中级会计讲义第九章流动负债

中级财务会计 第九章负债 学习目标 相关准则 重点 难点 解决办法 资产负债表 资产类项目 一 货币资金 二 交易性金融资产 三 应收及预付款项 四 存货 五 持有至到期投资 六 可供出售金融资产 七 长期股权投资 八 投资性房地产 九 固定资产 十 无形资产 十一 商誉 十二 递延所得税资产 负债类项目 一 短期借款 二 应付及预收款项 三 应交税费 四 应付职工薪酬 五 预计负债 六 长期借款 七 长期应付款 八 应付债券 九 递延所得税负债所有者权益类项目 一 实收资本 或股本 二 资本公积 三 盈余公积 四 未分配利润 通过本章的学习 要求学生掌握流动负债的性质与分类 各项流动负债的核算方法以及或有负债的披露原则 学习目的与要求 重点与难点 课程重点 应付票据 应付账款 应付职工薪酬 应交税费 短期借款 预收账款 债务重组和或有负债 课程难点 应交增值税 债务重组 预计负债确认与计量 解决方法 结合具体业务分析讲解 并组织课堂演练 同时推荐学生课外阅读相关资料 反复练习 秦池酒厂是山东省临胞县的一家生产 秦池 白酒的企业 1995年 临胞县人口88 7万 人均收入1150元 低于山东省平均水平 1995年厂长赴京参加第一届 标王 竞标 以6666万元的价格夺得中央电视台黄金时段广告 标王 后 引起大大出乎人们意料的轰动效应 秦池酒厂一夜成名 秦池白酒也身价倍增 中标后的一个多月时间里 秦池就签订了销售合同4亿元 头两个月秦池销售收入就达2 18亿元 实现利税6800万元 相当于秦池酒厂建厂以来前55年的总和 至6月底 订货已排到了年底 1996年秦池酒厂的销售也由1995年只有7500万元一跃为9 5亿元 1996年11月以3 2亿元人民币的 天价 买下了中央电视台黄金时间段广告 从而成为令人眩目的连任二届 标王 然而 好景不长 1998年便传出了秦池生产 经营陷入困境 出现大幅亏损的消息 秦池一方面在扩大生产规模 提高生产能力 从而提高固定资产等长期性资产比例的同时 使流动资产在总资产中的比例相应下降 由此降低了企业的流动能力和变现能力 另一方面 巨额广告支出和固定资产上的投资所需资金要求企业通过银行贷款解决 按当时的银行政策 此类贷款往往为短期贷款 这就造成了银行的短期贷款被用于资金回收速度比较慢 周期较长的长期性资产上 由此使企业资产结构与资本结构在时间和数量上形成较大的不协调性 并因此而形成了 短贷长投 的资金缺口压力 此时秦池所面临的现实问题是 在流动资产相对不足从而使企业现金流动能力产生困难的同时 年内到期的巨额银行短期贷款又要求偿还 从而陷入了 到期债务要偿还而企业又无偿还能力 的财务困境 案例导入 短贷长投扼住 标王 的咽喉 第一节流动负债概述 一 概念及特点 一 负债的含义 二 流动负债的含义 三 特点偿还期短 为在债权人提出要求时即期偿还或在一年或一个营业周期内偿还 必须用资产 提供劳务或举借新的负债 二 流动负债的分类 一 按流动负债产生的原因分营业活动产生的流动负债 如应付帐款收益分配产生的流动负债 如应付利润融资活动形成的流动负债 如短期借款 应付利息 二 按流动负债的应付金额是否肯定分应付金额肯定的流动负债应付金额视经营情况而定的流动负债应付金融需予于估计的流动负债 如或有负债 三 流动负债的计价 从理论上讲 对所有负债的计价 都应考虑货币的时间价值 即应在其发生时按未来偿付数额的贴现值计价入帐 我国会计实务中按未来应付的金额 或面值 来计量流动负债 并列示于资产负债表上 符合谨慎性原则 对负债进行正确计价的意义 P171 第二节应付票据和应付账款 一 应付票据 一 应付票据的内容1 含义2 分类商业承兑汇票 1 按承兑人的不同分银行承兑汇票带息应付票据 2 按是否带息分不带息应付票据 二 应付票据的核算 按面值入帐 应付票据账户 1 不带息票据的处理 1 票据面值所记载的金额不含利息 按票据面值记帐 2 票据面值中包含了一部分应计利息 a 视为不带息票据 按面值记帐b 按一定的利率计算票据面值中包含的利息 将其从资产的成本中扣除后记帐 我国会计实务中采用第一种方法 并在报表中按其面值列示于流动负债项目内 例1 不带息票据的核算eg 某企业采用商业承兑汇票结算方式购入一批原材料 根据发票帐单 购入材料的实际成本为15万元 增值税2 55万元 对方代垫的运杂费0 5万元 材料已经验收入库 企业开出3个月承兑的商业汇票 并用银行存款支付运杂费 假设该企业采用实际成本进行材料的日常核算 开出商业汇票时 借 原材料150000应交税费 应交增值税 进项税额 25500贷 应付票据175500借 原材料5000贷 银行存款5000 到期付款时 借 应付票据175500贷 银行存款175500 如到期不能支付 在未签发新的票据时 借 应付票据175500贷 应付帐款175500 2 带息票据利息的处理 1 按面值入帐 2 处理方法 按期预提利息 到期付款时直接计入当期费用 自己选择 中期期末和年末计提利息 借 财务费用贷 应付利息 3 票据到期支付票款时 尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用借 应付票据应付利息财务费用 尚未计的利息 贷 银行存款 实际支付的金额 2 带息票据的核算eg 某企业采购材料一批 1997年10月1日按合同规定开出银行承兑汇票一张 面值4万 其中含增值税5000元 年利率8 4 六月期 开出票据之前 向银行缴纳手续费40元 票据到期 收到银行付款通知 将款项归还银行 支付承兑手续费 借 应付票据40000应付利息840财务费用840贷 银行存款41680 开出票据 购买材料 12月31日 计算3个月的利息 票据到期时 收到银行的付款通知 借 财务费用40贷 银行存款40 借 物资采购35000应交税费 应交增值税 进项税额 5000贷 应付票据40000 40000 8 4 12 3 840 元 借 财务费用840贷 应付利息840 3 逾期应付票据的处理商业承兑汇票 应付账款银行承兑汇票 短期借款 对利息应当怎样处理呢 二 应付帐款的核算1 含义 应付帐款是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债 应付帐款和应付票据不同 应付帐款是尚未结清的债务 而应付票据是一种期票 是延期付款的证明 2 入帐价值 按到期应付的金额入帐 不按到期应付金额的现值入帐 3 入帐时间 应收帐款入帐时间的确定 应以所购买物质的所有权转移或接受劳务已发生为标志 1 单货同行的情况下 应付帐款一般待货物验收入库后 才按发票帐单登记入帐 2 货到单未到的情况下 月终估计入帐 4 确实无法支付的应付帐款转入 营业外收入 其他 关于现金折扣的处理 总价法 应付账款 项目 要点 单料同到 入库后入账料到单未到 月末暂估入账 按应付金额入账 不折现按总价法入账 现金折扣发生时冲减财务费用 无法或无需支付的应付账款 转入营业外收入 第三节应付职工薪酬 1 涵义为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 包括 构成工资总额的各组成部分 与国家统计局口径一致职工福利费 五险一金 医疗 养老 工伤 失业 生育和住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利 如以产品作为福利发放给职工解除劳动关系补偿 辞退福利除股份支付形式外的薪酬 CAS11 均在本准则规范 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 解除职工劳动关系补偿 股份支付 应付职工薪酬 1 职工的范围与企业订立正式劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时职工 企业正式任命的人员 如董事会 监事会和内部审计委员会成员等 虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命 但在企业的计划 领导和控制下提供类似服务的人员 2 范围 在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬 提供给职工本人 配偶 子女或其他被赡养人福利等 以商业保险形式提供的保险待遇 也属于职工薪酬 2 职工薪酬的范围 分配 发放 使用 交纳 3 核算 货币性薪酬 非货币性薪酬 应付职工薪酬 应付职工薪酬 借 生产成本制造费用管理费用营业费用在建工程贷 应付职工薪酬 分配 职工提供服务的受益对象 生产部门人员的职工薪酬 借记 生产成本 制造费用 劳务成本 科目 贷记本科目 管理部门人员的职工薪酬 借记 管理费用 科目 贷记本科目 销售人员的职工薪酬 借记 销售费用 科目 贷记本科目 应由在建工程 研发支出负担的职工薪酬 借记 在建工程 研发支出 科目 贷记本科目 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 借记 管理费用 科目 贷记本科目 无偿向职工提供住房等资产使用的 按应计提的折旧额 借记 管理费用 等科目 贷记本科目 同时 借记本科目 贷记 累计折旧 科目 租赁住房等资产供职工无偿使用的 每期应支付的租金 借记 管理费用 等科目 贷记本科目 在等待期内每个资产负债表日 根据股份支付准则确定的金额 借记 管理费用 等科目 贷记本科目 在可行权日之后 根据股份支付准则确定的金额 借记或贷记 公允价值变动损益 科目 贷记或借记本科目 例1 甲公司发生工资薪酬情况 基本生产车间生产甲产品发生工资为40000元 车间管理人员职工资10000元 为开发专利产品发生职工工资30000元 假设按规定可予以资本化 行政管理部门人员职工工资20000元 同时 按职工工资20 住房公积金 单位与个人各承担10 工资当月发放 并代扣个人所得税5000 扣回代垫费用2000元 借 生产成本 甲产品40000制造费用10000研发支出 专利权30000管理费用20000贷 应付职工薪酬 工资100000 借 生产成本 甲产品4000制造费用1000无形资产 专利权3000管理费用2000贷 应付职工薪酬 住房公积金10000 借 应付职工薪酬 工资10000应付职工薪酬 住房公积金10000贷 银行存款20000 借 应付职工薪酬 工资90000贷 银行存款83000应交税费5000其他应收款2000 第四节应交税费 一 增值税 二 消费税 三 营业税 四 资源税 五 土地增值税 六 房产税 土地使用税和车船使用税 七 城市维护建设税 八 所得税 九 耕地占用税 一 应交增值税 一 概述 概念 增值税指就商品生产 流通及提供加工 修理 修配劳务费而产生的增值额征收的一种流转税 是一种价外税 增值税的纳税义务人 在我国境内销售货物或提供加工 修理 修配劳务及进口货物的单位和个人均为增值税的纳税义务人 货物 指除去土地 房屋和建筑物等一切不动产之外的有形动产 包括电力 热力和气体在内 一 概述 一般纳税人和小规模纳税人 1 一般纳税人可以使用增值税专用发票 取得专用发票时增值税按规定可以抵扣 2 小规模纳税人不可以使用增值税专用发票 增值税不可以抵扣 3 认定小规模纳税人 销售额在规定的数额之下 会计核算不健全 对小规模纳税人确认的标准 1 生产或提供劳务纳税人 年销售额在100万元以下 2 商业企业 年销售额在180万元以下 不论核算是否健全 二 一般纳税企业 1 增值税的计算增值税的应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 计算公式为 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额2 扣税及记账依据 1 增值税专用发票 2 完税凭证 进口货物 3 收购凭证 4 运费结算账单 3 不得从销项税额中抵扣进项税额的项目 纳税人购进固定资产 用于非应税项目的购进货物或应税劳务 用于免税项目的购进货物或应税劳务 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 非正常损失的购进货物 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务等的进项税额 非正常损失是指生产经营过程中正常损耗外的损失 包括自然灾害损失 因管理不善造成货物被盗窃 发生霉烂变质等损失及其他非正常损失 未按规定取得并保存增值税扣税凭证等 说明 若当期销项税额小于当期进项税额不足以抵扣 不足部分可以结转下期继续抵扣 4 帐户设置 1 应交税金 应交增值税 该科目应设明以下明细项目 借方项目 进项税额 已交税金 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税五个项目 贷方项目 销项税额 进项税额转出 出口退税 转出多交增值税四个项目 一般纳税人企业 应交税金 应交增值税 帐户应采用多栏式账簿 2 应交税金 未交增值税记录应交未交增值税的结算及交纳情况 该帐户采用三栏式账簿即可 对明细项目设置的必要说明 进项税额 记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的 准予从销项税额中抵扣的增值税额 购货支付的进项税额蓝字登记 退货冲销的进项税额红字登记 一般纳税人购入免税农产品 收购废旧物资及支付运费的增值税处理购进免税农产品 收购废旧物资及支付运费按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款 金额 分别按13 10 7 扣除率计算进项税额 借记 应交税金 应 交增值税 进项税额 按买价或支付金额减去按规定计算的进项税额后的差额 借记 材料采购 库存商品 等科目 按应付或实际支付的价款 贷记 应付账款 银行存款 等科目 销项税额 记录企业销售货物或提供应税劳务费应收取的增值税额 销货收取的销项税额蓝字登记 退货冲销的销项税额红字登记 视同销售的几种情况 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将自产或委托加工的货物或购买的货物作为投资 提供给其他单位或个体经营者 将自产或委托加工的货物或购买的货物分配给股东或投资者 将自产或委托加工的货物用于集体福利和个人消费 将自产或委托加工的货物或购买的货物无偿赠送他人 将货物委托他人代销 销售代销货物 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 但相关机构在同一县市的除外 进项税额转出 记录企业购进货物因非正常损失及其他原因不能从销项税额中抵扣 按规定转出的进项税额 出口退税 记录企业出口货物向海关办理报关出口手续后 凭出口报关单等凭证向税务机关申报办理退税而抵扣的内销产品应纳税额及收到退回的税款 我国的出口货物税收政策分三种情况 1 出口免税并退税 免 抵 退政策 货物在出口销售环节不征增值税和消费税 对货物出口前承担的税收负担 按规定的退税率予以退还 出口退税 实行 免 抵 退 的企业 收到增值税返还 补贴收入 2 出口免税不退税免税的含义同前 不退税指适用该政策的货物在前一生产 销售环节或进口环节是免税的 因而出口时也无须退税 3 出口不免税不退税主要针对国家限制或禁止的货物视同内销 照常征税 不免税也不退税 如天然牛黄 麝香 白银等 出口抵减内销产品应纳税额 若出口企业同时存在内 外销产品 国家对应退税款不一定全部直接返还 对于实行免抵退政策的企业 出口退税款可抵减内销产品的应纳税额 抵减后还有应反还的 按一定比例退税款给企业 不予退还的部分计入出口产品的主营业务成本 各明细项目及其运用以内销产品应纳税额抵减出口退税款时 借 应交税金 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 贷 应交税金 应交增值税 出口退税 由税务机关确认按一定比例返回出口退税款时 借 应收补贴款贷 应交税金 应交增值税 出口退税 收到款项时 借 银行存款贷 应收补贴款不予退还的部分计入出口产品主营业务成本时 借 主营业务成本贷 进项税额转出 减免税款 税务部门根据国家税收优惠政策减少或免收企业应交的增值税 企业在收到税务部门减免通知时 借 应交税金 应交增值税 减免税款 贷 补贴收入 转出未交增值税 或 转出多交增值税 销项税额 大于抵减后的 进项税额 出口抵减内销产品应纳税额 及 减免税款 三者之和后的差额为本期应交增值税 销项税额小于抵减后的 进项税额 出口抵减内销产品应纳税额 及 减免税款 三者之和的差额 为尚未抵扣完的进项税额 可以留待下月继续抵扣 应交增值税 销项税额 进项税额 进项税额转出 出口退税 出口抵减内销产品应纳税额 减免税款 进项税额 进项税额转出 出口退税 之差即为抵减后的 进项税额 上式计算的应交税额为负数即为尚未抵扣完的进项税额 当月应交增值税 当月已交增值税 之差其正数为未交增值税 应转入 应交税金 未交增值税 科目的贷方 其负数为多交增值税 应转入 应交税金 未交增值税 科目的借方 转出当月应交未交的增值税 借 应交税金 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税金 未交增值税转出当月多交的增值税 借 应交税金 未交增值税贷 应交税金 应交增值税 转出未交增值税 5 各明细项目的说明设置 转出未交增值税 和 转出多交增值税 栏目的目的是为了避免企业用以前月份未交税款抵扣以后月份未抵扣的税款 促使税款的及时足额缴纳 已交税金 记录企业已经缴纳的增值税 已交数用蓝字登记 退回多交数用红字登记 企业交纳当月应交增值税时 借 应交税金 应交增值税 已交税金 贷 银行存款 企业交纳以前月份应交增值税时 借 应交税金 未交增值税贷 银行存款 6 一般纳税企业会计处理举例例1D公司购入材料一批 增值税专用发票上注明的增值税17万元 材料价款100万元 材料已入库 材料按实际成本计价 货款已付 材料入库后 20 用于生产残疾人用轮椅 30 用于职工澡堂的维修 40 用于在建工程 根据资料编制必要的会计分录 购入材料 借 原材料100万元应交税金 应交增值税 进项税额 17万元贷 银行存款117万元 材料领用 借 生产成本 轮椅23 4万元应付福利费35 1万元在建工程46 8万元贷 原材料90万元应交税金 应交增值税 进项税额转出 15 3万元 例2 M公司委托C公司加工包装木箱 发出材料一批 实际成本为20万元 支付加工费5万元 另付增值税0 85万元 包装木箱完工入库 作M公司的会计处理 发出委托加工材料 借 委托加工材料 或物资 20万元贷 原材料20万元 支付加工费与加工税金借 委托加工材料5 00万元应交税金 应交增值税 进项税额 0 85万元贷 银行存款5 85万元 加工完毕验收入库借 包装物25万元贷 委托加工材料25万元 例3 B公司收购农产品 实际支付的价款为300万元 收购的农产品已验收入库 设该项农产品的扣除率为13 借 物资采购261万元应交税金 应交增值税 进项税额 39万元贷 银行存款300万元 例4 N公司2001年6月发生火灾 损坏产成品仓库产品一批 其实际生产成本为20万元 该批产品耗用材料进项税额为2万元 保险公司赔偿损失30 其余经批准转当期损益 发生火灾损失 借 待处理财产损溢22万元贷 库存商品20万元应交税金 应交增值税 进项税额转出 2万元 损失处理 借 其他应收款 保险公司66 000营业外支出154 000贷 待处理财产损溢220 000 7流动负债 例题 甲公司为增值税一般纳税企业 适用的增值税税率为17 材料采用实际成本进行日常核算 该公司2000年4月30日 应交税金 应交增值税 科目借方余额为40000元 该借方余额均可从下月的销项税额中抵扣 5月份发生如下涉及增值税的经济业务 1 购买原材料一批 增值税专用发票上注明价款为600000元 增值税额为102000元 公司已开出承兑的商业汇票 该原材料已验收入库 2 用原材料对外投资 双方协议按成本作价 该批原材料的成本和计税价格均为410000元 应交纳的增值税额为69700元 转下页 7流动负债 续前例 3 销售产品一批 销售价格为200000元 不含增值税额 实际成本为160000元 提货单和增值税专用发票已交购货方 货款尚未收到 该销售符合收入确认条件 4 在建工程领用原材料一批 其实际成本为300000元 应由该批原材料负担的增值税额为51000元 5 月末盘亏原材料一批 其实际成本为100000元 增值税额为17000元 6 用银行存款交纳本月增值税25000元 7 月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目 会计核算规定 小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票 其支付的增值税额均不计入进项税额 不得由销项税额抵扣 应计入购入货物的成本 其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税额 如果不能取得 三 小规模纳税人及其会计处理 增值税专用发票 也不能作为进项税额抵扣 而应计入购入货物或应税劳务的成本 小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算 对小规模纳税人销售货物或提供劳务 可以实行简易办法 按不含税的销售额 和规定的征收率6 商业企业4 计算应纳税额 不得抵扣进项税额 计算公式为 应纳税额 销售额 征收率小规模纳税人企业 应交税金 应交增值税 科目 应采用三栏式账户 例 C公司核定为小规模纳税企业 本期购入原材料一批 接受增值税专用发票上记载的原材料价款为200万元 支付的增值税额为34万元 企业开出商业承兑汇票 材料尚未收到 C公司本期销售产品一批 销售总价款为240万元 含税 货款已收到 作必要会计处理 1 购进原材料借 在途物资234万元贷 应付票据234万元 2 销售产品借 银行存款2 400 000贷 主营业务收入2 264 151应交税费 应交增值税 销 135 849 一 应交增值税 3 科目 出口退税 实行 免 抵 退 的企业 收到增值税返还 补贴收入 价税分离 借 材料采购1000应 增 进 170贷 银行存款1170 按不含税销售额计算 借 银行存款2340贷 主营业务收入2000应 增 销 340 4 一般购销业务的会计处理 5 购入免税产品的处理 6 视同销售会计处理 将货物交付他人代销销售代销货物 会计核算要点 按成本结转货物按计税价格计算销项税额 7 不予抵扣项目及其会计处理 购进固定资产 非正常损失的购进货物 要点 8 月末预交增值税 转出多交增值税与未交增值税 0 1000 1800 小规模纳税企业的会计处理 1 特点 只能开具普通发票 不能开具增值税专用发票 实行简易办法计算应纳税额 销售额为不含税销售额 其他交易企业购入物资 借 材料采购贷 银行存款等 二 应交消费税 2 会计处理 受托方处理 代扣代缴消费税金银首饰缴纳消费税 三 应交营业税 2 会计处理 说明 流转税 增值税 消费税 营业税 先征后返的处理 四 资源税 外购液体盐加工固体盐 五 其他税类 土地增值税 借 其他业务成本 兼营房地产 固定资产清理 在建工程 国有土地使用权及房地产一并转让 贷 应交税费 应交土地增值税 房产税 土地使用税 车船使用税 借 管理费用贷 应交税费 应交房产税 应交土地使用税 应交车船使用税 印花税 借 管理费用贷 银行存款 借 营业税金及附加其他业务成本贷 应交税费 应交城市维护建设税 城市维护建设税 耕地占用税 借 在建工程贷 银行存款 所得税 六 其他应交款 借 营业税金及附加其他业务成本贷 应交税费 应交教育费附加 税费小结 第五节其他流动负债 一 短期借款 还本付息 还本付息 借 长期借款贷 银行存款 二 预收账款 三 应付股利 借 利润分配 应付普通股 优先股 股利贷 应付股利 借 利润分配 转作资本 股本 的普通股股利贷 实收资本 股本 一 债务重组的确认二 债务重组的概念三 债务重组的核算 第六节债务重组 债务重组准则制定和修订背景 1998年6月12日 发布 企业会计准则 债务重组 2001年1月18日 修订债务重组准则2006年2月15日 再次修订 一 确认1 定义 债务重组 是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项 2 方式 债务重组方式包括 1 以低于债务账面价值的现金清偿债务 2 以非现金资产清偿债务 3 债务转为资本 4 修改其他债务条件 5 以上两种或两种以上方式的组合 以下简称 混合重组方式 基本特征 债务人发生财务困难 指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等 导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况 债权人作出让步 指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务 一 基本概念1 账面余额 是指某科目的账面实际余额 不扣除作为该科目备抵的项目 如累计折旧 相关资产的减值准备等 2 账面价值 是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额 如 短期投资 科目的账面余额减去相应的跌价准备后的净额 为短期投资的账面价值 基本处理方法 债务人 重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额 确认债务重组利得抵债资产公允价值与账面价值之间的差额 按照资产处置处理债权人 重组债权的账面余额与受让资产 或者权益 的公允价值之间的差额 确认债务重组损失 重组债权已计提减值准备的 应当从中扣减受让资产按公允价值入账 会计处理 一 以低于重组债权的账面价值的现金清偿的 债务人重组债务账面价值 支付的现金 营业外收入 债权人重组债权账面价值 收到的现金 营业外支出 债务人按以下规定处理 重组债务的账面价值 用于抵偿债务的非现金资产账面价值 相关的税费 营业外支出 债权人按以下规定处理 受让的非现金资产的入账价值 重组债权的账面价值 相关税费 可抵扣的进项税额 二 以非现金资产清偿债务的 例 A公司应收B公司账款10万元 B公司发生财务困难 短期内无法偿还 经双方协商 A公司同意B公司用一批库存商品抵偿债务 该批商品的账面成本为6万 市价7万 增值税1 19万 A B均为一般纳税人 A公司收到后作为原材料入库 A公司已为该笔应收账款计提0 5万坏账准备 没有发生其他相关税费 要求 分别为A B公司作有关债务重组的会计分录 A借 原材料8 31万应交税金 应交增值税 进项税额 1 19万坏账准备0 5万贷 应收账款10万B借 应付账款 A公司10万贷 库存商品6万应交税金 应交增值税 销项税额 1 19万资本公积 其他资本公积2 81万 1 债务人应当分别以下情况处理 1 股份有限公司 应按债权人放弃债权而享有股份的面值总额作为股本重组债务账面价值 转作股本的金额 资本公积 2 其他企业 应按债权人放弃债权而享有的股权份额作为实收资本重组债务账面价值 转作实收资本的金额 资本公积 三 以债务转为资本的 受让的股权的入账价值 重组债权的账面价值 相关税费债务人 借 应付帐款100贷 实收资本80资本公积20债权人 借 长期股权投资102贷 应收帐款100银行存款2 2 债权人按以下规定处理 1 不涉及或有收支未来应收金额 本金 利息未来应付金额 本金 利息 1 债务人按以下规定处理 未来应付金额重组债务账面价值 不作处理 2 债权人按以下规定处理 未来应收金额重组债权账面余额 不作处理 四 以修改其他债务条件进行债务重组的 或有支出 是指依未来某种事项出现而发生的支出 未来事项的出现具有不确定性 或有收益 是指依未来某种事项出现而发生的收益 未来事项的出现具有不确定性 未来应收金额 本金 利息未来应付金额 本金 利息 或有支出 2 涉及或有收支 1 债务人按以下规定处理 未来应付金额重组债务账面价值 不作处理在未来偿还债务期间内未满足债务重组协议所规定的或有支出条件 即或有支出没有发生的 其已记录的或有支出转入资本公积 2 债权人按以下规定处理 未来应收金额重组债权账面余额 不作处理 待实际收到或有收益时 计入收到当期的营业外收入 例 乙公司应收丙公司帐款100万元 因丙公司发生财务困难 无法偿还 双方协商达成如下债务重组协议 乙公司同意丙公司支付现金20万元 其余债务丙公司用一批库存商品抵偿 该批商品丙公司帐面成本为40万元 市价为60万元 增值税税率为17 乙 丙公司均为增值税一般纳税人 乙公司收到抵债商品后作为原料入库 乙公司帐上已计提了坏账准备5万 要求 分别为乙 丙公司作出有关债务重组的会计分录 五 混合方式 乙公司 Dr原材料64 8万应交税金 增 进项 10 2万坏账准备5万银行存款20万Cr应收帐款 丙公司100万丙公司 Dr应付帐款 乙公司100万Cr库存商品40万应叫税金 增 销项 10 2万银行存款20万资本公积 其他资本公积29 8万 练习题 甲公司为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 材料采用实际成本进行日常核算 该公司2007年4月30日 应交税费 应交增值税 科目借方余额为4万元 该借方余额均可用下月的销项税额抵扣 5月份发生如下涉及增值税的经济业务 1 购买原材料一批 增值税专用发票上注明价款为60万元 增值税额为10 2万元 公司已开出承兑的商业汇票 该原材料已验收入库 2 用原材料对外长期投资 双方协议按成本作价 该批原材料的成本为36万元 计税价格为41万元 应交纳的增值税额为6 97万元 3 销售产品一批 销售价格为20万元 不含增值税额 实际成本为16万元 提货单和增值税专用发票已交购货方 货款尚未收到 该销售符合收入确认条件 4 在建工程领用原材料一批 该批原材料实际成本为30万元 应由该批原材料负担的增值税额为5 1万元 5 因意外火灾毁损原材料一批 该批原材料的实际成本为10万元 增值税额为1 7万元 6 用银行存款交纳本月增值税2 5万元 要求 1 编制上