户 进行明细分类核算 精品课件 68 2 主营业务成本 Primeoperatingcost 账户该账户用来核算企业经营主营业务而发生的实际成本及其结转情况 该账户的性质是损益类 其借方登记主营业务发生的实际成本 贷方登记因销售退回 折让而冲减的销售成本以及期末转入 本年利润 账户的主营业务成本 经过结转之后 该账户期末没有余额 主营业务成本 账户应按照主营业务的种类设置明细账户 进行明细分类核算 精品课件 69 3 营业税金及附加 Businesstaxandsurcharges 账户该账户用来核算企业日常活动应负担的税金及附加 包括营业税 消费税 城市维护建设税 资源税 土地增值税和教育费附加等 该账户是损益类账户 其借方登记按照有关的计税依据计算出的各种税金及附加额 贷方登记期末转入 本年利润 账户的营业税金及附加额 经过结转之后 该账户期末没有余额 精品课件 70 4 销售费用 Marketingcosts 账户该账户用来核算企业在销售商品过程中发生的费用 包括运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费和广告费 以及为销售本企业商品而专设的销售机构 含销售网点 售后服务网点等 的职工工资和福利费及其他职工薪酬 业务费等经营费用 该账户是损益类账户 借方登记发生的各种销售费用 贷方登记转入 本年利润 账户的销售费用 期末结转后该账户应无余额 该账户应按照费用项目设置明细账户 进行明细分类核算 精品课件 71 5 应收账款 Accountsreceivable 账户该账户用来核算企业因销售商品 提供劳务等 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 该账户是资产类账户 借方登记经营收入发生的应收款和已转作坏账损失又收回的应收款 以及代购货单位垫付的包装费 运杂费等 贷方登记实际收到的应收款项和企业将应收款改用商业汇票结算而收到承兑的商业汇票 以及转作坏账损失的应收账款 月末借方余额表示应收未收的款项 该账户应按照购货单位或接受劳务单位设置明细账 进行明细分类核算 精品课件 72 6 预收账款 AdvancesFromCustomers 账户该账户用来核算企业按照合同的规定预收购买单位订货款的增减变动及其结余情况 该账户是负债类账户 其贷方登记预收购买单位订货款的增加 借方登记销售实现时冲减的预收货款 期末余额如在贷方 表示企业预收款的结余额 期末余额如在借方 表示购货单位应补付给本企业的款项 本账户应按照购货单位设置明细账户 进行明细分类核算 精品课件 73 7 应收票据 NotesReceivable 账户该账户用来核算企业采用商业汇票结算方式销售产品而收到的商业汇票 该账户属于资产类账户 其借方反映企业因销售产品而收到购货方交来的商业汇票 贷方反映汇票到期收回款项 或未到期向银行贴现的应收票据 该账户期末余额在借方 表示尚未到期的票据应收款项 精品课件 74 二 核算举例 例 34 销售A产品100件 每件售价1400元 计140000元 增值税率为17 货款及增值税款已收存银行 编制会计分录如下 借 银行存款163800贷 主营业务收入 A产品140000应交税费 应交增值税 销项税额 23800 精品课件 75 例 35 向用友公司销售A产品60件 每件售价1480元 计88800元 增值税率为17 货款及增值税款尚未收到 编制会计分录如下 借 应收账款 智友公司103896贷 主营业务收入 A产品88800应交税费 应交增值税 销项税额 15096 精品课件 76 例 36 企业向红旗厂销售B产品40件 每件售价250元 按规定计算应交增值税1700元 商品已发出 代垫运费200元以银行存款支付 企业根据发票 账单等凭证 已向银行办妥托收手续 但货款尚未收到 编制会计分录如下 借 应收账款 红旗厂11900贷 主营业务收入 B产品1000应交税费 应交增值税 销项税额 1700银行存款200 精品课件 77 例 37 企业向光明公司销售C产品30件 每件售价300元 按规定计算应交增值税1530元 商品已经发出并收到购货单位的商业汇票一张 金额为10530元 编制会计分录如下 借 应收票据 光明公司10530贷 主营业务收入 C产品9000应交税费 应交增值税 销项税额 1530 精品课件 78 例 38 根据合同规定 预收购货单位金信公司购买B产品价税款5850元存入银行 编制会计分录如下 借 银行存款5850贷 预收账款 金信公司5850 精品课件 79 例 39 企业根据合同规定 向金信公司发出B产品10件 每件售价250元 按规定计算应交增值税425元 价税合计2925元 编制会计分录如下 借 预收账款 金信公司2925贷 主营业务收入 B产品2500应交税费 应交增值税 销项税额 425 精品课件 80 例 40 企业接到银行通知 向红旗厂销售的B产品40件 价税款和代垫运费已收妥入账 编制会计分录如下 借 银行存款11900贷 应收账款 红旗厂11900例 41 企业以银行存款支付销售产品的广告费300元 装卸费200元 编制会计分录如下 借 销售费用 广告费 装卸费500贷 银行存款500 精品课件 81 例 42 假设企业销售的商品属于消费税征收范围 按规定计算的应交消费税为11000元 编制会计分录如下 借 营业税金及附加11000贷 应交税费 应交消费税11000例 43 假设企业当月应交的城市建设维护税为1000元 应交教育费附加为300元 编制会计分录如下 借 营业税金及附加1300贷 应交税费 应交城市建设维护税1000应交税费 应交教育费附加300 精品课件 82 例 44 月末计算并结转已售A产品的销售成本36000元 编制会计分录如下 借 主营业务成本 A商品36000贷 库存商品 A商品36000 精品课件 83 例 45 结转已销B产品的实际生产成本4000元 C产品的实际生产成本3000元 编制会计分录如下 借 主营业务成本 B产品4000 C产品3000贷 库存商品 B产品4000 C产品3000 精品课件 84 二 其他业务的核算 一 账户的设置1 其他业务收入 账户该账户用来核算企业其他业务所取得的收入 包括出租固定资产 出租无形资产 出租包装物 销售材料等取得的收入 该账户是损益类账户 贷方登记企业获得的其他业务收入 借方登记期末结转到 本年利润 账户的其他业务收入 期末结转以后该账户无余额 该账户应按其他业务的种类设置明细账户 进行明细分类核算 精品课件 85 2 其他业务成本 账户该账户用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出 包括销售材料的成本 出租固定资产的折旧额 出租无形资产的摊销额 出租包装物的成本或摊销额等 该账户是损益类账户 其借方登记其他业务成本的发生 即其他业务成本的增加 贷方登记期末转入 本年利润 账户的其他业务成本额 经过结转后 期末没有余额 该账户应按其他业务的种类设置明细账户 进行明细分类核算 精品课件 86 二 核算举例 例 46 企业售出甲材料10吨 价款10000元 增值税1700元 价税合计11700元存入银行 编制会计分录如下 借 银行存款11700贷 其他业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 精品课件 87 例 47 结转出售甲材料的成本9000元 编制会计分录如下 借 其他业务成本9000贷 原材料 甲材料9000 精品课件 88 例 48 企业出租包装物 收到出租包装物租金收入20000元 增值税3400元 款项存入银行 编制会计分录如下 借 银行存款23400贷 其他业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400 精品课件 89 例 49 结转上述出租包装物的成本12000元 编制会计分录如下 借 其他业12000贷 周转材料12000 精品课件 90 销售核算流程 精品课件 91 第五节财务成果形成及其分配的核算 一 利润的构成利润可以分为营业利润 利润总额和净利润三个层次 一 营业利润营业利润是指企业一定期间经营活动取得的利润 可用公式表示为 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资收益 投资损失 精品课件 92 二 利润总额利润总额 GrossProfit 是指企业在一定时期内实现的利润总和 计算公式为 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 三 净利润净利润 NetProfit 是利润总额扣减所得税之后的余额 计算公式为 净利润 利润总额 所得税费用 精品课件 93 二 利润形成的核算 一 账户的设置1 财务费用 Financingcosts 账户 财务费用 账户用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用 包括利息支出 减利息收入 汇兑损失 减汇兑收益 以及相关的手续费等 属损益类账户 该账户的借方登记发生的各项财务费用 借方登记期末一次性结转到 本年利润 账户借方的数额 期末结转后本账户应无余额 该账户应按财务费用项目设置明细账户 进行明细分类核算 精品课件 94 2 应付利息 Accruedinterestpayable 账户该账户用来核算企业按照合同约定应付未付的利息 该账户属于负债类账户 贷方登记期末计算确定的应付利息费用 借方登记实际支付的利息数额 该账户期末余额在贷方 表示已经计提但尚未支付的利息 精品课件 95 3 投资收益 Incomeoninvestment 账户该账户用来核算企业对外投资所获得收益的实现或损失的发生及其结转情况 该账户是损益类账户 其贷方登记实现的投资收益和期末转入 本年利润 账户的投资净损失 借方登记发生的投资损失和期末转入 本年利润 账户的投资净收益 经过结转之后该账户期末没有余额 该账户应按照投资的种类设置明细账户 进行明细分类核算 精品课件 96 4 营业外收入 Nonrevenuereceipt 账户该账户用来核算企业发生的各项营业外收入 主要包括非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助 盘盈利得 捐赠利得等 该账户属于损益类账户 其贷方登记营业外收入的实现 即营业外收入的增加 借方登记会计期末转入 本年利润 账户的营业外收入额 经过结转之后 该账户期末没有余额 该账户应按照具体项目设置明细账户 进行明细分类核算 精品课件 97 5 营业外支出 Non operatingexpense 账户该账户用来核算企业发生的各项营业外支出 包括非流动资产处置损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 公益性捐赠支出 非常损失 盘亏损失等 该账户属于损益类账户 其借方登记营业外支出的发生 即营业外支出的增加 贷方登记期末转入 本年利润 账户的营业外支出额 经过结转之后 期末没有余额 该账户应按照具体项目设置明细账户 进行明细分类核算 精品课件 98 6 所得税费用 Incometax 账户该账户用来核算企业按规定从本期损益中减去的所得税费用 该账户是损益类账户 借方登记企业发生的所得税费用额 贷方登记企业期末转入 本年利润 账户的所得税额 结转后该账户期末无余额 精品课件 99 7 本年利润 Full yearprofit 账户该账户用来核算企业实现的净利润 或发生的净亏损 该账户是所有者权益类账户 贷方登记期末从 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 以及 投资收益 贷方余额 等账户的转入数 借方登记期末从 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 投资收益 借方余额 营业外支出 所得税费用 等账户的转入数 年度终了 应将本年收入和支出相抵后结出本年实现的净利润 转入 利润分配 账户 结转后 该账户期末无余额 精品课件 100 二 利润形成的核算举例 例 50 预提应由本月负担的银行短期借款利息500元 编制会计分录如下 借 财务费用 利息支出500贷 应付利息500 精品课件 101 例 51 取得债券利息收入60000元 存入银行 编制会计分录如下 借 银行存款60000贷 投资收益 债券利息收入60000 精品课件 102 例 52 企业从其他单位分得投资利润6000元 存入银行 编制会计分录如下 借 银行存款6000贷 投资收益6000例 53 以银行存款3000元捐赠给某福利院 编制会计分录如下 借 营业外支出 捐赠支出3000贷 银行存款3000 精品课件 103 例 54 取得罚款收入12000元存入银行 编制会计分录如下 借 银行存款12000贷 营业外收入 罚款收入12000例 55 中海公司计算并结转本期利润总额 假定中海公司09年12月1日开始成立并营业 09年12月31日收支结转前损益类各账户余额如表4 4 精品课件 104 损益类各账户余额表 精品课件 105 首先 将所有收益类账户贷方余额从其借方转销 转入 本年利润 账户的贷方 编制会计分录如下 借 主营业务收入2000000其他业务收入200000投资收益50000营业外收入30000贷 本年利润2280000 精品课件 106 其次 将所有费用类账户的借方余额从其贷方转销 转入 本年利润 账户的借方 编制会计分录如下 借 本年利润1280000贷 主营业务成本600000营业税金及附加80000其他业务成本100000管理费用200000财务费用10000销售费用250000营业外支出40000 精品课件 107 上述会计分录登账以后 本年利润 账户贷方余额暂时为100万元 这100万元既是当月的利润总额 税前利润 也是2009年全年累计的利润总额 税前利润 例 56 接上例 中海公司按25 的所得税率计算并结转应交所得税 假设本年度会计核算的利润总额就是应纳税所得额 中海公司实现利润总额100万元 2280000 1280000 按25 的所得税率计算并结转应交所得税25万元 100万元 25 编制会计分录如下 借 所得税费用250000贷 应交税费 应交所得税250000同时将 所得税费用 账户的借方余额从其贷方转销 转入 本年利润 账户的借方 编制会计分录如下 借 本年利润250000贷 所得税费用250000 精品课件 108 上述会计分录登账