非居民企业税收管理.doc

非居民企业税收基础知识简介一、非居民企业概念：非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。税务机关行使地域管辖权；非居民企业承担有限纳税义务。二、非居民企业的类型（一）在中国境内设立机构、场所的企业： 1、外国企业分公司：金融、保险； 2、常驻代表机构； 3、承包工程作业和提供劳务的企业； 4、国际运输企业； 5、营业代理人； 6、其他。（二）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内以下所得的企业： 1、股息、红利等权益性所得； 2、利息； 3、租金； 4、特许权使用费； 5、转让财产所得； 6、其他所得。 三、两类企业的一般税收处理税收处理有机构场所的企业无机构场所的企业税率25%10%征收方式申报缴纳或核定特例：指定扣缴源泉扣缴管理方法需要汇算清缴不需要汇算清缴注：后面的内容主要介绍“源泉扣缴”的一些主要业务。四、非居民税收主要内容 税务机关根据来源地管辖权原则，对非居民来源于我国境内的收入和所得行使税收管辖权，主要包括： 1、非居民经营所得管理。主要是对非居民在我国设立机构、场所从事生产、经营活动取得的所得行使税收管辖权。主要包括对外国企业在华分支机构、常驻代表机构、从事建筑安装工程和提供劳务等的税务管理。2、非居民投资所得管理。主要是针对非居民在我国没有设立机构、场所而有来源于我国所得，或虽设有机构、场所，但获得的所得与该机构、场所没有实际联系的情况行使税收管辖权。具体来讲，主要是对非居民在我国境内获得的股息、利息、特许权使用费、租金等征收企业所得税。 3、非居民财产所得管理。主要针对非居民在我国境内的财产所得行使税收管辖权,典型的是财产转让特别是股权转让收益征收企业所得税。 4、对非居民企业经济活动涉及的其他税种（如增值税、营业税等）的管理，如从事销售货物、修理修配业务征收增值税。 非居民在中国境内发生营业税或增值税应税行为而在境内未设立经营机构，以代理者为营业税或增值税的扣缴义务人；没有代理者的，以发包方、劳务受让者或购买者为扣缴义务人。五、非居民税收工作流程识别非居民企业界定所得性质判定所得来源地运用协定确认税基、适用税率申报或扣缴 六、行使地域管辖权的关键：境内所得和境外所得的划分企业所得税法第三条和实施条例第七条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：(一)销售货物所得，按照交易活动发生地确定； (二)提供劳务所得，按照劳务发生地确定；(三)转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；(四)股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；(五)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；七、税收协定（安排）避免双重征税的方法从1983年9月6日与日本国签定第一份避免双重征税协定至2010年底，已正式与93个国家（地区）签署了避免双重征税协定，其中：香港、澳门签署的是避免双重征税安排。税收协定和国内法的关系：1、税收协定在法律效力上高于缔约国国内税法2、税收协定不构成对缔约国税收主权的限制3、适用税收优惠规定或办法方面，按“孰优”原则处理八、源泉扣缴（一）股息、红利1、定义：股息、红利等权益性投资收益，是指境外机构因权益性投资从被投资方取得的收入。 2、收入实现：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。3、境内外所得的确认：按照分配所得的企业所在地确定。 4、纳税人在实际操作中另需注意以下几个方面：（1）、2008年起，外国投资者从外商投资企业取得的股息、红利等权益性投资收益要征税。（2）、外国投资者取得的投资收益再投资应视同利润分配（股息、红利）征税。 （3）、扣缴义务发生时间。（4）中国居民企业向境外H股非居民企业股东派发2008年及以后年度股息时，统一按10的税率扣缴。（5）中国境内外上市公司向非居民企业派发股息，统一按10的税率扣缴。（6）协定（安排）股息条款中的几种应用情况：A、股息受益所有人必须为缔约国对方居民，适用税率为5%的（如科威特、毛里求斯），适用税率为7%的（如阿联酋），适用税率为8%的（如埃及、墨西哥）。B、股息受益所有人必须为缔约国对方居民公司并且直接拥有支付股息公司至少25%的股份，适用税率为5%的（如韩国、香港），适用税率为7%的（如新加坡）。C、股息受益所有人为缔约国对方政府、政府机构或政府全资拥有资本的实体；或政府直接拥有支付股息公司至少25%的股份的，我国没有征税权。（二）利息1、定义：是指境外机构将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。（1）应包括垫付款或者延期付款利息等。（2）担保费。财税字19981号 关于外国企业来源于中国境内的担保费所得税务处理问题的通知：担保费视为利息所得，是指境内企业、机构或个人在借贷、买卖、货物运输、加工承揽、租赁、工程承包等经济活动中接受境外企业提供的担保所支付或负担的担保费。2、境内外所得的确认：负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，或者负担、支付所得的个人住所地。3、纳税义务时间的确认：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。4、免税：（1）国债利息收入：国务院财政部门发行的国债；（2）外国政府向中国政府贷款的利息；（3）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款的利息所得：国际货币基金组织、世界银行、亚洲开发银行、国际开发协会、国际农业发展基金组织、欧洲投资银行等，国际金融公司。优惠贷款是指低于金融企业同类贷款利率水平。（财税【2009】69号）5、纳税人在实际操作中另需注意以下几个方面：（1）、我国金融机构向境外外国银行支付贷款利息、我国境内外资金融机构向境外支付贷款利息；（2）、境内机构向我国银行的境外分行支付的贷款利息； （3）、注意贸易项下合同中是否包含的非贸易内容，如：分期付款是否计收利息。（4）协定（安排）利息条款中的几种情况。A、利息受益所有人必须为缔约国对方居民，适用税率为5%的（如科威特），适用税率为7%的（如香港）。B、利息受益所有人必须为缔约国对方居民并且属于银行或金融机构，适用税率为5%的（委内瑞拉），适用税率为7%的（如新加坡、澳门）。C、对日本、美国、法国、英国、香港、澳门等国家（中央）银行或政府拥有金融机构贷款利息免予征税。（三）特许权使用费1、定义：（1）所得税法：是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。（2）协定：是指使用或有权使用以下项目所支付的作为报酬的各种款项： 文学、艺术或科学著作，包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带的版权； 专利、商标、设计、模型或样式、图纸、秘密配方或秘密程序； 工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的情报。2、纳税义务时间的确认：按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期。3、境内外所得的确认：按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。4、应纳税所得额：收入全额（不减其他税、费）。5、纳税人在实际操作中另需注意以下几个方面：（1）、对专利权、专有技术使用费的征税： A、对于技术引进合同，只受让专有技术使用权，外商为提供该技术的使用权所收取的图纸资料费，技术服务(包括技术指导和咨询)费和人员培训费，是整个技术贸易合同价款的组成部分，应列为专有技术使用费收入；B、购进国外设备,外商为设备的安装使用提供土建及工艺设计所收取的设计费和提供的设备制造、维修图纸资料所收取的费用,可不并入专有技术使用费；C、不能正确划分清楚的，应全部并入专有技术使用费。（3）协定（安排）特许权使用费条款中的几种情况：A、特许权使用费受益所有人必须为缔约国对方居民，适用税率为5%的（如古巴、格鲁吉亚），适用税率为7%的（如香港、罗马尼亚），适用税率为8%的（如埃及）。B、我国与有些国家协定对特许权使用费还规定包括“使用或有权使用工业、商业、科学设备所支付的款项”。即指使用（租用）对方机器设备支付费用的情况。我国国内法对此规定为租金收入。协定税率一般为10%。考虑到机器设备使用过程中存在的损耗情况，在有些协定中，对此项收入最终征税税率定为7%（美国、英国、德国）或6%（法国、比利时、荷兰）。C、某些外国公司通过网络、通讯等手段为我国企业提供服务，包括为我国企业提供某些资质证明等，并收取费用，此类活动一般应属劳务性质，如果所提供证明前的有关检验等劳务活动在境外该外国公司所在国进行，则所得发生国应为外国公司所在国,不征税。但如果上述资质证明无需对产品进行专门检验，而是用户通过加盟会员或交费购买的形式，则应视其为商标或商誉的转让属于特许权使用费定义的范围，对收取的费用按特许权使用费条款规定征税。（四）转让财产1、定义：是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入 。2、境内外所得确认：不动产转让所得为不动产所在地，动产转让所得为转让动产的企业或者机构、场所所在地，权益性投资资产转让所得为被投资企业所在地；3、应纳税所得的计算：以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；财产净值是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。4、财产转让收益在实际中主要是股权转让收益。5、纳税人在实际操作中另需注意以下几个方面：（1）不包括在证交所公开买进并卖出的股权转让所得，但包括大小非减持。（2）按照合同、协议约定的股权转让日期确定其收入实现，如果转让方实际取得股权转让收入的日期在前的，则以后者为收入实现日期，并在收入实现7日内，到境内企业所得税主管的税务机关申报缴纳。（3）股权转让所得=转让价-成本价，股权转让价是指，股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额，股权成本价为投资入股实际交付的出资额，或购买时实际支付的金额。（4）随股权一并转让的股东留存收益权的金额（未分配利润或税后提存的各项基金等）不得从股权转让价中扣除。（5）股权成本以投资或购买时的币种为准。非居民企业在投资时通常以外币投资，转让后一般也是以外币汇出，以投资时的币种来计算较为合理。（6）同一非居民企业存在多次投资且单位股权价格不一致时，以加权平均法来计算股权成本价；（7）同一非居民企业投资或购买时，如果存在多个币种投资的，以首次投资时的币种来计算，按照投资当日的汇率换算成首次投资的币种。（8）注意企业股权平价转让和低价转让及间接转让（外方股东公司自身股权发生转让），防范逃避税收和延迟纳税。（9）协定（安排）转让收益条款中的几种情况。A、协定一般规定，转让一个公司财产股份取得的收益，该公司的财产又主要直接或者间接由位于缔约国一方的不动产所组成，可以在缔约国一方征税。上述“该公司的财产又主要直接或间接由位于缔约国一方的不动产组成”一语执行中暂按以下原则掌握，即股份持有人持有公司股份期间公司帐面资产曾经达到50%以上为不动产。 B、除A点以外的其他公司转让股份取得收益，该项股份又相当于缔约国一方居民公司的股权的25%时，可以在该缔约国征税（如美国、英国、香港、澳门）。在对外国投资者转让中国境内企业股份取得收益执行该款规定时暂按以下原则掌握，即外国投资者曾经拥有中国境内被转让股份公司25%以上股份，当其将该股份全部或部分转让并取得收益时，应对其收益征税，适用税率为10%。C、除A点以外的其他公司转让股份取得收益，协定规定转让者为居民的国家征税，我国没有征税权（如韩国、以色列）。九、承包工程作业和提供劳务1、定义：承包工程作业，是指在中国境内承包建筑、安装、装配、修缮、装饰、勘探及其他工程作业。提供劳务是指在中国境内从事加工、修理修配、交通运输、仓储租赁、咨询经纪、设计、文化体育、技术服务、教育培训、旅游、娱乐及其他劳务活动。2、境内外所得确认：劳务发生地。3、纳税地点：机构、场所所在地。4、计税依据：外商在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探等工程作业或对有关工程项目提供劳务所取得的业务收入，对有下列情况的，准予扣除计算纳税：（1）将承包工程作业或劳务服务的一部分转包给中国企业或其它外商的转承包价款；（2）代为采购或在中国境外代为制造供应本工程所需用的机器设备，实际垫付的价款；（3）按单独签订的专项合同规定，在中国境外进行的数据资料分析处理的价款。5、征收方法：自行据实申报和核定征收。6、核定征收三种方法（1）按收入总额核定应纳税所得额：能正确核算收入或通过合理方法推定收入总额，但不能正确核算成本费用。应纳税所得额收入总额经税务机关核定的利润率（2）按成本费用核定应纳税所得额：能正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额。应纳税所得额成本费用总额/（1经税务机关核定的利润率）经税务机关核定的利润率 （3）按经费支出换算收入核定应纳税所得额：能正确核算经费支出总额，但不能正确核算收入总额和成本费用。 应纳税所得额经费支出总额/（1经税务机关核定的利润率营业税税率）经税务机关核定的利润率 7、核定利润率（1）从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%； （2）从事管理服务的，利润率为30%-50%；（3）从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%。8、 提供设计劳务（1）、不征税：设计前派员进行现场勘察、搜集资料、了解情况，并且设计方案、计算、绘图等业务全都在境外进行，设计