加强大型商场税收管理的思考.doc

加强大型商场税收管理的思考大型商场由于经营主体、纳税主体具有多元性，一直是税收管理的难点。为进一步规范行业管理，实现挖潜增收，近期，XX市局组成调研组，对全市部分大型商场的经营模式、经营特点、财务核算模式、税收管理状况等情况进行了调查分析。一、XX市大型商场基本情况（一）税收概况2013年，XX市商业企业合计入库税收10.75亿元，零售业入库税收4.04亿元，同比增长19.74%，较全省零售业税收增幅高17.29个百分点；其中作为零售业主力军的7户大型商场2013年入库税收6227万元，较2012年增长12.37%。（二）经营模式及特点全市大型商场的经营方式主要有自营、联营柜台、出租柜台以及三种形式都有的混合经营。普遍以自营、联营柜台的经营模式为主，对餐饮、金银首饰等店铺采取租赁柜台的形式经营。具体分为以下两大类：一是商场按增值税一般纳税人统一核算、统一纳税；二是商场内个体户按小规模纳税人管理，实行核定征收。（三）税收征管现状由于大型商场经营模式多元化，多数由以商场为法人的增值税一般纳税人和以租赁商场柜台经营的个体工商户组成，导致其纳税模式、征管模式也相对比较复杂，管理难度较大。具体表现：一是增值税方面，纳税人类型多样化，计税方法不同，商场内有按一般纳税人进销项差额缴纳增值税的，也有按个体户核定征收，还有未达起征点免税的。二是消费税方面，纳税人规模或登记类型不同，征税方式不同，既有查账征收，还有核定征收。三是企业所得税方面，有在当地缴纳也有省内汇总缴纳的，管理机关既有国税管理，也有地税管理。二、存在的主要问题（一）拆分业务人为调节税款。某商场经营黄金的张某，一个柜组以不同名称有多个税务登记证，既有一般纳税人在商场核算，也有个体税务登记证单独纳税，还有按未达起征点的个体证。该柜台将业务拆分同时，也采取三种核算方式，有增值税进项发票的业务在商场核算，没有进项发票的按个体定税缴纳，还有部分收入按未达起征点办理申报，从而达到人为调节税款的目的。（二）经营业务繁杂监管难度较大。大型商场是集百货、食品、金银饰品、家电、文体用品、针织服装、儿童用品等为一体的综合性营业场所，经营范围广，流动性强，加之考虑到征税成本，监管难度较大。（三）财务核算不规范。个别商场凭借自身在社会的影响力，或者以场内商户多，会影响社会稳定等为由，掩盖管理中存在的问题。一是资产负债表部分数据存在较多疑点，不符经营常规，某商场2013年末现金科目余额10381万元，而年销售收入仅13423万元，年现金周转率仅为1.29次；其他应付款科目余额35292万元，而应付账款余额22万元，明显不符合经营常规。二是部分大型商场不重视库存商品财务核算，不分品种、不分柜组，只有金额，没有数量，这实际等同于没有库存商品账。（四）场内商户隐匿销售收入。目前，税务机关对大型商场中租赁经营的个体户采取核定征收，委托商场代征方式。由于商场内商户结算信息不提供给税务机关，加之商场核算不规范，使得税务机关很难掌握场内商户的真实收入情况。通过对大型商场各个楼层自营、联营和承包承租经营的收银货款进行核对，以及各楼层应付货款、交现、转银、刷卡、视同销售的销售联单、凭证、明细账核对，发现其实际收入与申报纳税收入存在较大差距。三、加强大型商场及税户管理的建议（一）建立备案制度，加强动态管理。针对现有商场场内商户进行基础登记制度。主要是将经营户的品牌名称、联营（租赁）合同复印件、中文（英文）标识、经营品种、经营位置（楼层）、经营面积、经营费用、所属期销售总额、销售扣点、结算金额、进项发票金额、应纳税额、月核定税额等基础信息进行输机管理。建立专柜情况定期通报制度。大型商场定期（按月或按季）向主管税务机关通报专柜的新增、撤出情况，从而使税务机关及时掌握户数的增减，以便采取有效管理措施，增强管理的针对性。（二）加强费用管理，从根本上管住税基。将大型商场向供货商收取的各项费用进行梳理，包括费用的名称、收取标准、收取总额、支出总额、缴纳税种、已缴税额，并对照政策进行调整认定。同时将商场向个体租赁柜台收取的费用作为税额核定、调整的参考依据，主管税务机关采取每年统计调查一次纳税人的经营总费用，作为税额调整的参考依据。雷蒙磨配件 （三）督促企业规范财务核算，强化货票管理。为防止同一经销商将不同经营模式的进项税额在商场（多）虚抵，建议主管税务机关对商场各联营柜台的货物购销实行三项核对，利用货物购、销、存在种类和数量上的逻辑关系，重点核对购进、销售的货物种类、数量与帐薄记载是否一致；购进、销售的货物种类、数量与发票信息是否一致；商场与联营柜台的结算金额与供应商开具的发票是否一致，督促大型商场规范完善相关财务核算，真实履行纳税义务。（四）突出疑点数据分析，有效开展纳税评估。以政府综合治税信息平台为载体，以控制资金流为切入点，加强税源管理所需信息应用，提高信息的加工能力和利用效率。协调金融部门定期向税务机关传递纳税人的帐户和资金往来信息，以便税务机关掌握企业经营信息。协调银