十二个人所得税法版本PPT课件

1 第12章个人所得税 2 1 个人所得税纳税人的界定2 个人所得税的征税对象与税率3 应纳税所得额的确定4 应纳税额的计算 本章的重点与难点 3 个人所得税的基本规范是1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议制定 1993年10月31日修改的 中华人民共和国个人所得税法 目前使用的2011年6月30日由第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过的 个人所得税法 修改 自2011年9月1日起施行 2020 4 21 4 12 1个人所得税概述 个人所得税的概念个人所得税是以个人 自然人 取得的各类应税所得为征税对象所征收的一种税 12 1 1纳税义务人与纳税范围 基本规定 个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民 也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港 澳 台同胞 还涉及个体户 个人独资企业和合伙企业的投资者 纳税义务人的法律界定 依据住所和居住时间两个标准 区分为居民纳税人和非居民纳税人 分别承担不同的纳税义务 6 一 居民纳税人 在中国境内有住所 或者无住所而在境内居住满1年的个人 无限纳税义务 就来源于中国境内 境外的所得缴纳个人所得税 7 中国境内有住所 因户籍 家庭 经济利益关系 而在中国境内习惯性居住的个人 指在一个纳税年度 即公历1月1日起至12月31日止 内 在中国境内居住满365日 境内居住满1年 临时离境 指在一个纳税年度内 一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境 8 二 非居民纳税人 在中国境内无住所又不居住 或者无住所而在境内居住不满1年的个人 有限纳税义务 仅就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税 外籍人员 华侨或香港 澳门 台湾同胞 9 例题 分析 某在我国无住所的外籍人员2009年5月3日来华工作 2010年9月30日结束工作离华 则为我国的什么纳税人 非居民纳税人 这是因为该外籍人员在2009年和2010年两个纳税年度中都未在华居住满365日 10 在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题 免税 免税 非居民 非居民 居民 居民 12 1 2个人所得税的应税所得项目 工资 薪金所得个体工商户生产 经营所得对企事业单位的承包经营 承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得 个人因任职或受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及任职或受雇有关的其他所得 不予征税的项目 独生子女补贴 执行公务员制度未纳入基本工资的补贴 津贴等 托儿补助费 差旅费津贴 误餐补助等 个体工商户从事工业 手工业 建筑业 交通运输业 商业 饮食业 服务业 修理业等取得的所得 个人经批准从事办学 医疗 咨询等有偿服务取得的所得 个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得 如设计 装潢 安装 制图 医疗 法律 会计 咨询 讲学 翻译等 个人因其作品以图书 报刊形式出版 发表而取得的所得 个人提供专利权 商标权 著作权 非专利技术以及其他特许权的使用权取得的收入 12 13 多选 张某承包了一家餐厅 餐厅每年支付张某承包收入10万元 张某不参与分享经营成果 李某承包了一家国有招待所 承包合同规定每月支付李某工资4000元 还规定每年要上交承包费50万元 其余经营成果归李某所有 则下列关于个人所得税的说法正确的是 A 张某取得的承包费按照工资薪金项目征税B 张某取得的承包费按照对企事业单位承包 承租经营所得项目征税C 李某取得的工资按照工资薪金项目征税D 李某取得的工资和承包费都按照对企事业单位承包 承租经营所得项目征税 答案 AD 14 多选 下列个人所得按 劳务报酬所得 项目缴纳个人所得税的有 A 外部董事的董事费收入B 个人兼职收入C 教师受聘给企业讲座取得的收入D 在校学生参加勤工俭学活动取得的收入 答案 ABCD 15 稿酬所得 注意辨析 以是否发表 是否在本单位发表以及作者专业状况为标准 辨析稿酬所得 劳务报酬所得和工资 薪金所得三者之间的区别 例题 单选 下列属于稿酬所得的项目有 A 记者在本单位刊物发表文章取得的报酬B 提供著作的版权而取得的报酬C 将国外的作品翻译出版取得的报酬D 书画家出席笔会现场泼墨书写取得的收入 答案 C 利息 股息 红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得 注意辨析 作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得 按照 特许权使用费 所得项目缴纳个人所得税 个人拍卖别人作品手稿或个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产 都应按照 财产转让所得 项目缴纳个人所得税 17 例题 多选 以下应按照财产转让所得项目征收个人所得税的有 A 个人转让债券取得的所得B 个人转让住房取得的所得C 个人将其收藏的已故作家文字作品手稿拍卖取得的所得D 个人将自己的文字作品手稿拍卖取得的所得 答案 ABC 18 12 1 3自行申报纳税的管理规定 1 自行申报纳税的纳税义务人包括 年所得12万元以上的纳税人 从两处或两处以上取得工资 薪金所得的 从中国境外取得所得的 没有扣缴义务人的 国务院规定的其他情形 2 可从应纳税额中扣除在中国境内扣缴的税款3 年所得12万元以上的纳税义务人纳税申报时间4 承包经营 承租经营所得的纳税义务人纳税申报时间 19 12 1 4代扣代缴缴纳个人所得税扣缴义务人和代扣代缴的范围扣缴义务人 凡支付个人应纳税所得的企业 事业单位 机关 社团组织 军队 驻华机构 个体或等单位或个人 为个人所得税的扣缴义务人 手续费代扣代缴期限应当在次月15日内缴入国库 工资 薪金所得 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 经国务院财政部门确定征税的其他所得 除了个体工商户 个人独资企业和合伙企业的生产经营所得 12 2税率 工资 薪金所得3 45 的七级超额累进税率 级次月应纳税所得额税率速算扣除数10 X 15003 021500 X 450010 10534500 X 900020 55549000 X 3500025 1005535000 X 5500030 2755655000 X 8000035 55057X 8000045 13505 21 个体工商户生产 经营所得对企事业单位的承包经营 承租经营所得 5 35 的五级超额累进税率 级次年应纳税所得额税率速算扣除数10 X 150005 0215000 X 3000010 750330000 X 6000020 3750460000 X 10000030 97505X 10000035 14750 22 劳务报酬所得 20 比例税率 加成征收20 40 的三级超额累进税率 级次每次应纳税所得额税率速算扣除数10 X 2000020 0220000 X 5000030 20003X 5000040 7000 23 稿酬所得 20 比例税率 减征30 特许权使用费所得利息 股息 红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得 20 比例税率 25 12 3个人所得税的税收优惠一 免征个人所得税项目省级人民政府 国务院部委和中国人民解放军军以上单位 以及外国组织 国际组织颁发的科学 教育 技术 卫生 体育 环境保护等方面的奖金国债和国家发行的金融债券利息按照国家统一规定发给的补贴 津贴 政府特殊津贴等 福利费 抚恤金 救济金 26 一 免纳个人所得税项目保险赔款军人转业费 复员费按照国家统一规定发给干部 职工的安家费 退职费 退休工资 离休工资 离休生活补助费按规定比例提取缴付的住房公积金 医疗保险金 基本养老保险金 失业保险金等教育储蓄存款 储蓄性专项基金的利息所得 27 三 暂免个人所得税项目外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴 伙食补贴 搬迁费 洗衣费外籍个人按合理标准取得的境内 外出差补贴外籍个人取得的探亲费 语言训练费 子女教育费等外籍人员从外商投资企业取得的股息 红利所得 28 三 暂免个人所得税项目个人举报 协查各种违法 犯罪行为获得的奖金个人办理代扣代缴税款手续 按规定取得的扣缴手续费个人转让自用达五年以上 并且是唯一的家庭生活用房取得的所得个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元 2020 4 21 29 12 4个人所得税应纳税额的计算 应纳税所得额是个人取得的各项收入减去税法规定的扣除项目或扣除金额之后的余额 应纳税所得额是个人所得税的计税依据 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除 1 一般情况下工资 薪金所得应纳税额的计算 应纳税所得额 应发工资 三险一金 3500 4800 例12 1 12 4 1工资 薪金所得应纳税额的计算 2 其他特殊情形下下工资 薪金所得应纳税额的计算 1 企业年金单独征收个税例12 2 2 超标福利费纳入工资计税 3 股权激励 4 取消 双薪 5 个人取得全年一次性奖金 12 4 1工资 薪金所得应纳税额的计算 个人取得全年一次性奖金 1 先将奖金 12 按商数确定适用税率和速算扣除数 2 按上述适用税率和速算扣除数计算征税 3 如果雇员当月工资薪金所得 费用扣除额 应纳税额 雇员当月取得全年一次性奖金 适用税率 速算扣除数 4 如果雇员当月工资薪金所得 费用扣除额 应纳税额 当月取得全年一次性奖金 雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 适用税率 速算扣除数 在一个纳税年度里 对每一个纳税人 该计算办法只允许采用一次 雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金 如半年奖 季度奖 加班奖 先进奖 考勤奖等 一律与当月工资 薪金收入合并缴纳个人所得税 案例 假定A企业2012年12月发放给员工甲年终奖为18000元 乙年终奖为19000元 假定该企业员工当月工薪所得均高于税法规定3500元费用扣除标准 则甲 乙两人的税后净收入分别为 甲应纳税额 18000 3 540 元 税后净收入为 18000 540 17460 元 乙应纳税额 19000 10 105 1795 元 税后净收入为 19000 1795 17205 元 乙的年终奖比甲的年终奖多1000元 税后比甲少255元 18000 12 1500 19000 12 1583 33 案例 张某2012年12月应税工资1500元 当月取得全年一次性奖金12000元 则其当月应纳个人所得税为 应纳税额 12000 3500 1500 3 300 元 10000 12 833 33 3 雇主为其雇员全额负担个人所得税额的计税方法例12 3 12 4 2个体工商户的生产 经营所得应纳税额的计算 应纳税额 年应纳税所得额 适用税率 速算扣除数应纳税所得额 年收入额 成本 费用 损失及准予扣除的税金例12 4 实际经营期不足一年的 以实际经营期为1个纳税年度 12 4 3对企事业单位的承包经营 承租经营所得的计算 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数应纳税所得额 年收入总额 必要费用 年收入总额 3500 经营月份 提示 纳税年度收入总额包括承包人个人工资 但不包括上交的承包费 实际经营期不足一年的 以实际经营期作为一个纳税年度 38 例12 5 2010年4月1日起 张某承包一招待所 规定每月取得工资2500元 每季度取得奖金1500元 年终从企业所得税后利润中上交承包费50000元 其余经营成果归张某所有 2010年该招待所税后利润95000元 当年张某共缴纳多少个人所得税 答案及解析 纳税年度收入总额 2500 9个月 1500 3个季度 95000 50000 72000 元 年应纳税所得额 72000 3500 9个月 40500 元 应纳个人所得税 40500 20 3750 4350 元 12 4 4劳务报酬所得应纳税额的计算 应纳税所得额 1 每次收入不足4000元的 应纳税额 每次收入额 800 20 2 每次收入额4000元 20000元的 应纳税额 每次收入额 1 20 20 3 每次收入的应税所得额超过20000元的 应纳税额 每次收入额 1 20 适用税率 速算扣除数 劳务报酬所得应纳税额的计算 应纳税所得额不超过20000 应纳税额 应纳税所得额 20 每次收入的应纳税所得额 20000元 应纳税额 应纳税所得额 税率 速算扣除数例12 6 12 4 5稿酬所得应纳税额的计算 应纳税额 应纳税所得额 20 1 30 应纳税所得额 每次收入额 800应纳税所得额 每次收入额 1 20 每次收入 4000 每次收入 4000 42 稿酬所得 以每次出版 发表取得的收入为一次 具体可分为 同一作品再版取得的所得 应视为另一次稿酬所得计征个人所得税 同一作品先在报刊上连载 然后再出版 或者先出版 再在报刊上连载的 应视为两次稿酬所得征税 即连载作为一次 出版作为另一次 同一作品在报刊上连载取得收入的 以连载完成后取得的所有收入合并为一次 计征个人所得税 同一作品在出版和发表时 以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入 应合并计算为一次 同一作品出版 发表后 因添加印数而追加稿酬的 应与以前出版 发表时取得的稿酬合并计算为一次 计征个人所得税 例12 7 43 国内某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月 第一个月月末报社支付稿酬3000元 第二个月月末 报社支付稿酬15000元 该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为 解析 应纳个人所得税 3000 15000 1 20 20 1 30 2016 元 课堂练习 12 4 6特许权使用费所得应纳税额的计算 应纳税额 应纳税所得额 20 应纳税所得额 每次收入额 800应纳税所得额 每次收入额 1 20 每次收入 4000 每次收入 4000 以一次转让所得的收入为一次 12 4 7利息 股息 红利所得应纳税额的计算 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 20 以支付利息 股息 红利时取得的收入为一次 46 王某持有某上市公司的股票10000股 该上市公司2007年度的利润分配方案为每10股送3股 并于2008年6月份实施 该股票的面值为每股1元 上市公司应扣缴王某的个人所得税 解析 王某股息红利所得 10000 10 3 1 3000 元 应纳个人所得税 3000 50 20 300 元 例题 47 张先生为自由职业者 2011年4月取得如下所得 1 从A上市公司取得股息所得16000元 2 从B非上市公司取得股息所得7000元 计算张先生当月应当缴纳的个人所得税 分析 1 取得上市公司的股息所得减半征税 股息所得应纳税额 16000 50 20 1600 元 2 非上市公司取得股息应纳税额 7000 20 1400 元 3 张先生当月缴纳个人所得税 1600 1400 3000 元 课堂练习 12 4 8财产租赁所得应纳税额的计算 应纳税额 应纳税所得额 20 应纳税所得额 每次收入额 准予扣除项目金额 修缮费用 800元为限 800应纳税所得额 每次收入额 准予扣除项目金额 修缮费用 800元为限 1 20 每次收入 4000 每次收入 4000 以一个月内所得的收入为一次 12 4 9财产转让所得应纳税额的计算 应纳税额 应纳税所得额 20 应纳税所得额 每次财产转让收入额 财产原值 合理费用 以一次转让所得的收入为一次 12 4 10偶然和其他所得应纳税额的计算 应纳税额 应纳税所得额 20 应纳税所得额 每次收入额 以取得收入为一次 总结费用扣除方法 工资 薪金所得个体工商户生产 经营所得对企事业单位的承包经营 承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得 月应纳税所得额 每月收入额 3500元 年应纳税所得额 收入总额 成本 费用 损失 年应纳税所得额 收入总额 必要费用 按月3500元 每次应纳税所得额 每次收入 800元 每次收入 4000元 每次收入 4000元 每次收入 1 20 附加减除费用 每月减除3500元的基础上 再减除1300元 按承包 承租经营合同规定分得的经营利润和工资 薪金性质的所得 定额扣除定率扣除会计核算扣除无扣除 利息 股息 红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得 应纳税所得额 每次收入额 每次 月 应纳税所得额 每次 月 收入 准予扣