税法——消费税.PPT课件

1 第二章消费税法学习目标 要求学生熟练掌握 消费税纳税义务人 税目 税率 三种情况下应纳税额的计算 消费税的减免与退税规定 本章重点内容 应税消费品税目 应纳税额计算 自产自用和委托加工应税消费品的税务处理 出口退税 本章难点问题 计税依据确定 外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的抵扣 视同销售应税消费品和委托加工应税消费品应纳税额计算 委托加工应税消费品的确认等 2 第一节消费税的概念和特点消费税是以特定消费品或消费行为的流转额为征税对象而征收的一种税 消费税其他流转税相比 消费税具有以下显著特点 1 课征范围具有选择性 2 征税环节具有单一性 消费税只是选择在生产或进口等某一环节征收 3 税率设计具有灵活性 差别性 消费税的平均税率较高 而且针对不同的商品设置高低不同的税率 税额 以体现消费税的调节作用 3 4 征收方法具有多样性 消费税既可从价定率征收 又可从量定额征收 还可以复合计征 5 税收负担具有转嫁性 消费税是间接税 尽管立法确定在生产环节征收 但纳税人可以通过销售价格的调整将所纳的消费税转嫁给消费者 从而达到调节消费的目的 6 采用价内税形式 即消费税税金包括在应税消费品价格中 应税产品亦为含税价格 这样实行从价定率计征的消费品的税基就和增值税的税基相同 即都为包含消费税 而不包含增值税的销售价格 4 5 两税征税范围关系 消费税 生产 进口 加工 委托方 增值税 生产 批发 零售 进口 加工 受托方 消费税特殊 批发 卷烟 零售 金银首饰 6 7 消费税的类型 直接消费税和间接消费税有限型消费税 中间型消费税 延伸型消费税我国实行有限型消费税 8 第二节消费税的基本要素一 课税对象及征税范围消费税的课税对象是在我国境内生产 委托加工和从国外进口的消费品 9 二 征税范围1 纳税人生产销售的应税消费品 包括纳税人自制自用和对外投资以及无偿捐赠的应税消费品 2 委托加工的应税消费品 3 进口的应税消费品 这里指纳税人从境外报关进口的应税消费品 消费税的具体税目有14个 10 二 消费税的纳税主体在中国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 其中 对于生产出厂的应税消费品 以生产者为纳税义务人 对于委托加工的应税消费品 以委托方为纳税人 受托方为代收代缴义务人 受托方为个体经营者的除外 对于进口的应税消费品 以进口人或其代理人为纳税义务人 金银首饰 钻石及钻石饰品的消费税的纳税人 是指在中国境内从事商业零售业务的单位和个人 11 正确答案 ABC 例题 多选题 下列单位中属于消费税纳税人的有 A 生产销售应税消费品 金银首饰除外 的单位B 委托加工应税消费品的单位C 进口应税消费品的单位D 受托加工应税消费品的单位 12 三 消费税的税率消费税税率按产品设计 采用三种税率形式 一是比例税率 它适用于大多数应税消费品 二是定额税率 它只适用于三类共9种液体应税消费品 它们是啤酒 黄酒 成品油 包括汽油 柴油 石脑油 溶剂油 润滑油 燃料油和航空煤油7种 三是复合税率 即对卷烟 粮食白酒 薯类白酒消费税率实行定额税率和比例税率相结合 13 四 消费税的纳税环节 一 纳税环节的一般规定消费税的纳税环节一般确定在生产销售环节 即纳税人生产的应税消费品 于生产完毕后的出厂销售时纳税 14 二 纳税环节的特殊规定1 进口环节 对纳税人进口的应税消费品 于报关进口时缴纳消费税 由海关负责征收 2 使用环节 纳税人自产自用的应税消费品 用于连续生产应税消费品的 不纳税 用于生产非应税消费品和在建工程 管理部门 非生产机构提供劳务 以及用于馈赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利 奖励等的应税消费品 于移送使用时纳税 3 委托环节 委托加工的应税消费品 由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税款 纳税人委托个体经营者加工应税消费品 一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税 4 零售环节 金银首饰 钻石及钻石饰品在零售环节征税 15 例题 多选题 根据现行税法 下列消费品的生产经营环节 既征收增值税又征收消费税的有 A 批发环节销售的卷烟B 零售环节销售的金基合金首饰C 批发环节销售的白酒D 零售环节销售的白酒 正确答案 AB 16 第三节消费税应纳税额计算一 计税方法目前消费税应纳税额计算有三种方法 1 从价定率计税办法应纳税额 销售额 比例税率销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 全部价款中包含消费税本身 但不包括增值税 价外费用的内容与增值税规定相同 17 消费税与增值税的计税依据一样 是含消费税 不含增值税的销售额 如果纳税人应税消费品的销售额中含增值税税款 或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取 在计算消费税时 需换算为不含增值税销售额 即 应税消费品的销售额 含增值税的销售额 1 增值税税率或征收率 例如 某日化厂生产的化妆品对外零售价格为117元 含增值税 试计算其应纳增值税和消费税 18 2 从量定额计税办法应纳税额 销售数量 单位税额这种计税办法只适用于9种液体应税消费品 销售数量的确定应熟悉 1 销售应税消费品的 为应税消费品的销售数量 2 自产自用应税消费品的 为应税消费品的移送使用数量 3 委托加工应税消费品的 为纳税人收回的应税消费品数量 4 进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量 19 3 复合计税办法 参见例题 对卷烟 粮食白酒 薯类白酒消费税实行从价定率和从量定额相结合计算应纳税额的复合计税办法 其计算公式为 应纳税额 销售额 比例税率 销售数量 单位税额 20 二 计税依据的特殊规定 一 自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品 应按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税 二 纳税人用于换取生产资料和消费资料 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品 应当以纳税人同类应纳消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税 三 纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的 以套装产品的销售额 不含增值税 为计税依据计算消费税 1121 21 三 外购或委托加工收回的应税消费品用于连续性生产出新的应税消费品的已纳消费税的抵扣问题由于消费税征收环节只有一次 如果用外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品后再销售 就会出现重复征税问题 为平衡税负 税法规定对外购或委托加工收回的已税消费品用于连续生产应税消费品再销售时 可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品或委托加工收回应税消费品已纳的消费税税款 22 1 扣税范围 共11种应税消费品 烟丝 高尔夫杆头 杆身和握把化妆品 木制一次性筷子珠宝玉石 实木地板鞭炮焰火 石脑油汽车轮胎 润滑油摩托车 23 2 扣税计算 1 外购应税消费品已纳消费税的抵扣 参见例题 当期准予抵扣的外购应税消费品已纳税款 当期准予扣除的外购应税消费品的买价 外购应税消费品的适用税率当期准予扣除的外购应税消费品的买价 期初库存的外购应税消费品的买价 当期购进的应税消费品的买价 期末库存的外购应税消费品的买价 24 2 委托加工收回的应税消费品已纳消费税的抵扣 参见例题 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 期初库存的委托加工应纳消费品已纳税款 当期收回的委托加工应纳消费品已纳税款 期末库存的委托加工应纳消费品已纳税款 25 3 扣税对象 允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品 对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除 4 上述扣税规定对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰 含镶嵌首饰 不适用 26 四 兼营不同税率应税消费品应纳税额确定纳税人兼营不同税率应税消费品 需分别核算不同税率应税消费品的销售额 销售数量 未分别核算或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的 从高适用税率征收消费税 27 第一 自产自用应税消费品税务处理这是消费税中的难点问题 所谓自产自用 是指纳税人生产应税消费品后 不是用于直接对外销售 而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面 一 用于连续生产应税消费品 不再缴纳消费税 因为这时自产自用的应税消费品 只是中间产品 是继续加工的对象 28 二 用于其它方面的 于移送使用时纳税 1 什么是 用于其它方面 它是指纳税人将自产应税消费品用于 生产非应税消费品 在建工程 管理部门 非生产机构 馈赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利 奖励等方面 纳税人发生上述行为 都应视同销售货物 依法缴纳消费税 和增值税 29 30 2 视同销售的应税消费品如何计税 应税的自产自用的消费品按照从价定率计算应纳税额的 一般按照纳税人生产的当月销售的同类消费品的销售价格为计税依据 当纳税人没有同类消费品销售价格时 则要以组成计税价格为计税依据计算应纳税额 组成计税价格的计算公式为 组成计税价格 成本 1 成本利润率 1 消费税比例税率 参见例题消费税 组成计税价格 消费税比例税率 31 应税自产自用的消费品按照从量定额的方法计算应税税额的 以移送使用的应税消费品数量为计税依据计算应纳税额 消费税 移送使用的应税消费品数量 消费税定额税率 32 3 应税自产自用的消费品按照复合计税方法计算应纳税额的 组成计税价格 成本 1 成本利润率 自用数量 消费税定额税率 1 消费税比例税率 消费税 组成计税价格 消费税比例税率 移送使用的应税消费品数量 消费税定额税率 33 1 对从价定率征收消费税的应税消费品 例题 教材中计算题 某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利 化妆品的成本8000元 该化妆品无同类产品市场销售价格 但已知其成本利润率为5 消费税税率为30 计算该批化妆品应缴纳的消费税税额 正确答案 组成计税价格 成本 1 成本利润率 1 消费税税率 8000 1 5 1 30 8400 0 7 12000 元 应纳税额 12000 30 3600 元 34 2 对从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关 增值税需组价时 组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10 确定 组价中应含消费税税金 例题 计算题 某啤酒厂自产啤酒10吨 无偿提供给某啤酒节 已知每吨成本1000元 无同类产品售价 计算该厂应纳消费税和增值税销项税额 税务机关核定的消费税单位税额为220元 吨 正确答案 应纳消费税 10 220 2200 元 增值税销项税额 10 1000 1 10 2200 17 2244 元 35 3 对复合计税办法征收消费税的应税消费品组成计税价格 成本 利润 自产自用数量 定额税率 1 比例税率 例题 计算题 某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆典活动 每斤白酒成本12元 无同类产品售价 计算应纳消费税和增值税 成本利润率为10 假设没有进项税 正确答案 应纳消费税 从量征收的消费税 2000 0 5 1000 元 从价征收的消费税 12 2000 1 10 1000 1 20 20 6850 元 注 组价中包含从量征收的消费税 应纳消费税 1000 6850 7850 元 应纳增值税 12 2000 1 10 1000 1 20 17 5822 5 元 36 37 第二 委托加工应税消费品税务处理一 什么是委托加工的应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品 如果出现下列情形 无论纳税人在财务上如何处理 都不得作为委托加工应税消费品 而应按销售自制应税消费品缴纳消费税 38 1 受托方提供原材料生产的应税消费品 2 受托方先将原材料卖给委托方 然后再接受加工的应税消费品 3 受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品 39 二 委托加工应税消费品消费税的缴纳采用源泉控制的管理办法 即受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消费税 如果受托方是个体经营者 委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税 如果受托方未履行代收代缴义务 委托方要补交税款 受托方应处予罚款 委托加工的应税消费品由委托方收回后直接出售 不再征收消费税 40 三 代收代缴消费税额的计算 一 按照从价定率的方法计算应纳税额的 受托方代收代缴消费税时 应按受托方同类消费品的售价计算纳税 没有同类价格的 按照组成计税价格计算纳税 其组成计税价格公式为 组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税比例税率 消费税 组成计税价格 消费税比例税率 41 42 43 正确答案 1 加工企业应代收代缴的消费税 20 5 1 5 5 1 32 万元 2 加工企业应纳增值税 5 17 0 85 万元 例题 计算题 某筷子生产企业系增值税一般纳税人 将成本为20万元的原木移送给位于某市市区的另一加工企业 委托其加工成木制一次性筷子 本月收回并取得增值税专用发票 专用发票上注明的加工费及辅料费金额共计5万元 本月将其全部直接用于销售 取得不含税销售额60万元 要求计算 1 加工企业应代收代缴的消费税 税率5 2 加工企业应纳增值税 143 44 二 按照从量定额的方法计算应纳税额的 以纳税人即委托人收回的应税消费品的数量为计税依据计算应纳税额 消费税 委托人收回的应税消费品的数量 消费税定额税率 45 三 按照复合计征的方法计算应纳税额的 组成计税价格 材料成本 加工费 收回数量 消费税定额税率 1 消费税比例税率 消费税 组成计税价格 消费税比例税率 委托加工收回的应税消费品数量 消费税定额税率 46 正确答案 代收代缴的消费税 800 200 500 0 1 200 200 250 200 0 003 10000 1 0 56 0 56 200 250 200 0 003 10000 439 55 万元 考题 计算题 近三年考题计算题节选 某市烟草集团公司属增值税一般纳税人 持有烟草批发许可证 2010年3月购进已税烟丝800万元 不含增值税 委托M企业加工甲类卷烟500箱 250条 箱 200支 条 M企业每箱0 1万元收取加工费 不含税 当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回 说明 烟丝消费税率为30 甲类卷烟生产环节消费税为56 加0 003元 支 批发环节11 并按0 005元 支 要求 计算M企业当月应当代收代缴的消费税 47 正确答案 乙酒厂应代收代缴的消费税 60000 1 l3 25000 15000 8000 1 20 20 8 2000 0 5 33050 元 乙酒厂应纳增值税 25000 15000 17 6800 元 例题 计算题 甲酒厂2012年8月从农业生产者手中收购粮食 共计支付收购价款60000元 甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒 白酒加工完毕 企业收回白酒8吨 取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票 注明加工费25000元 代垫辅料价值15000元 加工的白酒当地无同类产品市场价格 要求 计算乙酒厂应代收代缴的消费税 乙酒厂应纳增值税 146 48 四 用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣对委托加工收回消费品已纳的消费税 可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除 这种扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围扣税方法原理相同 其计算公式为 当期准予扣除的委托加工的应税消费品已纳税款 期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 当期收回的委托加工应税消费品已纳税款 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 49 五 委托加工应税消费品收回 1 委托方将收回的应税消费品 以不高于受托方的计税价格出售的 为直接出售 不再缴纳消费税 2 委托方以高于受托方的计税价格出售的 不属于直接出售 需按照规定申报缴纳消费税 在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税 50 51 第四 进口应税消费品应纳税额计算进口应税消费品于报关进口时由海关代征消费税 纳税期限为海关填发税款缴纳证次日起7日内 除国务院另有规定外 进口环节消费税一律不得减免 进口环节消费税的计算方法有三种 52 1 从价定率办法计税 计税依据为组成计税价格 组价中应包含进口消费税税额 其计算公式如下 应纳税额 组成计税价格 消费税税率组成计税价格 关税完税价格 关税 1 消费税税率 2 从量定额办法计税 只适用于 种液体应税消费品应纳税额 进口应税消费品数量 单位税额3 实行从价定率和从量定额复合计税方法的计算公式为 应纳税额 组成计税价格 消费税税率 进口应税消费品数量 单位税额 53 正确答案 关税完税价格 150 20 170 万元 关税 170 10 17 万元 进口时缴纳的增值税 170 17 1 30 17 45 55 万元进口时缴纳的消费税 170 17 1 30 30 80 38 万元 当月进口环节缴纳税金合计 17 45 55 80 38 142 93 万元 例题 计算题 某企业进口一批烟丝 境外成交价格150万元 运至我国境内输入地点起卸前运费20万元 无法确知保险费用 将烟丝从海关监管区运往仓库 发生运费12万元 取得合法货运发票 关税税率为10 要求 计算进口环节缴纳税金合计 54 总结 消费税中3个组价 1 生产环节 组价 成本 1 消费税成本利润率 1 消费税税率 2 委托加工环节 组价 材料成本 加工费 1 消费税税率 代收代缴 3 进口环节 组价 完税价 关税 1 消费税税率 必须 55 第四节消费税的减免和出口退税一 消费税的减免1 对生产销售达到低污染排放的小轿车 越野车和小客车减征30 的消费税 应征税额 按法定税率计算的消费税 1 30 2 石脑油 溶剂油 润滑油 燃料油暂按应纳税额的30 征收消费税 航空煤油暂缓征收消费税 3 子午线轮胎免征消费税 56 二 消费税的出口退税 一 退税率出口应税消费品消费税的退税率 额 就是该消费品消费税的征税率 额 体现了消费税征多少退多少原则 而增值税的退税率应按现行规定确定 目前有一部分货物出口增值税是征的多退的少 如果企业出口不同税率的应税消费品 须分别核算 申报 按各自适用税率计算退税额 否则 只能从低适用税率退税 57 二 出口退 免 消费税政策总的政策与退 免 增值税一样 分为三类 又免又退 只免不退 不免不退 但具体适用范围与增值税退 免 不同 1 出口免税并退税这个政策适用于有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口 以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品 58 2 出口免税但不退税这个政策适用于有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸代理出口自产的应税消费品 这是因为消费税是在生产销售环节对生产企业一次性征收 由于生产企业出口应税消费品免征了生产环节的消费税 该货物出口时已不含消费税 也就无须再退消费税 也就是说生产企业出口应税消费品的增值税又免又退 消费税只免不退 59 3 出口不免税也不退税这个政策适用于除生产企业 外贸企业外的一般商贸企业 这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退 免 税 60 三 消费税出口退税计算只有外贸企业出口应税消费品 才有退采购环节消费税问题 退税额确定分三种情况 1 对于从价定率计征消费税的应税消费品 应退消费税税额 出口货物的工厂销售额 税率这里的 工厂销售额 不是外贸企业出口价格或离岸价格 而是外贸