财务会计第九章-长期负债PPT课件

第八章长期负债 流动负债之外的负债 统称为长期负债或非流动负债 一般指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务 因企业向债权人筹集可供长期使用的资金而形成 第一节长期负债概述第二节长期借款第三节应付债券第四节长期应付款 第一节长期负债概述 长期负债筹资特点长期负债的种类 一 长期负债筹资特点 长期负债因长期性的理财活动而产生 企业为了扩大经营规模 增加各种长期耐用的固定资产 如添置大型设备 购买房地产 增置或扩建厂房的 需要大量的资金 这些所需的资金不能仅仅依靠企业的正常经营资金 也不能以企业举借短期债务来满足 而需要通过筹措长期资金来补足 长期资金的来源主要有两个 一是增发股票 由股东追加投资 二是举借长期债务 相对于增发股票 举债经营的优点 不会导致企业的控制权分散 成本通常较低 具有节税的功效 能发挥财务杠杆作用 不会稀释每股收益 也就不会导致股价下跌 举债经营的弊端 长期债务对企业有强制性的契约要求权 企业必须根据债务合同的规定 定期支付利息 长期债务合同中各种债权方的保护性条款 使企业在将来的融资方式 资金调度等方面都受到制约 从而将低了经营的灵活性 二 长期负债的种类 长期借款 企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款 应付债券 指企业为筹措长期资金而发行的1年期以上的有价证券 长期应付款 指企业除长期借款 应付债券以外的长期应付款 如融资租赁设备款 第二节长期借款 贷款的种类贷款业务流程长期借款的核算 一 贷款的种类 按贷款使用期限划分短期贷款 指贷款期限在1年以内 含1年 的贷款 中 长期贷款 中期贷款指贷款期限在1年以上 不含1年 5年以下 含5年 的贷款 长期贷款 指贷款期限在5年 不含5年 以上的贷款 人民币中 长期贷款包括固定资产贷款和专项贷款 按贷款信用程度划分信用贷款 指以借款人的信誉发放的贷款 担保贷款 指保证贷款 抵押贷款 质押贷款保证贷款 指按规定的保证方式以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时 按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款 抵押贷款 指按规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款 质押贷款 指按规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质物发放的贷款 票据贴现 指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款 按贷款在社会再生产中占用形态划分流动资金贷款固定资金贷款 按国际惯例 风险度 对贷款质量的划分将银行贷款划分为正常 关注 次级 可疑 损失五个等级 后三类贷款称为 不良贷款 或为 有问题贷款 一 贷款业务流程 客户申请 申请贷款的客户给银行的客户经理递交书面借款申请书 内容包括借款人的基本情况 申请贷款的期限 用途 金额 还款来源 担保等 受理与调查 银行客户经理经主管同意受理后 对客户进行调查 客户提交资料 如贷款申请书 法人营业执照 贷款卡 经审计的财务报表 企业的生产经营计划 担保人的基本资料或抵押物产权证书等资料 银行客户经理依据手中持有的资料及市场和外界情况 对客户申请贷款的合法性 安全性 盈利性进行调查 同意贷款 便将上述资料和调查报告一并移交信贷部门 审查 信贷部门依据法律和银行信贷政策与条件 对客户部门提供的材料进行审查并提出贷与不贷的建议 报送贷款审查委员会 审议与审批 贷款审查委员会对报送的贷款进行审议 并投票表决 如果表决通过 行长同意后向上级行报备或备案 签订合同 上级行报备同意后 与客户签订借款的主 从合同 签订借款合同必须经过法律部门贷款的法律审查 贷款发放 客户部门在确认签订的合同无误后 按合同约定的日期办理贷款发放手续 贷款的期限 额度 定价按审批手续办理 中国工商银行深圳支行 二 长期借款的核算 获得贷款入账 做会计分录 借 银行存款 或长期借款 利息调整 贷 长期借款 本金 利息调整 在资产负债表日 企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用借 在建工程 摊余成本 实际利率 或财务费用长期借款 利息调整贷 应付利息 借款本金 合同利率 或长期借款 利息调整 企业归还长期借款 借 长期借款 本金 利息调整在建工程或财务费用 如有差额 贷 银行存款 例1 某企业为建造一幢厂房 20 7年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1000000元 款项已存入银行 借款利率按市场利率确定为9 每年付息一次 期满后一次还清本金 20 7年初 以银行存款支付工程价款共计600000元 20 8年初又以银行存款支付工程费用400000元 该厂房于20 8年8月底完工 达到预定可使用状态 1 20 7年1月1日 取得借款时 借 银行存款1000000贷 长期借款1000000 2 20 7年初 支付工程款时 借 在建工程600000贷 银行存款600000 3 20 7年12月31日 计算20 7年应计入工程成本的利息时 借款利息 1000000 9 90000 元 借 在建工程90000贷 应付利息90000 4 20 7年12月31日支付借款利息时 借 应付利息90000贷 银行存款90000 5 20 8年初支付工程款时 借 在建工程400000贷 银行存款400000 6 20 8年8月底达到预定可使用状态 该期应计入工程成本的利息 1000000 9 12 8 60000 元 借 在建工程60000贷 应付利息60000同时 借 固定资产1150000贷 在建工程1150000 7 20 8年12月31日 计算20 8年9 12月应计入财务费用的利息 1000000 9 12 3 30000 元 借 财务费用30000贷 应付利息30000 8 20 8年12月31日支付利息时 借 应付利息90000贷 银行存款90000 9 20 9年1月1日到期还本时 借 长期借款1000000贷 银行存款1000000 第三节公司债券 公司债券的种类公司债券发行的条件公司债券发行程序 一 公司债券的种类 公司债券 是指公司依照法定程序发行 约定在一定期限内还本付息的有价证券 公司债券是企业筹借长期资金的主要方法之一 通过发行债券 企业将巨额债务分为若干等份 以公开筹集的方式向社会举借 以吸收大量长期资金 按债券发行有无担保分类 可将债券分为有担保债券和无担保债券 有担保债券 包括抵押债券和第三人保证债券 抵押债券 是指以特定的资产作为担保品 以保证其还本付息的债券 包括不动产抵押债券 动产抵押债券和证券信托债券 第三人保证债券是指由债券债务人之外的第三人担保的债券 无担保债券 通常又称为信用债券 是指没有任何特定的资产作为担保品的债券 按记名与否 可将债券分为记名债券和无记名债券 记名债券 是指企业在发行债券时 债券票面上记有债券持券人的姓名 并在企业债券人名册中进行登记的一种债券 无记名债券 是指票面上不记载持券人的姓名的债券 按还本方式 可分为一次还本债券和分期还本债券一次还本债券 是指本金与到期日一次偿还的债券 分期还本债券 是指本金分期偿还的债券 公司债券的期限 面值和发行价格1 公司债券的期限为1年以上2 公司债券每张面值100元3 发行价格由发行人与保荐人通过市场询价确定 二 公司债券发行的条件 股份有限公司的净资产不低于人民币三千万元 有限责任公司的净资产不低于人民币六千万元 公司的生产经营符合法律 行政法规和公司章程的规定 符合国家产业政策 公司内部控制制度健全 内部控制制度的完整性 合理性 有效性不存在重大缺陷 经资信评级机构评级 债券信用级别良好 公司最近一期末经审计的净资产额应符合法律 行政法规和中国证监会的有关规定 最近三个会计年度实现的年均可分配利润不少于公司债券一年的利息 本次发行后累计公司债券余额不超过最近一期末净资产额的百分之四十 金融类公司的累计公司债券余额按金融企业的有关规定计算 债券的利率不超过国务院限定的利率水平 最近三十六月内公司财务会计文件不存在虚假记载 或公司存在其他重大违法行为 本次发行申请文件不存在虚假记载 误导性陈述或者重大遗漏 对已发行的公司债券或者其他债务没有违约或者迟延支付本息的事实 仍处于继续状态 没有严重损害投资者合法权益和社会公共利益的其他情形 有下列情形之一的 不得再次公开发行公司债券 一 前一次公开发行的公司债券尚未募足 二 对已公开发行的公司债券或者其他债务有违约或者延迟支付本息的事实 仍处于继续状态 三 违反本法规定 改变公开发行公司债券所募资金的用途 三 债券发行程序 作出决议或决定由公司董事会制定方案 由股东会或股东大会做出决议 方案应包括发行债券的数量 向公司股东配售的安排 债券期限 募集资金的用途等内容 办理债券等级评定手续发行企业应向证券管理部门指定的资信评估机构申请办理债券等级评定手续 一般只有在资信评估机构出具的债券等级证明为A级以上时 才允许企业正式提出发行申请 企业债券信用评级是信用评级机构对企业发行债券资金使用的合理性和按期偿还债券本息的能力及其风险程度所作的综合评价 上市公司与资信评级机构应当约定 在债券有效存续期间 资信评级机构每年至少公告一次跟踪评级报告 由保荐人保荐 向中国证监会申报 保荐人应当按照中国证监会的有关规定编制和报送募集说明书和发行申请文件 保荐人应当对债券募集说明书的内容进行尽职调查 并由相关责任人签字 确认不存在虚假记载 误导性陈述或者重大遗漏 并声明承担相应的法律责任 债券募集说明书所引用的审计报告 资产评估报告 资信评级报告 应当由有资格的证券服务机构出具 并由至少2名有从业资格的人员签署 债券募集说明书所引用的法律意见书 应当由律师事务所出具 并由至少2名经办律师签署 为债券发行出具专项文件的注册会计师 资产评估人员 资信评级人员 律师及其所在机构 应当按照依法制定的业务规则 行业公认的业务标准和道德规范出具文件 并声明对所出具文件的真实性 准确性和完整性承担责任 公司全体董事 监事 高级管理人员应当在债券募集说明书上签字 保证不存在虚假记载 误导性陈述或者重大遗漏 并声明承担个别和连带的法律责任 核准中国证监会依照法定程序审核发行公司债券的申请 作出核准或者不予核准的决定 签定承销合同在间接发行方式下 当发行债券的申请被批准后 发行企业要与证券承销机构正式签订承销合同 在承销合同中应载明以下主要事项 当事人双方的名称 地址及法人代表 承销债券的名称 总面额及发行价格 承销方式 债券发行及承销的起止日期 承销付款的日期及方式 承销商收取的费用额及支付日期与支付方式 未售出债券的处理方法 违约责任 其他需要约定的事项等 公告公司债券募集办法公司债券发行前的二至五个工作日内 发行公司将经中国证监会核准的债券募集说明书摘要刊登在至少一种中国证监会指定的报刊 同时将其全文刊登在中国证监会指定的互联网网站 在募集办法中应当载明下列事项 1 公司名称 2 债券总额和债券的票面金额 3 债券的利率 4 还本付息的期限和方式 5 债券发行的起止日期 6 公司净资产额 7 已发行的尚未到期的公司债券总额 8 公司债券的承销机构 发售债券承销机构按照合同规定 在发行期内向投资者发售债券 投资者直接向承销机构付款购买 承销机构代为收取债券款 交付债券 置备公司债券存根簿公司发行公司债券应当置备公司债券存根簿 发行记名公司债券的 应当在公司债券存根簿上载明下列事项 1 债券持有人的姓名或者名称及住所 2 债券持有人取得债券的日期及债务的编号 3 债券总额 债券的票面金额 债券的利率 债券的还本付息的期限和方式 4 债券的发行日期 收进债券款项到债券发售期截止日 扣除承销机构应得的手续费后 发行企业向承销机构收缴债券款项 债券发行即告结束 四 公司债券的会计处理 一般公司债券公司债券同长期借款等一样 同为长期负债 因此核算方法相同 公司债券的会计处理同长期借款 需设置的会计科目 应付债券 某公司债券 面值 某公司债券 利息调整 某公司债券 应付利息 例2 2007年12月31日 甲公司经批准发行5年期一次还本 分期付息的公司债券10000000元 债券利息在每年12月31日支付 票面利率为年利率6 假定债券发行时的市场利率为5 甲公司该批债券实际发行价格为 10000000 0 7835 10000000 6 4 329 10432700 元 按市场利率5 计算的现值系数 0 7835年金现值系数 4 329 1 2007年12月31日发行债券时 借 银行存款10432700贷 应付债券 面值10000000 利息调整432700 2 2008年12月31日计算利息费用时 借 财务费用等521635应付债券 利息调整78365贷 应付利息600000 甲公司利息费用分摊表2007年1月1日 2009年 2010年 2011年确认利息费用的会计处理同2008年 3 2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时 借 财务费用等505062 94应付债券 面值10000000 利息调整94937 06贷 银行存款10600000 可转换公司债券概述可转换债券是指可以在一定期间之后 按规定的转换比率或转换价格转换为企业发行股票的债券 对于可转换债券的持有者来说 一方面 可以定期获取利息收入 到期收回本金 因而可转换债券投资具有一般债券投资的性质 另一方面 当债券发行企业的股票价格上涨时 可以将债券按规定比率转换为债券发行企业的股票 从而享有股票增值的利益 因此可转换债券具有债权性和权益性的双重性质 可称为混合性证券 由于可转换债券既具有债权又具有股权 因此其发行价格由债券的价格和转换权的价格组成 会计处理应设置 应付债券 可转换债券 面值 可转换债券 利息调整 科目 初始计量企业发行的可转换公司债券 在初始确认时将其价格按负债成份和权益成份进行分拆 将负债成份确认为应付债券 将权益成份确认为资本公积 1 负债的未来现金流量折现的现值记作 应付债券 可转换债券 面值 如果与面值有差额 记作 应付债券 可转换债券 利息调整 2 发行价格与债券未来现金流量现值的差额计入 资本公积 其他资本公积 3 可转换债券的发行费用在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊 后续计量同公司债券一样 按摊余成本计量 例3 甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本付息的可转换公司债券200000000元 款项已收存银行 债券票面年利率为6 债券发行1年后可转换为普通股股票 初始转股价为每股10元 股票面值为每股1元 债券持有人若在当期付息前转换股票的 应按债券面值和应计利息之和除以转股价 计算转换的股份数 假定2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票 甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9 可转换公司债券负债成份的公允价值为 200000000 0 6499 200000000 6 3 8897 176656400 元 可转换公司债券权益成份的公允价值为 200000