本量利分析PPT课件

1 第四章本量利分析 第一节本量利分析概述第二节单一品种的本量利分析第三节多品种的本量利分析第四节本量利分析中的敏感性分析第五节CVP分析在经营决策中的应用 2 第一节本量利分析概述 本量分析的基本涵义本量利分析的基本假定本量利关系的基本公式边际贡献及其相关指标的计算 3 一 本量分析的基本涵义 本量利分析 简称为CVP分析 是成本 业务量 利润关系分析的简称 是指在变动成本计算模式的基础上 以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本 变动成本 销售量 单价 销售额 利润等变量之间的内在规律性联系 为会计预测 决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法 也有人将本量利分析称为量本利分析 4 二 本量利分析的基本假定 成本性态分析的假定 相关范围假定 线性假定 产销平衡的假定 品种结构稳定的假定 成本区分为变动与固定 变动成本与固定成本的时间范围与业务量范围 销售单价 变动成本 固定成本保持不变 成本函数表现为线性方程 在坐标图中 FC线 VC线 TR线均为直线 只产销一种产品产量等于销量 无期初期末存货影响 产销多品种产品企业 销售的产品品种构成不变 5 三 本量利关系的基本公式 营业利润 销售收入 总成本 销售收入 变动成本 固定成本 6 四 边际贡献及其相关指标的计算 边际贡献总额单位边际贡献边际贡献率变动成本率 7 边际贡献总额 Tcm 边际贡献是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额 边际贡献 销售收入 变动成本 单位边际贡献 销售量 销售收入 边际贡献率 固定成本 营业利润 8 单位边际贡献 cm 单位边际贡献是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额 单位边际贡献 单价 单位变动成本 边际贡献总额 销售量 销售单价 边际贡献率 9 边际贡献率 cmR 边际贡献率是指边际贡献总额占销售收入总额的百分比 边际贡献率 边际贡献总额 销售收入 100 单位边际贡献 单价 100 1 变动成本率 10 变动成本率 bR 变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比 变动成本率 变动成本 销售收入 100 单位变动成本 单价 100 1 边际贡献率 11 第二节单一品种的本量利分析 保本分析保利分析企业经营安全程度的评价指标有关因素变动对相关指标的影响 12 一 保本分析 保本分析就是研究当企业恰好处于保本状态时本量利关系的一种定量分析方法 收支相等 损益平衡 不盈不亏 利润为零 13 一 保本点的确定 保本点 BEP 是指能使企业达到保本状态的业务量的总称 单一品种的保本点表现形式 保本量 保本额 14 15 图解 1 画销售收入线 2 画总成本线 3 交叉点为保本点 0 16 二 本量利关系图 1 传统式本量利关系图 X业务量 Y成本和收入 总收入 总成本 固定成本 保本点 0 17 传统式是保本图最基本的形式 其特点就是将固定成本置于变动成本之下 能清晰地反映出固定成本总额不变性的特征 同时能揭示安全边际 保本点 利润三角区与亏损三角区的关系 18 2 贡献式本量利关系图 X业务量 Y成本和收入 总收入线 总成本线 变动成本线 贡献毛益 TR TVC TVC TFC 利润 保本点 0 19 贡献式本量利关系图是一种将固定成本置于变动成本线之上 能直观地反映贡献毛益 固定成本及利润之间关系的图形 更符合变动成本法的思路 20 3 利量式本量利关系图 销售量 利润 0 利润线 保本点 利润 21 利量式本量利关系图直接表达了销售量与利润之间的关系 当销售量为零时 企业的亏损就等于固定成本 随着销售量的增长 亏损逐渐减低直至盈利 能直观地反映销售量与贡献毛益 固定成本及利润之间关系的图形 22 单位式保本图 X 件 元 盈亏平衡点 销售单价 单位完全成本 单位变动成本 亏损区 盈利区 y 23 特征 将单位产品的售价 单位产品成本和单位产品利润三者之间的关系及这三者与销售量之间的关系 在直角坐标系中表示出来 24 二 保利分析 保利分析是以企业在为实现既定的盈利目标 采取相应措施时所形成的本量利关系为研究对象的一种定量分析方法 25 一 保利点及其计算 保利点是指在单价和成本水平确定情况下 为确保预先确定的目标利润 记作TP 能够实现 而应达到的销售量和销售额的统称 具体包括保利量和保利额两项指标 26 保利点计算公式 模型含义 企业产品销售在补偿了固定成本 达到保本点 后 需要怎样的销售量 销售额 才能实现目标利润 27 二 保净利点及其计算 保净利点又称实现目标净利润的业务量 包括保净利量和保净利额两种形式 28 例题 假设某企业生产销售单一产品 售价50元 单位变动成本25元 固定成本50000元 若目标利润定为40000元 则有实现目标利润的销售量 50000 40000 50 25 3600件实现目标利润的销售额 50000 40000 50 180000元 保利销售量 保利销售额 29 三 企业经营安全程度的评价指标 安全边际指标保本作业率指标 30 安全边际指标 表现形式 安全边际销售量 简称安全边际量 安全边际销售额 简称安全边际额 安全边际率 安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差量 31 安全边际计算公式 32 安全边际示意图 Y0 X 盈亏平衡点 销售收入 成本总额 固定成本 安全边际 实际或预计销售量 33 保本作业率指标 保本作业率又叫 危险率 是指保本点业务量占现有或预计销售业务量的百分比 该指标是一个反指标 越小说明越安全 34 保本作业率指标 安全边际率 保本作业率 1 35 其他与保本点有关的指标 销售利润率 重要结论 安全边际所提供的边际贡献 就是企业实现的税前利润 盈亏平衡销售收入已经补偿了全部产品成本 包括FC和VC 有 利润 安全边际销售量 单位边际贡献或 安全边际销售收入 边际贡献率上式两边同除以销售收入 又有销售利润率 安全边际率 边际贡献率 36 四 有关因素变动对相关指标的影响 1 单价 单位贡献边际 保本点 保利点 安全边际 2 单位变动成本 单位贡献边际 保本点 保利点 安全边际 3 固定成本 单位贡献边际不变 保本点 保利点 安全边际 4 销售量 单位贡献边际不变 保本点不变 保利点不变 安全边际 单价 销售量上升 利润上升单位变动成本 固定成本上升 利润下降 37 练习 某公司只产销一种产品 全年固定成本5000元 单位变动成本5元单位售价10元 年销售量3000件 计算 1 保本销售量和保本销售额 2 安全边际和安全边际率 3 若其他因素不变 固定成本降至4000元 重新回答 1 4 若其他因素不变 单位变动成本降至4元 重新回答 1 5 若其他因素不变 产品售价提高至12元 重新回答 1 38 5 产品品种结构变动影响品种结构的改变 将改变企业的综合贡献毛益率 保本点发生相应变动 如综合保本点计算例题 ABC三种产品销售比重由60 30 10 改变为40 40 20 则综合保本点由190万元降低为165万元 即保本点销售额 627000 38 1650000 39 6 产销不平衡对保本点的影响 若企业的损益表是以变动成本法编制TFC当期全额扣除 期末产成品计价只包括VC 产销是否平衡对保本点无影响 若损益表以完全成本法编制当期TFC的一部分 固定性制造费用 由期末存货负担 产销是否平衡对保本点有一定影响 举例如下 设企业只生产一种产品 完全成本法损益表如下 40 41 要求 计算保本点销售额 按变动成本法 由损益表可知 销售利润率 安全边际率 贡献毛益率 销售利润率 安全边际率 贡献毛益率 42 按完全成本法 43 则 销售利润率 19 44 安全边际率 贡献毛益率 65 此时 销售利润率 安全边际率 贡献毛益率原因 44 第三节多品种的本量利分析 综合边际贡献率法顺序法联合单位法分算法主要品种法 45 一 综合贡献边际率法 46 47 例 已知某企业计划期产销A B C三种产品 有关资料如下 要求 计算综合保本点 48 综合边际贡献率 25 60 40 30 60 10 33 综合保本额 627000 33 190万元 销售比重 边际贡献率 49 各产品保本额 A产品 190 60 114B产品 190 30 57C产品 190 10 19各产品保本量 A产品 114 20 5 7B产品 57 10 5 7C产品 19 5 3 8 50 二 顺序法 顺序法是指按照事先规定的品种顺序 依次用各种产品的贡献边际补偿全厂的固定成本 进而完成多品种条件下本量利分析任务的一种方法 51 三 联合单位法 联合单位法是指在事先掌握多品种之间客观存在的相对稳定产销实物量比例的基础上 确定每一联合单位的单价和单位变动成本 进行多品种条件下本量利分析的一种方法 52 此法适用于产销量比例较稳定的产品 如餐桌与餐椅 组合音响等 1 确定标准产品 C2 计算联合单位贡献毛益 16 5元3 计算联合保本量 38000件4 确定各产品盈亏平衡销售量 A 5 7万件 B 5 7万件 C 3 8万件 53 联合单位法计算公式 某产品保本量 联合保本量 该产品销量比某产品保利量 联合保利量 该产品销量比 54 四 分算法 分算法是指在一定条件下 将全厂固定成本按一定标准在各种产品之间进行分配 然后再对每一个品种分别进行本量利分析的方法 55 按贡献毛益分配 固定成本分配率 62 7 99 0 633A产品应分担的TFC MA 0 633 28 5万元B产品应分担的TFC MB 0 633 22 8万元C产品应分担的TFC MC 0 633 11 4万元 56 计算各产品保本点 A产品 28 5 25 114万元B产品 22 8 40 57万元C产品 11 4 60 19万元 保本点销售量计算 略 57 五 主要品种法 主要品种法是指在特定条件下 通过在多种产品中确定的一种主要品种 完成多品种条件下本量利分析任务的一种方法 以贡献边际额为标志确定主要品种 58 多种产品的利量图前例 已知TFC 62 7万元ABCTR1809030累计TR180270300M453618累计M458199累计P 17 718 336 3 累计P 累计M 固定成本 59 在坐标中绘出各个利润点 P0 0 62 7 P1 180 17 7 P2 270 18 3 P3 300 36 3 绘图 60 利润 联合收入 61 第四节本量利分析中的的敏感性分析 有关因素临界值的确定各因素变化对利润变化的影响程度 62 从保本分析和保利分析中可以看出 销售量 单价 单位变动成本 固定成本诸因素中的某个或者某几个因素的变动 都会对保本点和目标利润产生影响 但由于各因素在计算保本点和目标利润过程中作用不同 影响程度也就不一样 也就是说保本点和目标利润对不同因素变动所作出的反应在敏感性上存在差异 63 本量利分析中的的敏感性分析主要研究两方面问题 一是有关因素发生多大变化会使盈利转为亏损 二是各因素变化对利润变化的影响程度 64 一 有关因素临界值的确定 单价 单位变动成本 销售量和固定成本的变化 会影响利润的高低 当这种变化是消极的并且达到一定程度时 会使企业利润消失 进入盈亏临界 保本 状态 如果这种变化超出上述程度 企业的经营状况将会发生质变 转入亏损 因此进行敏感性分析的目的就是确定能引起这种质变的各因素变化的临界值 65 单价最小值 固定成本 销售量 单位变动成本销售量最小值 固定成本 单价 单位变动成本 单位变动成本最大值 单价 固定成本 销售量固定成本最大值 单价 单位变动成本 销售量举例说明 66 设某企业生产销售一种产品 计划年度内预计有关数据如下 单价10元 单位变动成本6元 固定成本200000元 销售量500000件 目标利润1800000元 确定临界值 1 销售量最小值 固定成本 单价 单位变动成本 200000 10 6 50000件这意味着 当销售量下降到50000件 保本量 时 企业的利润将由180万元变为零 67 2 单价最小值 固定成本 销售量 单位变动成本 200000 50000 6 6 4元这意味着 当单价下降到6 4元时 企业的利润将由180万元变为零 3 单位变动成本最大值 单价 固定成本 销售量 10 200000 50000 9 6元这意味着 当单位变动成本上升到9 6元时 企业的利润将由180万元变为零 68 4 固定成本最大值 单价 单位变动成本 销售量 10 6 500000 2000000元这意味着 当固定成本上升到200万元时 企业的利润将由180万元变为零 69 二 各因素变化对利润变化的影响程度 销售量等有关因素的变化都会对利润产生影响 但在影响程度上存在差别 有的因素虽然只发生了较小的变动 却导致利润发生了很大变化 说明利润对这些因素的变化十分敏感 相反 有的因素虽然变化不小 导致利润变化却不大 说明利润对这些因素的变化并不敏感 反映敏感程度的指标称为敏感系数 70 假设 前例中的单价 单位变动成本 销售量和固定成本均分别增长25 则各因素的敏感系数分别计算如下 销售量的敏感系数 1 11单价的敏感系数 2 78单位变动成本的敏感系数 1 67固定成本的敏感系数 0 11其中 敏感系数为正 表示该因素与利润为同向增长关系 敏感系数为负 表示该因素与利润为反向向增长关系 敏感系数越大 敏感程度越高 71 经营杠杆 由于存在固定成本而产生的营业利润变动率大于产销售量变动率的现象 企业固定成本的大小在一定程度上决定着企业经营风险的大小 固定成本总额不变 随着产品销售量的增加 单位产品所负担的固定成本就会相应地减少 从而给企业带来额外的利润 当企业产品销售量下降时 特别是当企业的固定成本占企业成本总额的比例很大时 企业的利润就会发生较大幅度的下降 固定成本就像 杠杆 一样放大了销售量的波动对营业利润的影响 72 经营杠杆系数 OperationalLeveragedDegree 在一定业务量基础上 营业利润的变动率相当于产销业务量变动率的倍数 理论计算公式 简化公式 销售量敏感系数 73 企业的成本结构在很大程度上决定着企业的本量利关系 公司管理者必须在较高经营杠杆所带来的收益和承担较大的固定成本以及与之相联系的较高的损益平衡点的风险之间进行权衡 广告 标王 陷阱探究 74 第五节CVP分析在经营决策中的应用 一 有关变量变化对保本点的影响决策二 有关变量变化对目标利润的影响决策 75 一 有关变量