中级财务会计.应收款项PPT课件

1 第三章应收款项 2 学习重点 掌握应收票据的概念和计价原则 应收票据取得 收回 转让 贴现的账务处理 掌握应收账款的概念和计价原则 应收账款发生与收回的核算 坏账损失核算的备抵法 坏账的确认条件 3 学习难点 不带息应收票据的内容 利息计算及其账务处理 应收票据贴现的计算及其处理 商业折扣和现金折扣的处理 坏账损失的处理 4 教学内容 第一节应收票据第二节应收账款第三节预付账款和其他应收款第四节坏账及其核算 5 第一节应收票据 6 一 应收票据分类 应收票据 是指企业收到的未到期的商业汇票 1 按承兑人不同分 商业承兑汇票和银行承兑汇票 承兑 指汇票付款人按照票据记明的事项签署有关手续 承认票据到期无条件向持票人支付款项2 按是否计息分 不带息商业汇票和带息商业汇票 7 二 银行承兑汇票1 由付款人签发 银行承兑的票据 付款人按票面金额的万分之五交纳手续费3 银行承兑汇票结算程序 8 9 付款单位 付款单位开户行 收款单位 收款单位开户行 汇票交收款人 到期委托收款 传递有关凭证 到期交存款 划转款项 通知款项已收妥入账 若付款单位无款支付 则银行垫付款项 同时作为贷款记在付款单位的账上 签发并申请承兑 签订承兑协议 同意承兑并收取手续费 10 三 应收票据的确认与计价 确认 销售商品 产品 提供劳务等而收到的商业汇票是否纳入会计核算 11 计价 A 应收票据 带息还是不带息商业汇票均按票面金额入账 B 对带息的商业汇票应于期末计提利息 计提的利息增加应收票据的账面余额 C 到期不能收回的商业承兑汇票应按其账面余额转入应收账款 并不再计提利息 12 三 应收票据的核算 1 收到票据时按其面值入账 借 应收票据 面值 贷 主营业务收入等应交税费 增 销项税额 注意 无论是带息票据还是不带息票据均按面值处理 13 2 计提利息 带息票据 应于期末 指中期期末和年度终了 计提利息 并增加票据的账面价值 即 借 应收票据 利息额 贷 财务费用 14 3 到期收到款项 借 银行存款贷 应收票据 票面值 利息 注意 带息票据到期收到金额 票面值 利息 不带息票据到期收到金额 票面值 15 4 商业承兑汇票承兑人违约拒付或无力偿还票款时借 应收账款贷 应收票据 票面值 利息 银行承兑汇票会出现这种情况吗 16 例1 不带息票据的核算1 1月1日 甲企业向乙企业销售产品100000元 款未收 已办妥托收手续 增值税率为17 借 应收账款 乙117000贷 主营业务收入100000应交税费 增 销 17000 17 2 10日 甲企业收到乙企业寄来一份三个月的无息银行承兑汇票 抵付产品货款 借 应收票据117000贷 应收账款117000 18 3 4月10日 应收票据到期收回票面金额117000元存入银行 借 银行存款117000贷 应收票据117000 19 4 如果4月10日 乙企业账面只有20000元存款 差额由银行代为垫付 借 银行存款117000贷 应收票据117000 20 四 应收票据利息计算 带息票据 自学 利息 票面金额 利率 期限商业汇票期限有 月 和 日 两种方法 1 按 月 表示 对日到期如5月16日签发的一个月票据 到期日应为6月16日 2002年2月28日签发的三个月期的商业汇票 到期日为5月31日 21 2 按 日 表示 从出票日起按实际经历天数计算 通常出票日和到期日 只能计算其中的一天 即 算头不算尾 或 算尾不算头 例如 5月16日签发的60天的票据 其到期日应为7月15日 22 例2 带息票据某企业2008年9月1日销售产品给A公司 货已发 发票上注明的销售收入为100000元 增值税额17000元 收到A公司交来的商业承兑汇票一张 期限为6个月 票面利率为10 要求 编制收到票据 年终计提利息 到期收回分录 23 1 收到票据 借 应收票据117000贷 主营业务收入100000应交税费 增 销 17000 2 计提利息 年终2008年12月31日 利息 117000 10 12 4 3900 元 借 应收票据3900贷 财务费用3900 24 3 2009年3月1日 到期收回 收款金额 117000 117000 10 12 6 122850 元 2009年票据利息 117000 10 12 2 1950 元 借 银行存款122850 面值 利息 贷 应收票据120900 117000 3900 财务费用1950 25 四 应收票据转让 应收票据背书转让取得所需物资时 借 在途物资 库存商品应交税费 应交增值税 进项税额 银行存款 票据金额多余退回 贷 应收票据 账面价值 银行存款 票据金额不足补付 26 五 应收票据贴现 1 贴现含义 票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行 银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现利率计算的贴现利息 然后将余额付给持票人 贴现票据分不带追索权和带追索权两种情况 我国贴现票据都附有追索权 27 2 贴现的计算 1 贴现所得金额 票据到期值 贴现息 2 票据到期值 面值 到期利息 面值 面值 年利率 360 期限 天数 或 面值 面值 年利率 12 期限 月数 无息票据 票据的到期值 面值 3 贴现息 到期值 贴现率 360 贴现天数 4 贴现天数 贴现日至到期日的实际天数 1 28 按照中国人民银行 支付结算办法 的规定 贴现天数为贴现日至商业汇票到期前一日 承兑人在异地的 贴现利息的计算应另加3天的划款日期 29 3 贴现的会计分录 借 银行存款 贴现所得金额 财务费用 所得额小于账面值 贷 应收票据 票据账面金额 财务费用 所得额大于账面值 注意 计入 财务费用 的金额不一定是贴现金额或有负债 期末资产负债表中披露 30 例3 2004年5月2日 W企业持所收取的出票日期为3月23日 期限为6个月 面值为110000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现 假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内 银行年贴现率为12 计算贴现额 并编制分录 31 解 到期日为9月23日 贴现日为5月2日贴现天数 贴现日至到期日的实际天数 1 30 30 31 31 23 1 144天贴现息 110000 12 360 144 5280 元 贴现净额 到期值 贴现息 110000 5280 104720 元 会计处理如下 32 会计处理如下 借 银行存款104720财务费用5280贷 应收票据110000 33 4 已贴现票据到期后 承兑人无力支付 1 贴现企业应按票据本息转作 应收账款 借 应收账款 面值 利息 贷 银行存款 贴现企业退款给银行 34 2 如果申请贴现的企业的银行存款账户余额不足 银行将作为逾期贷款处理 贴现企业作账务处理为 借 应收账款贷 短期借款 35 例4 家乐公司2007年3月1日销售给花花公司一批商品 价值50000元 增值税额8500元 当日收到对方开出的现金支票8500元 余款收到一张不带息商业承兑汇票 面额50000元 付款期限三个月 家乐公司3月2日将该张汇票到银行贴现 银行年贴现率9 该票据到期 付款单位花花公司和该公司家乐公司均无款支付 公司收到银行的通知 已将该贴现票款转作逾期贷款处理 要求 做家乐公司有关会计处理 36 解 1 2007年3月1日收到商业承兑汇票借 银行存款8500应收票据50000贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 85002 贴现息 50000 9 360 91 1138元票据贴现净额 50000 1138 48862元 37 4 票据到期时借 应收账款50000贷 短期借款50000 3 收到贴现款时借 银行存款48862财务费用1138贷 应收票据50000 38 例5 A公司于2005年5月10日销售商品收到一张面值为100000元 期限为90天 利率为9 的商业承兑汇票 6月9日A公司因急需资金持此票据到银行贴现 贴现率为12 该票据到期后 付款单位和A公司均无款支付 A公司收到银行通知 已将该贴现票款转作逾期贷款处理 该商品增值税率为17 要求 1 计算贴现所得额 2 作出有关会计分录 39 解 1 贴现所得额计算如下 票据到期值 100000 100000 9 90 360 102250 元 贴现息 102250 12 60 360 2045 元 贴现净额 102250 2045 100205 元 40 2 有关会计分录为收到票据时 借 应收票据100000贷 主营业务收入85470应交税费 增值税 销项税额 14530贴现时 借 银行存款100205贷 应收票据100000财务费用205 贴现净额 账面值 不等于贴现息 41 付款单位无款支付 转作逾期贷款时 借 应收账款102250贷 短期借款102250 42 例6 2005年7月3日 某企业持一张带息应收票据到银行贴现 该票据面值为1000000元 2005年6月30日已计利息1000元 尚未计提利息1200元 银行贴现息为900元 则该应收票据贴现当期计入财务费用的金额为 元 A 300B 100C 1300D900答案 A解析 贴现当期应计入财务费用的金额 1000000 1000 1000000 1000 1200 900 300 43 第二节应收账款 44 应收账款 指企业因销售商品 产品或提供劳务等 应向购货客户收取的款项或代垫的运杂费等 45 一 应收账款的计价 按实际发生额入账 计价时要考虑商业折扣和现金折扣等因素 一 商业折扣商业折扣 在商品标价上给予的扣除 目的是鼓励顾客多买 应收账款按扣除商业折扣后的实际销售价入账 46 二 现金折扣现金折扣 为鼓励债务人在规定的期限内付款 而向债务人提供的债务扣除 目的是鼓励顾客及早付款 例如 2 10 1 20 n 30 应收账款入账方法 两种 1 总价法 2 净价法 47 1 总价法 将没有减去现金折扣的金额作为应收账款的入账价值 在总价法下 销售方把给予客户的现金折扣作为财务费用处理 借记 财务费用 我国的会计实务中通常采用总价法 48 2 净价法是将扣减现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值 请自学 49 我国会计实务中 应收账款入账价值为 应收账款按扣除商业折扣但未扣除现金折扣的金额入账 50 二 应收账款的会计处理 例1 某企业销售产品1000件 标价为12 5元 件 给予购买方20 的商业折扣条件 规定的现金折扣条件为2 10 1 20 n 30 适用的增值税率为17 产品交付并办妥托收手续 设税金享受折扣 51 1 销售时 借 应收账款11700贷 主营业务收入10000应交税费 增 销 1700 10000 12 5 1000 80 52 2 10天内收到货款 借 银行存款11466财务费用234贷 应收账款11700 11466 11700 0 98 53 3 10天至20天内收到货款 借 银行存款11583财务费用117贷 应收账款11700 54 4 20天后收到货款 借 银行存款11700贷 应收账款11700教材P52 例3 7 请自学净价法 55 第三节预付及其他应收款 56 一 预付账款 一 预付账款 预先支付给供货单位的款项 二 设置 预付账款 科目进行核算 三 预付账款不多的企业 可以将预付的货款记入 应付账款 科目的借方 57 四 账务处理1 预付货款时 借 预付账款贷 银行存款2 收到所购物资时 借 在途物资 原材料等应交税费 增 进 贷 预付账款 58 3 补付货款时 借 预付账款贷 银行存款4 退回多付的货款时 借 银行存款贷 预付账款5 无法再收到所购货物时 借 其他应收款 预付账款转入贷 预付账款 59 二 其他应收款 一 其他应收款 指除应收票据 应收账款和预付账款以外的其他各种应收 暂付款 60 二 其他应收款包括 1 应收的各种赔款 罚款 2 应收出租包装物的租金 3 应收的各种垫付款 4 备用金 5 存出保证金 如租入包装物而支付的押金 6 预付账款转入 61 第四节坏账及其核算 62 一 坏账含义指无法收回或收回可能性很小的由于发生坏账而产生的损失 称为坏账损失 应收账款 应收票据 其他应收款 应收款项 63 二 坏账的确认条件1 债务人破产或死亡 以其遗产清偿后仍无法收回2 因债务单位撤消 资不抵债或现金流量严重不足 仍然无法收回 3 因发生严重自然灾害等导致债务单位停产而在短期内无法偿还债务 仍然无法收回 4 债务人逾期三年以上未履行偿债义务 经核实确实无法收回 64 三 坏账准备的提取规定1 应收账款 其他应收款 应收票据 预付账款 应于期末计提坏账准备 2 计提比例由企业自行确定 一经确定 不得随意变更 65 四 坏账准备的核算方法 坏账的核算方法有两种 直接转销法和备抵法 我国规定采用备抵法 66 1 备抵法含义 事先按期估计可能发生的坏账损失列作当期费用 形成坏账准备 待实际发生坏账时再转销估计的坏账准备 67 2 设置 坏账准备 账户 资产类 坏账准备 期初余下的坏账准备数 期末应准备的坏账准备数 本期发生坏账损失 冲销多准备的坏账准备数 收回以前年度核销的坏账而增加的坏账准备数 本期计提数 68 3 备抵法账务处理 1 期末计提坏账准备时 借 资产减值损失贷 坏账准备 2 当期发生坏账时 借 坏账准备贷 应收账款 69 3 收回已核销的坏账时 借 银行存款贷 应收账款同时 借 应收账款贷 坏账准备新准则 借 银行存款贷 坏账准备 70 4 期末时冲销多提的坏账准备时 借 坏账准备贷 资产减值损失 71 4 备抵法下期末坏账估计方法 1 应收账款余额百分比法 2 账龄分析法法 3 销货百分比法 4 个别认定法 72 1 应收账款余额百分比法 据期末应收账款的余额和估计的坏账率 计提坏账准备 73 例 某企业从2006年开始采用备抵法进行坏账损失的核算 采用应收账款余额百分比法估计坏账损失 提取坏账准备的比例为3 2006年末应收账款的余额为1000000元 2007年发生了坏账损失6000元 其中甲单位1000元 乙单位5000元 年末应收账款为1200000元 2008年 已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回 期末应收账款1300000元 要求进行有关账务处理 74 1 2006年提取坏账准备分析 2006年末应提取的坏账准备数 1000000 3 3000元 借 资产减值损失3000贷 坏账准备3000 75 2 2007年发生坏账时 借 坏账准备6000贷 应收账款 甲单位1000 乙单位5000 76 3 2007年末计提坏账准备的账务处理为 分析 2007年末应准备的坏账准备数 1200000 3 3600元 即 坏账准备 的期末余额应为3600元坏账准备 3000 6000 X 3600 3000 X 6000 3600 X 3600 6000 3000 6600元 77 会计分录为 借 资产减值损失6600贷 坏账准备6600 78 4 2008年又收回上年已作为坏账核销的乙单位账款5000元借 应收账款 乙单位5000贷 坏账准备5000同时 借 银行存款5000贷 应收账款 乙单位5000 79 5 2008年末计提坏账准备的账务处理为 分析 2008年应准备的坏账准备数 1300000 3 3900元 即2006年末 坏账准备 的期末余额应为3900元 坏账准备 3600 5000 3900 3600 5000 3900 3900 5000 3600 4700元 80 说明2006年末应冲销多准备的坏账准备金4700元 会计分录为 借 坏账准备4700贷 资产减值损失4700 81 2 账龄分析法 据应收账款入账时间的长短估计坏账损失 一般来说 账款拖欠的时间越长 发生坏账的可能性就越大 82 例 某企业2006年 坏账准备 的期初余额为3000元 2006年8月发生坏账1600元 2006年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下表 试做有关账务处理 83 1 8月发生坏账损失时 借 坏账准备1600贷 应收账款1600 2 年末计提坏账准备的账务处理为 借 坏账准备200贷 资产减值损失200 84 3 销货 赊销百分比法 据赊销金额的一定百分比估计坏账损失 85 例 某公司2006年初 坏账准备 余额为5000元 2006年全年未发生坏账损失 2006年全年的赊销金额为300000元 根据以往资料和经验 估计坏账损失率为1 5 试做年末计提坏账准备的会计分录 86 分析 年末估计坏账损失 期末应准备的坏账准备数 300000 1 5 4500 元 年末应计提的坏账准备 4500 5000 500 元 会计分录为 借 坏账准备500贷 资产减值损失500 87 问题 应收账款余额百分比法和销货 赊销百分比法有什么区别 应收账款余额 是多年的赊销额的累计数销货 赊销百分比法 是当年的赊销额 88 3 销货 赊销百分比法 据赊销金额的一定百分比估计坏账损失 89 例 某公司2006年初 坏账准备 余额为5000元 200