应收账款+坏账准备

1 第一节应收账款的核算 一 应收账款的确认企业因销售商品 材料或提供劳务而应向客户收取的款项 通常包括 价款 增值税额及代垫的运杂费等 确认依据一般为商品出库单 发票等 2 二 应收账款的计价入账金额 按实际发生额入账 即在一般情况下 按发票金额 包括增值税 和代垫运杂费入账 3 三 应收账款的核算 应收账款的增加 应收账款的收回及确认的坏账损失 尚未收回的应收账款 5 应收账款 资产类 1种类 资产类账户 2核算企业应收账款增加减少及结余的核算3方向 4本账户下按往来单位设置往来明细账 账户设置 预收的账款 4 流程图 5 1 2008年3月5日 甲企业销售给乙企业A产品一批 开具的增值税专用发票注明价款10000元 税款1700元 产品已发出 款项尚未收到 借 应收账款 乙企业11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 2 假如4月6日 乙企业支付上述货款11700元 甲企业已收妥 借 银行存款11700贷 应收账款 乙企业11700 6 例 甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批 其货款300000元 增值税额51000元以银行存款代垫运杂费6000元 已办理托收手续 借 应收账款 乙公司357000贷 主营业务收入300000应交税费 应交增值税 销项税额 51000银行存款6000甲公司实际收到款项时 应做如下会计处理 借 银行存款357000贷 应收账款 乙公司357000 7 二 有商业折扣情况下的核算在有商业折扣的情况下 应按扣除商业折扣后的金额入账 例 甲公司向A公司销售一批商品 售价为50万元 由于是批量销售 企业给予10 的商业折扣 增值税率17 货已发出 款项尚未收到 借 应收账款 A公司526500贷 主营业务收入450000应交税费 应交增值税 销项税额 76500 8 四 现金折扣的核算 一 现金折扣的概念现金折扣是指企业在赊销时 为加速货款回笼 对客户在折扣期内付款而给予总价款上一定的优惠 其表现形式如 2 10 1 20 n 30 准则规定企业应当采用总价法进行核算 9 借 应收账款 乙公司120000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000银行存款3000 1 甲公司在销售成立时确认应收账款总额为120000元 乙公司 10 2 如果乙公司在第10天内付款 可以享受现金折扣2400元 120000 2 2400 则乙公司应支付117600元 借 银行存款117600财务费用2400贷 应收账款 乙公司120000 乙公司 117600 2400 11 3 如果乙公司在第10天后付款 则不能享受现金折扣 应支付全部价款120000元 借 银行存款120000贷 应收账款 乙公司120000 乙公司 12 例 甲公司于2007年6月1日销售一批商品给A公司 价款为20万元 增值税为34000元 现金折扣条件为2 10 1 20 n 30 假如双方约定计算现金折扣时不考虑增值税 1 6月1日销售商品时 借 应收账款 A公司234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000 2 若客户在10天内付款 借 银行存款230000财务费用4000贷 应收账款234000 13 例 甲公司于2007年6月1日销售一批商品给A公司 价款为20万元 增值税为34000元 现金折扣条件为2 10 1 20 n 30 假如双方约定计算现金折扣时不考虑增值税 3 若客户在20天内付款 借 银行存款232000财务费用2000贷 应收账款 A公司234000 4 若客户在20天后付款 则不享受现金折扣借 银行存款234000贷 应收账款 A公司234000 14 五 坏账损失与坏账准备 一 坏账损失与坏账准备的概念坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项 由于发生坏账而遭受的损失 称为坏账损失 15 二 坏账的确认条件 16 三 坏账准备的计算 17 坏账准备的计算方法 取决于 坏账损失金额的估计方法 坏账估算方法 销货百分比法 应收账款余额百分比法 账龄分析法 坏账与赊销有关 坏账与期末未收回的赊销款有关 坏账与客户拖欠货款的时间有关 应收账款 和其他应收款余额 应收账款 挂账的时间 账龄 个别认定法 18 一 应收账款余额百分比法 形成的坏账准备 应收账款 其他应收款 余额 坏账百分比 某企业年末应收账款和其他应收款的余额合计为1000000元 提取坏账准备的比例为3 第二年发生了坏账6000元 其中甲单位1000元 乙单位5000元 年末应收账款余额为1200000元 第三年 已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回 期末应收账款余额1300000元 19 算一算 第一年 应计提的坏账准备 1000000 3 3000元第二年 年末的坏账准备余额 1200000 3 3600元应提取的坏账准备 3600 3000 6000 6600元第三年年末坏账准备余额 1300000 3 3900元应提取的坏账准备 3900 3600 5000 4700元 此为应冲销的坏账准备的金额 20 某企业年末应收账款和其他应收款的余额合计为800000元 提取坏账准备的比例为1 第二年发生了坏账2000元 其中甲单位1000元 乙单位1000元 年末应收账款和其他应收款余额合计为1000000元 第三年 已冲销的上年乙单位应收账款1000元又收回 期末应收账款余额1500000元 21 二 账龄法分析法 是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法 是指顾客所欠账款时间的长短 22 坏账损失估计表 23 三 赊销净额百分比法 应计提的坏账准备 当期赊销净额 坏账百分比 某企业2003年全年赊销净额为300000元 根据以往资料和经验估计坏账损失率为1 5 年末估计坏账损失为 300000 1 5 4500 需要经常检查百分比是否能足以反映企业坏账损失的实际情况 倘若发现过高或过低的情况 应及时调整百分比 24 四 个别认定法 根据每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法 如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显的差别 例如 债务单位所处的特定地区等 导致该项应收账款如果按照与其他各项应收账款同样的方法计提坏账准备 将无法真实地反映其可收回金额的 可对该项应收账款采用个别认定法计提坏账准备 在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从用其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除 25 四 坏账损失的核算 会计准则规定企业应当采用备抵法进行坏账损失的核算 符合会计信息计量的谨慎性 我国有关规定 企业应当在年度终了对应收款项进行全面检查 对可能发生的坏账损失计提相应的坏账准备 26 冲销的金额 计提的金额 补提的金额 6 坏账准备 资产类 1种类 资产类备抵账户 2核算企业坏账损失的计提和冲销情况 3方向 4本账户不设明细账 账户设置 年末的账面余额 27 计提的资产减值准备 发生的资产减值损失 结转至本年利润的金额 7 资产减值损失 损益类 1种类 损益类账户 费用类 2内容 核算企业计提的资产减值准备的金额 发生的资产减值损失的金额3方向 4明细账 按照资产减值的种类设明细账 账户设置 28 流程图 1提取或补提坏账准备 2 确认坏账 4 冲减多提的坏账准备 应收账款坏账准备资产减值损失 3 已确认的坏账又收回 29 一 应收账款余额百分比法 某企业年末应收账款和其他应收款的余额合计为1000000元 提取坏账准备的比例为3 第二年发生了坏账6000元 其中甲单位1000元 乙单位5000元 年末应收账款余额为1200000元 第三年 已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回 期末应收账款余额1300000元 30 第一年 借 资产减值损失3000贷 坏账准备3000 形成的坏账准备 1000000 3 3000 应收账款净额 1000000 3000 997000 3000 3000 应收账款 其他应收款 31 借 坏账准备6000贷 应收账款 甲单位1000 乙单位5000 6000 本年确认坏账损失6000元 其中甲单位1000元 乙单位5000元 年末应收账款余额为1200000元 第二年 期初1000000 6000 32 坏账准备余额 1200000 3 3600 应计提的坏账准备 3600 6000 3000 6600 应收账款净额 1200000 3600 1196400 借 资产减值损失6600贷 坏账准备6600 第二年 确认坏账6000 提取坏账准备6600 期末3600 33 借 银行存款5000贷 应收账款 乙单位5000 5000 期末3900 借 应收账款 乙单位5000贷 坏账准备5000 已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回 期末应收账款余额1300000元 坏账准备 第三年 34 坏账准备余额 1300000 3 3900元 应计提的坏账准备 3900 5000 3600 4700元 应收账款净额 1300000 3900 1296100元 借 坏账准备4700贷 资产减值损失4700 第三年 坏账准备 冲减坏账准备4700 期末3900 本期确认坏账5000 35 例题 甲企业2004年年初坏账准备贷方余额1000元 年末应收款项的余额为500000元 2005年年末应收款项的余额为600000元 2006年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20000元 2006年年末应收款项的余额为550000元 2007年5月 上年已确认为坏账的应收账款又收回15000 2007年末应收款项的余额为700000元 要求 假设经减值测试 每年均按3 计提坏账准备 做有关会计分录 36 1998年年末 应提坏账准备 50 3 1 5 万元 期初坏账准备的余额为0本期计提额 1 5 0 1 5万元借 资产减值损失1 5贷 坏账准备1 51999年年末 应提坏账准备 60 3 1 8 万元 计提前坏准余额为1 5万元本期计提额 1 8 1 5 0 3 万元 补提 借 资产减值损失0 3贷 坏账准备0 3 37 2000年4月 发生坏账时 借 坏账准备2贷 应收账款 乙企业22000年年末 应提坏账准备 55 3 1 65 万元 提前坏账准备余额 1 8 2 0 2 万元 本期计提额 1 65 0 2 1 85 万元 借 资产减值损失1 85贷 坏账准备1 852001年5月坏账收回时 借 应收账款 乙企业1 5贷 坏账准备1 5借 银行存款1 5贷 应收账款 乙企业1 5 38 2001年年末 应提坏账准备 70 3 2 1 万元 计提前坏账准备余额 1 65 1 5 3 15 万元 本期计提额 2 1 3 15 1 05 万元 冲回 借 坏账准备1 05贷 资产减值损