内部控制要素PPT课件

章 第 2 内部控制要素 1 2 2内部控制的定义 内部控制一一整合框架 认为 内部控制是由企业的董事会 管理层和其他员工实施的 目的是为经营的效率和效果 财务报告的可靠性以及遵循适用的相关法律法规等目标提供合理保证的过程 2 2 2内部控制的定义 定义的进一步的解释 第一内部控制是一个过程 它是一个动态的过程 即从整体控制看 包括制度设计 制度执行和制度评价 对制度设计和执行情况的检查 等阶段 从业务控制看 一般应采取事前控制 事中控制和事后控制等措施 3 2 2内部控制的定义 定义的进一步的解释 第二人的因素 内部控制不仅仅是政策手册和图标 而且受到企业董事会 经理层和其他人员的影响 它是通过企业员工的言行才实现的 4 2 2内部控制的定义 定义的进一步的解释 第三 合理性保证 1 内部控制 无论设计和执行多么理想 也只能就企业目标的实现向经理层和董事会提供合理的保证 2 合理保证 意味着内部控制制度的设计和执行并不代表可以 包治百病 也不意味着企业可以 万事无忧 3 建立内部控制需考虑成本效益原则 4 内部控制会因两个或更多人的合谋串通而失效 而且经理层可能会越权操作 5 2 2内部控制的定义 定义的进一步的解释 第四 目标 COSO的 内部控制 整合框架 确定了三类目标 1 经营目标 关于企业资源利用的效率 效果 2 财务报告目标 关于编制公开财务报表的可靠性 3 遵循性目标 关于法律和法规的遵循性 6 引例 北京农商行高管频涉案内控制度有待完善 7 北京农商行平谷支行原行长韩立锋被检方控制 2011年至2012年间 韩立锋利用职务之便 先后分别接受北京春光置地房地产开发有限公司法定代表人姜燕红和北京天润置地房地产开发 集团 有限公司董事长贾树森的请托 为两公司获取贷款 延缓催收贷款等方面提供帮助 为此 韩立锋收受姜燕红给予的1000万元 收受贾树森给予的款物318万余元 8 北京农商行的最大骗贷案 2009年2月底 北京农商行曝出 最大骗贷案 在金融界引起巨大振荡 涉案的北京华鼎信用担保有限责任公司 下称华鼎公司 使用假证件和印章非法向银行骗取巨额贷款 根据检方指控 华鼎公司董事长胡毅与前妻李京晶 于2007年12月至2008年12月间 指使张威等人虚构二手房交易的事实 采取冒用借款人员身份与银行签订 借款合同 抵押合同 保证合同 等方法 从北京农商行骗取贷款250余笔 共计人民币4 47亿余元 9 内控制度不完善 是一系列问题的根源 首先 农村信用社改制成为商业银行后 无法达到商业银行所需要的市场开拓能力 服务能力有限 因为信用社更多的还是依靠存款和贷款等传统业务支撑生存 其次 由于内部监管及审计工作严重缺失 权责无法得到明确划分 农村信用社的管理机制也难以达到商业银行健康运行的管理需求 再次 由于农村信用社的客户普遍相对零散 主要为中小型乡村企业 个体农户及工商户 其内部管理相对没那么严格 缺乏健全的财务和内控制度 10 北京农商行的内部控制问题 具体到北京农商行 分析胡毅的骗贷手段 利用手头大量的个人客户贷款资料 编造虚假的购房事实骗取按揭 其间出现的有假身份证 假房产证 甚至还从中介公司买来购房者的信息 改了名字后直接给银行 如此不堪一击的骗贷手段为何能够屡次得逞并最终导致7 08亿的贷款被骗 说简单了是银行高管经不住金钱诱惑 而实质上体现的是北京农商行内部监督控制不力 11 2 1COSO的内部控制整合框架 1992年9月美国COSO委员会发布的 内部控制一一整合框架 是目前国际上认同度最高和最具有权威性的内部控制概念框架 该框架提出了内部控制的概念 目标及其五要素 12 内部控制的定义 内部控制一一整合框架 认为 内部控制是由企业的董事会 管理层和其他员工实施的 目的是为经营的效率和效果 财务报告的可靠性以及遵循适用的相关法律法规等目标提供合理保证的过程 13 内部控制的定义 定义的进一步的解释 第一内部控制是一个过程 它是一个动态的过程 即从整体控制看 包括制度设计 制度执行和制度评价 对制度设计和执行情况的检查 等阶段 从业务控制看 一般应采取事前控制 事中控制和事后控制等措施 14 案例 新华制药被出具否定意见 15 新华制药被出具了否定意见的内部控制审计报告 新华制药被信永中和出具否定意见内部控制审计报告的原因是其内控制度存在重大缺陷 信永中和在内控审计报告中指出 重大缺陷是内部控制中存在的 可能导致不能及时防止或发现并纠正财务报表出现重大错报的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合 缺陷1 新华制药子公司山东新华医药贸易有限公司 以下简称 医贸公司 内部控制制度对多头授信无明确规定 在实际执行中 医贸公司的鲁中分公司 工业销售部门 商业销售部门等三个部门分别向同一客户授信 使得授信额度过大 缺陷2 医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本 但医贸公司在实际执行中 对部分客户超出客户注册资本授信 使得授信额度过大 同时医贸公司也存在未授信的发货情况 16 内部控制的定义 定义的进一步的解释 第二人的因素 内部控制不仅仅是政策手册和图标 而且受到企业董事会 经理层和其他人员的影响 它是通过企业员工的言行才实现的 17 内部控制的定义 定义的进一步的解释 第三 合理性保证 1 内部控制 无论设计和执行多么理想 也只能就企业目标的实现向经理层和董事会提供合理的保证 2 合理保证 意味着内部控制制度的设计和执行并不代表可以 包治百病 也不意味着企业可以 万事无忧 3 建立内部控制需考虑成本效益原则 4 内部控制会因两个或更多人的合谋串通而失效 而且经理层可能会越权操作 18 内部控制的定义 定义的进一步的解释 第四 目标 COSO的 内部控制 整合框架 确定了三类目标 1 经营目标 关于企业资源利用的效率 效果 2 财务报告目标 关于编制公开财务报表的可靠性 3 遵循性目标 关于法律和法规的遵循性 19 2 2内部控制的要素 内部控制五要素图 20 2 2内部控制的要素 1 控制环境控制环境决定了企业的基调 其好坏直接影响企业员工的控制意识 企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现 控制环境提供了内部控制的基本规则和构架 是其他四要素的基础 控制环境包括员工的诚信度 职业道德和才能 管理哲学和经营风格 权责分配方法 人事政策 董事会的经营重点和目标等 21 2 2内部控制的要素 2 风险评估每个企业都面临诸多来自内部和外部的有待评估的风险 风险评估的前提是使经营目标在不同层次上相互衔接 保持一致 风险评估指识别 分析相关风险以实现既定目标 从而形成风险管理的基础 由于经济 产业 法规和经营环境的不断变化 企业需要确立一套机制来识别和应对由这些变化带来的风险 22 2 2内部控制的要素 3 控制活动控制活动指那些有助于管理层决策顺利实施的政策和程序 企业应根据风险评估的结果 采用相应的控制措施 将风险控制在可承受范围之内 控制行为有助于确保实施必要的措施以管理风险 实现经营目标 控制行为体现在整个企业的不同层次和不同部门中 它们包括诸如批准 授权 查证 核对 复核经营业绩 资产保护和职责分工等活动 23 2 2内部控制的要素 4 信息与沟通企业应以一定的形式 在一定的时间范围内识别 获取和沟通相关信息 以使企业内部各层次员工能够顺利履行其职责 第一 公允的信息必须被确认 捕获并以一定形式及时传递 以便员工履行职责 第二 有效的沟通从广义上说是信息的自上而下 横向以及自下而上的传递 24 2 2内部控制的要素 5监控内部控制系统需要被监控 即对该系统有效性进行评估的全过程 可以通过持续性的监控行为 独立评估或两者的结合来实现对内控系统的监控 持续性的监控行为发生在企业的日常经营过程中 包括企业的日常管理和监督行为 员工履行各自职责的行为 独立评估活动的广度和频度有赖于风险预估和日常监控程序的有效性 内部控制的缺陷应该自下而上进行汇报 性质严重的应上报最高管理层和董事会 25 案例 菲尔房地产开发有限公司关联方披露 26 案例情况 菲尔房地产开发有限公司是一家国有控股的企业 公司于2003年承建 祥瑞家园 商品房开发项目 项目正在轰轰烈烈的建设中 接到群众的举报 发现该公司多处房屋重复销售 市审计局接受该案的调查工作 经过一年的调查 该公司在项目中的利用虚假的商品房买卖合同将同一处房屋重复对外销售 最多高达四次 销售一次 向信用社抵押贷款一次 向个人高息融资一次 对外抵债一次 累计数额达3000多万元 27 高管的辩解 该公司的总经理和副经理辩称不是虚假的买卖合同 而是利用签订商品房的买卖合同融资 解决资金的短缺的问题 但经过审计发现 该公司的内部控制制度形同虚设 一片混乱 最终导致企业的资金短缺 不得不采用上述虚假的手段筹集资金 同时我们也注意到 从建委 国资委 银行等部门取得的财务报告都显示企业的财务状况良好 甚至财务报告是经过会计师事务所的审计 并出具了无保留意见报告 深入究其原因 外部政府部门的监管不到位是一方面 但是内部管理混乱 缺乏一个健全有效的内部控制体系是其根本的原因 28 内部控制上的重大缺陷 缺陷1 建筑材料的采购和付款是由一个副经理一手经办 没有执行材料采购的采购和付款相分离的内部控制制度 由该副经理个人的公司向公司供应 材料的价格高于市场的售价 导致资金大量的外流 造成资金的短缺 缺陷2 另一副经理向公司借款100万 后用两辆价值40万轿车抵债 套取公司的现金 这一交易在会计处理上是资产形态的转变 资产的总额没有变化 如果在报表的附注中没有进行披露 报表的使用者是不能了解这个信息的 29 内部控制上的重大缺陷 原因分析 该公司由于没有一个行之有效的内部控制系统 存在虚假记载 误导性陈述 重大差错 舞弊 欺诈而导致财务报告编制与披露违反国家法律法规 由此在资金的管理 采购的管理 工程项目的管理 筹资的管理等环节严重失真 编制的财务报表是虚假的报告 最终使企业遭受严重的损失 责任者将接受法律的制裁 30 案例分析题 奥林巴斯的内部控制 奥林巴斯创立于1919年 总部位于日本东京 迄今为止 奥林巴斯株式会社已成为日本乃至世界精密 光学技术的代表企业之一 在内视镜方面掌握了全球70 左右市场 截止到2011年3月 奥林巴斯的账面总资产为132 95亿美元 负债为112 09亿美元 奥林巴斯的现金流很大 医用内窥镜业务为其带来了丰厚利润 2011财年其医疗业务盈利9 1亿美元 31 奥林巴斯的财务造假 由于1997 1998年间日本开始推动采用公允价值取代历史成本对金融资产进行计价 同时要求把海外子公司的收益合并至母公司报表 森久志和山田秀雄又开始设想新的办法防止巨额亏损被披露出来 在咨询了财务顾问公司AXESAmerican和AXAMInvestment之后 两人决定采用设立海外投资基金的方法剥离那部分资产损失 通过在海外设立不需要并入合并报表的基金 然后由基金按账面价值买入奥林巴斯公司已亏损的金融产品 这样母公司的亏损部分就被抹平了 通过这种方法 2001年3月日本开始采用新会计准则时 本应计入的1050亿日元损失实际反映在账面的只有9亿 32 奥林巴斯的两宗大型收购 2005 2008年间 奥林巴斯以700亿日元收购了本土三家主营业务与自身关联度不高的非上市公司 食品容器生产商NewsChefInc 医疗垃圾处理公司AltisCo以及化妆品和饮食补品生产商HumalaboCo 而在2009年 这三家公司的商誉即被减值了557亿 超过了原值的3 4 在2010年3月 又减值了13亿 更惹人怀疑的是 2008年奥林巴斯以2117亿日元收购了英国医疗器械公司GyrusGroup 该公司当时的销售额为500亿日元左右 总资产不足1000亿 因此商誉的部分占了收购价的一半以上 同时 奥林巴斯向这宗收购的财务顾问公司AXESAmeri can支付了6700万美元的现金和当时价值1 77亿美元的优先股 并在2010年3月以6 2亿美元回购了这些股份 即奥林巴